稅收籌劃——企業價值管理的基本工具

近日，號稱“億萬富姐”的中國電影演員劉曉慶因涉嫌偷稅被依法逮捕，一時間，媒體和民眾再次聚焦逃稅問題。毋庸置疑，非法逃稅者必將受到法律的嚴厲制裁。有人說野蠻者抗稅，愚昧者偷稅，糊涂者漏稅，狡猾者騙稅，精明者避稅。這話不無道理。那么如何通過合法避稅的方式，來達到減輕稅負的目的。在合法的前提下避什么，避多少，何時避，怎么避，都要精心研究和預謀。

近年來，國家逐步完善了稅收管理體制，以個人所得稅為突破口，加大征收管理的力度，使稅收逐年增長，并開始處理一些全國注目的涉稅案件，形成了媒體所說的“稅收風暴”。面對新的形勢，在依法納稅的前提下，正確處理涉稅的經營行為，保持自己的盈利能力和持續發展就越來越為企業所關注。

企業納稅行為的誤區使企業的涉稅風險大增

稅收從理論上說是國家無償參與社會財富分配的基本形式，是納稅人向國家作出的貢獻的體現，也就是納稅人奉獻給社會的“奶酪”。但是，從經濟利益上講，稅收畢竟是企業的利益的減少，因此，許多企業采取一些手段來逃避稅負責任，為自身謀取利益的需求，企業常見的“傳統”節稅方法有：

一些企業采用涂改、藏匿、銷毀憑證或帳簿，虛假記錄會計事項等手段多記費用和支出，少記或不記收入，即：做假帳，以達到減輕稅收的目的。許多企業還建立了對內和對外兩本帳，建立了多個銀行帳戶以逃避稅務機關的監控等。

企業通過與相關稅務人員進行各種各樣的交往以聯絡“感情”，利用個別稅務人員手中的權利為自己服務，交“人情稅”、“關系稅”：可查（帳）可不查（帳）時，最好不查（帳）；可交可不交時，最好不交；可多交可少交時最好少交等。

由于我國的稅收采用自我申報為主，因此，企業認為自己的帳目被抽中來稽查的概率很小，少報少繳不會被發現。這是典型的對納稅抱有僥幸心理，國外稱為博取“審計彩票”。

還有很多企業不清楚依法納稅是納稅人的法定義務，認為納稅與否僅僅是道德的問題，因此還有一些企業有惡意偷稅的行為。而即使從道德的方面衡量，據1996年的一項針對京、滬、穗的企業負責人的相關調查表明，“偷漏稅”僅僅排在“行賄受賄”、“賄賂客戶”和“短斤少兩”之后，可見企業的納稅意識水平。

一些企業利用我國稅收制度的不完善，積極尋求地方的越權的稅收減免，比如：一些地方以各種借口給予企業的“兩免三減半”，一些地方的稅務部門對企業實施“包稅”等辦法。

上述的企業涉稅行為確實在一定的時間和空間范圍內有其實際的效果，也為企業謀得一定的利益，但是從長遠來看，這些手段對企業的危害往往大過它的收益：

首先，就以“技術性”最強的做假帳來說，其脆弱性和潛伏的巨大風險也是顯而易見的。主要體現在：其一，會計核算的憑證、記錄和帳戶的體系是相互聯系的，企業的任何作假行為當然會導致企業的會計記錄的矛盾，如：購銷矛盾、收支矛盾、帳實不符等，因此，企業的作假行為是有跡可尋的，并沒有天衣無縫的假帳。其次，企業的帳務上的做假行為往往會導致內部管理的混亂，使企業的財務發生人為的損失。

另外，上述的這些行為許多是違法的行為，而且嚴重的會構成偷稅罪，一經發現，必將受到經濟處罰甚至追究相關人員的刑事責任。

最后，企業的這些行為還會導致企業的盈利能力降低，影響企業的發展。許多管理者將所逃避的國家正常稅收當作了自己當然的利潤享受，從而增大對產品和業務的利潤率的預期，甚至將稅前收益作為選擇經營項目和管理企業事務的最低界限。必然造成企業產品稅收暴露風險：當國家加強稅收管理，加大征收力度后，雖然沒有增加稅負，但企業不能再獲得免費的奶酪，就會覺得稅收負擔大增，生存的空間受到擠壓，盈利能力降低。這是企業行為的這些誤區給企業帶來的后遺癥。

