會計基礎工作中的問題及其規范

于海燕

會計基礎工作是會計工作的基本環節，是企業經濟活動量化的主體，是企業進行內部管理和外界相關利益者了解企業的重要渠道，更是經濟生活中不可或缺的一個重要部分。隨著經濟的發展和對外交流的增多，我國會計工作在理論上和實務中都有了長足的發展，與國際制度接軌的趨勢日益明顯，但同時會計基礎工作中仍存在著不少的弊端和漏洞，其規范性還有待進一步提高。因此，采取措施嚴抓會計基礎工作刻不容緩，剖析成因對癥下藥十分必要。根據現象究其本質，我們發現，導致現階段會計基礎工作違規現象的原因是多方面的，有微觀的，更有其深層次的社會和經濟環境等宏觀因素。

現階段會計基礎工作不規范的成因

社會經濟環境不清潔，“誠信”缺失現象嚴重

自從美國“安然”丑聞爆發后，誠信問題被人們重新認識。當前，誠信危機已成為整個社會的嚴重問題，造假和舞弊充斥著經濟生活。“誠信”的缺失導致造假違規活動泛濫，會計基礎工作形勢嚴峻。不少企業、單位的領導和從業人員脫離規范的約束，一切向“利益”看齊。這首先就體現在會計基礎工作質量下滑：記賬憑證內容填寫不完整、編制不規范、會計資料保管不齊全、會計監督不力、人員設置混亂、賬務和報表出現造假和粉飾等行為。另一方面，不僅僅是會計界，誠信問題已經波及到社會生活的各個方面。故而，在現階段社會經濟環境不明朗的情況下，會計的基礎工作出現下滑和違規現象是有可能的，整個不良的社會風氣會助長這種敗壞現象的增長。

相關財政法規制度不完善，處罰措施和力度均不到位

雖然財政部頒布并實施《會計基礎工作規范》（下稱《規范》）已有七八年歷史，但基礎工作至今仍得不到很好的完善，其中很重要的一點就是處罰措施和處罰力度均不到位，相關的處罰條例過輕，對相關人員也沒有起到應有的警示和約束的作用。有些基層單位的上級主管部門沒有負起監督、檢查的責任。雖然有一些檢查，但有的是專項檢查，有的是走過場，應付了事，缺乏對基層單位會計基礎工作的全面檢查、監督和指導。

在《規范》中，沒有對違反《規范》相關人員做出具體的處罰規定。就連根本大法《會計法》而言，情況也是如此。《會計法》雖然對違反會計法規的違法行為所應承擔的法律責任作了詳細規定，但總的來說相應的處罰規定都顯得過輕。在《會計法》中，大部分處罰都是經濟罰款和行政處罰（處罰金額也只有2000-100000元），真正涉及到刑事處罰的規定少之又少。由于違反規定獲得的經濟利益遠遠大于事發后的處罰損失，并且違規被發現的案例總是少數，不少會計人員鋌而走險，會計基礎工作自然質量下滑。

會計教育體制落后，會計從業人員素質不高

目前，我國教育的總體水平和國際水平相比還有一定的差距，教育體制也欠缺靈活性，會計教育當然也不能免與其外。總體上說，我國會計教育的水平還有待加強，會計教育的產出品——會計人員的素質就當然也亟待提高。雖然《規范》明確指出會計從業人員應當具備必要的專業知識和專業技能，熟悉國家有關法律、法規、規章和國家統一會計制度，但在實際操作過程中，不少單位和部門對會計人員的資格要求管理不嚴。事實上這部分人員對會計知識只知皮毛，沒有受過專門系統的學習，沒有深厚的理論功底，也不具備相應的職業道德，會計基礎工作自然不會好到哪里去。況且，科班出身的會計人員和國際其他國家的從業人員相比仍有很大差距，更何況那些沒有受過正規系統教育的會計人員，由他們做出來的工作，質量可想而知。

經濟激勵過于稀缺

現實生活中，財務工作是一個十分重要的崗位。會計人員經營著企業最重要的部門，但工資收入卻不是很高，與其負責的崗位不相匹配。會計從業人員的經濟報酬過低，他們可能會為獲得更高的報酬利用自身的職務之便做出違反財務法規的事情，會計工作就有可能陷入混亂的局面。

規范會計基礎工作的措施和途徑

加強會計教育和會計職業后續教育體制改革，與國際接軌，提高會計從業人員和管理者的素質，加強職業道德建設。單位主管和會計人員素質不高會引起會計基礎工作質量的下降。通過加強會計教育和后續教育體制改革可以有效提高從業人員的素質。一方面會計教育和后續教育質量的提高可以提高會計人員的專業技術水平，扎實他們的理論功底，避免他們在工作中犯最基本的錯誤，從源頭上改善會計基礎工作的質量。另一方面，加大會計教育和后續教育的改革力度也有利于會計人員職業道德水平的提高，使他們真正具有職業道德感和職業責任感。同時，有計劃有步驟地實施職業道德建設，從會計人員的自律抓起，倡導團隊協作精神，對會計人員先進事例進行積極的肯定、褒獎和宣傳，同時對會計領域的丑惡現象進行披露和抨擊，擴大會計職業道德風尚。

加強法制建設，加大處罰力度。法律法規是遏制違規犯罪的重要手段，從法律制度上完善相關法律法規，加大處罰力度，可以加大對部分有違規犯罪或是抱有僥幸心理想法的人的威懾力。一旦發現就嚴懲不殆，使違規犯罪人員為眼前的經濟利益付出巨大的代價，可以在很大程度上減輕單位主管人員和會計人員在會計工作中麻痹大意的思想，威嚴的法律約束力可以促使相關人員嚴格注意自己的行為，規范會計基礎工作，保證經濟工作的正常運行。

經濟和責任掛鉤，對會計人員實施高薪養廉政策。加強法制建設，加大對違規犯罪行為的處罰力度是通過法律手段來約束會計人員的經濟行為。那么，提高會計人員經濟待遇，通過指標體系進行工作考核，實行經濟和責任掛鉤制度則是從經濟和道德角度規范會計人員的經濟行為。讓會計人員在嚴格按照規章制度辦事的情況下就能獲得高額的收入，可以在一定程度上打消他們違規獲取超額利益的想法。高額的經濟收入是和會計人員從業承擔的巨大風險相匹配的，更是會計人員拒絕誘惑，嚴格操守，而獲得的應有報酬，所謂的高薪養廉也就不無道理了。

嚴格會計從業的入口和途徑。在我國，會計從業人員素質普遍底下，這是一個不爭的事實。造成會計從業人員素質底下的原因不僅在于我國會計教育體制落后，會計研究不發展，更重要的是全社會對會計工作沒有一個正確的認知態度，沒有將會計工作看作是一個嚴肅的事情來抓。大部分企業對于會計部門的人員的聘用較為隨意，這在很大程度上加劇了會計從業人員的復雜性。

加強會計監管力度，優化會計環境，并積極實施會計電算化和會計信息網絡化管理。建立健全會計監督體系，發揮政府監督、社會監督和內部監督的作用。首先政府財政部門和有關業務主管部門要嚴格加強會計基礎工作的管理，對主管單位進行定期的全面審查和不定期的重點抽查，杜絕會計基礎工作的違規操作。其次要加強社會監督的力量，依照準則和法規加強業務審計，減少基礎工作的漏洞。再次要積極健全內控制度，正確配備專職會計人員；發揮領導者和管理人員的監督作用，同時也為避免領導人員打擊報復維護財經紀律的會計人員，實施會計基礎工作領導責任制；建立嚴格的考核機制確保會計基礎工作順利進行。最后是要實施會計電算化，盡可能的減少賬目的人工處理環節，通過網絡對會計信息進行綜合管理，提高會計基礎工作的質量和效率。

參考資料：

1.閻達五、劉汝軍，美國會計教育改革及其對我國的借鑒意義，《財會月刊》[J]，1998.1

2.陳建化，論會計基礎工作中存在的問題及治理對策，《東北財經大學學報》[J]，2001.7

3.中華人民共和國會計法，《最新企業會計準則制度全書》[M]，北京：中國人事出版社，2001

4.會計基礎工作規范，《最新企業會計準則制度全書》[M]，北京：中國人事出版社，2001