可以預見，隨著國家稅收制度的健全，愈來愈先進的征收技術手段的運用，企業的這些稅收節省的方法奏效的可能性越小，而且風險和成本會越來越大。因此，企業必須尋找正確的稅收節省的道路。

企業再創價值的必要手段——稅收籌劃

1、稅收籌劃的概念：

稅收籌劃是在合乎法律的大前提下，采用將其組織機構、產品業務和交易重新架構和設計的方法，尋找稅收法律中的稅負下限，以使企業的稅收負擔最小的方法。達到稅后財富最大化的目的。

為說明稅收籌劃的含義，我們舉一些簡單的例子來說明其基本的思想：

例1，某企業（稅率所得稅率33%）將其生產的單位成本為250元的甲零件10000件銷售給在A國的分支機構（當地稅率40%），銷售價格為350元，該分支機構裝配后銷售，假定售家價為450元，據此，該企業的納稅額為：

1）、企業本部：（350-250）×33%=3.3萬元

2）、A國分支機構：（145-350）×10000×40%=40萬元

 合計納稅： 33+40=73萬元

而如果該企業在稅率較低的B國（稅率為20%）建立一家分支機構，并將交易作如下的重新架構：首先企業本部以260元的價格買給其在B國的機構，然后再以440元的單價轉賣至A國，則應該交納的稅款有：

1）、企業本部：（260-250）×33%=3.3萬元

2）、A國分支機構：（450-440）×40%=4萬元

3）、B國分支機構：（440-260）×20%=36萬元

 供不應求納稅額為：3.3+4+36=43.3萬元，

 比籌劃前節約：73-43.3=29.7萬元。

例2，某企業年均利潤為42萬元，現在準備設立一個分公司，財務人員經過預算，預計該分支機構前幾年會有15萬元左右的虧損，那么，該設什么樣的分支機構好？

如果沒分公司，由于按照我國稅法母公司和子公司分開納稅，則：母公司納稅額=42×33=13.86萬元子公司納稅額=0而如果將其設立為分公司，根據我國稅法，總分公司合并交納所得稅;

則總分公司納稅總額=[42+(-16)]×33%-8.91萬元，

比建立子公司節約:13.86-8.9=4.95萬元

例3，某企業在12月中旬預計當年應納稅所得額為10.6萬元，而根據我國稅法，年度應納稅在10萬元以下，3萬元以上的適用優惠稅率27%，據此，企業將本計劃在元旦后舉辦的職工培訓提前進行，并于當月結帳前支付培訓費0.8萬元，當年稅金節約額為:10.6×33%-(10.6-0.8)×27%-0.852萬元

通過以上的一些簡單示例，可以看出:

首先，稅收籌劃是合乎法律的，合法性體現在它不僅合乎國家的稅法規定，還合乎國家立法的原意，充分體現國家利用稅收調控企業的意志。這與以鉆稅收法律的空子來獲取稅收好處的避稅有不同的意義。

其次，稅收籌劃是通過對企業的業務、產品、項目等選擇或重新架構來獲得稅收的好處，即：充分利用稅收法律給予企業選擇的權力來選擇和重組業務和交易，使企業獲得納稅上的利益。它是在企業經營活動發生前所做的，而不是在納稅事項發生后依靠虛假記錄經營事項來獲取稅收利益。因此，是陽光下的利潤。

最后，稅收籌劃是一種價值的創造活動，稅收籌劃可以避免企業的涉稅風險，降低企業為此付出的成本：稅收籌劃能挖掘稅法中給予納稅人的正當利益，如：稅法的稅收減免條款；稅收返還條款：盈虧互抵條款等等。稅收籌劃能幫助企業正確的選擇業務，即從稅后利潤率出發，結合稅收的規定來選擇企業的產品、項目和業務單元，使企業正確認識企業的利潤增長點。使企業的決策更加科學化。因此，稅收籌劃是做大奶酪，而不是去動別人的奶酪。

稅收籌劃的基本方法可以為企業在避免因稅收的風險所帶來的成本的同時，還可以降低自己的稅負水平，保證自己的產品和業務的盈利能力，提供若干可以思考的路徑。

2、納稅的基本方面：

在現實的工作中，稅收籌劃可以歸入企業的財務管理工作，是財務管理的重要組成部分，當然，必須要說明的是，稅收籌劃決不單是財務部門的工作，單靠財務部門是搞不好籌劃的，涉及企業稅收的基本方面還有很多，例如：

a）企業設立時的稅收籌劃：涉及到企業性質的選擇、分支機構的選擇等

b）企業籌資行為的稅收籌劃：資本結構選擇，融資租賃與經營租賃的選擇，貸款與融資租賃的選擇

c）投資行為的稅收籌劃：選擇合適的合作方式、選擇合乎稅收優惠的產品，選擇具有稅收優惠的地區等。

d）日常經營行為的稅收籌劃：產品生產方式決策的籌劃，經銷代銷的籌劃，購銷合同的涉稅，促銷方案的籌劃，會計核算技術的選擇籌劃

e）企業清算、破產和購并行為的稅收籌劃

總之，企業生產經營活動的各個方面和企業發展的各個階段都涉及稅收的籌劃而這些籌劃活動的正確實施可以為企業帶來新的價值。

3、納稅籌劃的入手點：

從具體的稅種來分析，納稅籌劃的入手點主要有：

從納稅人的身份選擇，從稅收的計征基礎，從稅率彈性入手、從稅收優惠等方面入手來進行稅收的籌劃。

企業稅收籌劃應注意的問題

1、稅收籌劃的觀念：

進行企業的納稅籌劃必須要解決一些觀念問題：

首先，建立正確的稅收籌劃的道德標準和經濟標準：

從道德的標準上看，企業必須建立依法納稅的概念即：企業按照稅收法律不能少納稅，但也不能要求企業繳納超越法律規定的稅金。企業有權在法律的范圍內安排其納稅事項，使其稅負達到法律允許的最低限度，這是企業的當然權力。

從經濟原理分析，經濟學的拉弗曲線定律指出：稅率高到一定程度，總稅收收入不僅不增長，反而開始下降。因為高稅收會造成市場規模收縮，生產者和消費者的福利損失之和要大于政府得到的稅收，因此，殺雞取卵，竭澤而漁決非政府稅收管理的初衷。所以，企業進行稅收籌劃從宏觀上講與國民經濟的發展和國家的稅收導向是一致的，而不是同國家唱對臺戲。

2、正確認識稅收籌劃的地位

企業的納稅籌劃同稅法空間的限制，其可籌劃的空間和節稅幅度的大小是不同的，因此不能盲目擴大稅收籌劃的作用；將稅收籌劃作為解決稅負的靈丹妙藥，期望籌劃能超越稅收法律的最低負擔，甚至完全沒有稅收負擔，這是不現實的，也是不可能的。而且稅收籌劃也必須以法律的規定作為其行為的規范。

3、稅收籌劃還應作好如下的結合

a）國家經濟環境相結合

稅收的籌劃要考慮到國民經濟的環境及其變動，作為調控宏觀經濟的國家稅收必然在國民經濟的不同運行階段采取不同的稅收政策和施加不同的稅收力度，因此，企業在安排未來的稅收事項時必須對此有所研究。

b）與稅務部門結合

及時了解新的稅收法規和稅收政策，接受稅務部門的稅收輔導，聽取稅收主管部門對稅收的解釋，對于企業正確理解和運用稅法是極端重要的，加強與稅務部門交流對于企業樹立其納稅形象和納稅信譽，從而獲得相關效益也極端重要。

c）與企業的經營管理決策結合

企業的納稅籌劃應根植于企業的各個經營管理活動中，從產品業務的選擇、企業組織設計、企業資本預算等企業重大決策，到企業生產經營方式的選擇，交易的價構，日常核算方法的選擇等每個部門、每個行為、每個方案都融入稅收籌劃的觀念。

d）與稅收籌劃專家結合

稅收籌劃是一個政策性、技術性和法律性很強的行為，涉及到企業各個方面，還涉及到合法和非法，合理和合德等界限的劃分，大型的籌劃還會耗費較多的人力、物力和時間，具有較高的技術含量，因此，最好有高等院校、稅務師事務所、企業財務主管等企業內外部專家介入。

e）多種籌劃手段結合稅收籌劃實際是合理安排企業的未來經營事務，使企業達到稅收法律所允許的最低的負擔標準。因此，單項籌劃的效果可能不大，但是，如果企業將多個單項籌劃結合，就能積少成多，為企業創造更大的價值。

最后必須說明的是，企業的任何稅收方面的籌劃行為必須以依法納稅為前提，以國家稅法規定的能享受的最低負擔為限度，將稅收籌劃限定在法律規定的框架內。任何超過法定界限的行為很可能轉化為稅收違法行為。此點，請管理人員切記！