行政許可資質不是無形資產

隨著行政許可法的實施，關于行政許可資質是否是無形資產的討論也更加熱烈起來了。部分評估師認為行政許可資質是一項無形資產。其主要依據是行政許可不易取得，同時存在買賣行政許可資質的行為，價格也不菲。而筆者認為，行政許可類資質不是無形資產，其僅僅是行政相對人取得的一項人格權證明，而非財產權證明。就此，筆者需要談談個人的觀點。

一、無形資產權利的特征

無形資產是指特定主體控制的不具有獨立實體而對生產經營長期持續發揮作用并帶來經濟利益的一切經濟資源。

無論從會計學還是價值評估學的角度來考察，無形資產與有形資產或以債權形式存在的資產一樣，都是一項財產權利。部分無形資產本身還具有人格權利，人格權利，如著作權中的署名權等。但人格權不具備經濟價值，不是資產。

二、行政許可的分類與特征

行政許可是指：行政機關根據公民、法人或者其它組織的申請，經依法審查，準予其從事特定活動的行為。行政許可在經濟學里一般被稱為政府規制或者政府的行政規制，其經濟學定義是：規制是由行政機關制定并執行的直接干預市場配置機制或者間接改變企業和消費者的供需決策的一般規則或者特殊行為。它具有控制風險、資源配置、證明或者提供某種信譽及信息的功能。

行政許可可以分為兩大類：

1、特許。這是在有限資源開發利用、公共資源配置以及直接關系公共利益的特定行業的市場準入時，需要賦予特定權利的許可。如國有土地使用權出讓許可、無線電頻率配置、出租車經營許可等。其主要功能是分配有限資源。其主要特征有四個：一是其為一項財產權利，可以進入市場流轉。行政相對人取得此特許權一般要支付一定的費用；二是一般存在數量上的限制；三是行政機關實施這類許可一般都有自由裁量權；四是申請人獲得這類許可要承擔很大的公益義務，如提供普遍服務的義務、不得擅自停止從事所許可的活動等。

2、一般許可。其是指除上述特許之外的行政許可。一般許可又可分為四類，既：普通許可、認可、核準和登記。

普通許可是在直接涉及國家安全、公共安全、經濟宏觀調控、生態環境保護以及直接關系人身健康、生命財產安全等特定活動中，需要按照法定條件予以批準的許可。其主要功能是防止危險、保障安全。如集會游行許可、爆炸物生產許可、商業銀行設立許可等。其主要特征是：對行政相對人行使法定權利的許可。或者是從事法律沒有禁止但附有條件的活動的許可。

認可是在提供公眾服務并且直接關系公共利益的行為、行業，需要進行特殊信譽、特殊條件或者特殊技能等資格、資質時，給予的許可。其主要功能是提高從業水平或者對能力的認可。如律師資質、建筑業企業的資質等。其主要個性特征有兩個：一是一般都需要通過考試方式并根據考試結果決定是否認可；二是這類許可往往與人的能力有關。

核準是在直接關系公共安全、人身健康、生命財產安全的重要設施、設備、產品，需要按照技術標準、技術規范進行檢測、檢驗、檢疫等方式進行審定時，所給予的許可。如消防驗收、生豬屠宰檢疫等。其主要功能也是為了防止危險、保障安全。其主要特征有兩個：一是依據的主要的技術標準、技術規范，具有很強的專業性。；二是一般需要在實地檢測、檢驗后才給予許可。

登記是在企業或者其它組織的設立等，需要確定主體資格時，所給予的許可。如工商企業登記、社團登記等。其主要功能是使行政相對人獲得某種能力或是向公眾提供證明、信譽或相關信息。其主要特征有兩個：一是確定未經合法登記而從事涉及公眾關系的經濟、社會活動為非法；二是對行政相對人的申請材料一般只作形式上的審查，并可以當場作出是否予以登記的決定。

上述四項一般許可的有兩個共同的特征：即此類許可一般無數量上的限制；二是行政機關實施這些行政許可時一般沒有自由裁量權，符合條件的即應當予以許可。

三、無形資產與行政許可資質的區別

1、從權利的內涵看，無形資產的權利可以包括財產權利和人格權利（如署名權等）。無形資產的經濟價值是通過其財產權利來體現的。而此財產權利可以游離于會計主體而獨立存在。如商標資產、專利資產、非專利技術都可以文檔、圖案、圖紙等形式游離于會計主體存在。（當然，無形資產必須依附于一定的經濟實體才能發揮作用和體現起價值）。財產權利可以繼承和轉讓。

行政許可資質則不然。其所包括的普通許可、認可、核準和登記四類許可，一般都是一項依法作出某項行為的人格權利。人格權利一般不可以繼承與讓渡。《中華人民共和國行政許可法》第九條規定：“依法取得的行政許可，除法律、法規規定依照法定條件和程序可以轉讓的外，不得轉讓。”這就明確規定了除法律、法規規定的特定許可之外，一般的行政許可的主體和對象不可分離，是不能繼承和轉讓的。其具備財產權利可以轉讓的屬性。

2、從兩者權利的來源看，無形資產的財產權利，是勞動的成果或是以具備價格的讓渡而來的；而行政許可是一種政府行政行為，行政許可資質是行政相對人從政府所獲得的一項行為能力。

3、從兩者權利的穩定性來看，無形資產通常以某種文件和標志以體現某種觀念，并通過獲取收益來證明其價值的存在，并具備要與物質實體相結合的特性。無形資產對企業獲利能長期發揮作用。如，一項具備價值的專利，一般會在法律保護期內穩定地在企業中發揮作用，同時企業通過折舊（攤銷）的形式收回對其的投資。另一方面，無形資產一般具有唯一性的特征（如專利、商標等）。

而行政許可所取得的權利，會因行政許可所賦予許可條件的變化而變化，同時也會因行政相對人自身條件的變化而變化，其權利難以為企業主體所穩定地控制。如，建筑業資質，如果企業因符合條件的工程師人數不足，行政部門便會取消其資質。而在于建筑企業符合某級別資質條件時，行政部門就會予以許可。這樣的企業資質無數量限制，行政部門對此也無自由裁量權，因此其也不具有唯一性的特征。

綜上所述，行政相對人獲得的行政許可資質在內涵、來源和穩定性方面都不具備財產權利的特征，因此其不是資產，更不是無形資產。

四、從無形資產價值評估的角度來考察，

行政許可類資質也不能按照一項無形資產來進行評估

無形資產一般是創造性智力勞動的成果。而行政許可類資質是行政相對人獲得的一份證明。設立一項行政許可便會自動產生價值，這顯然是荒唐的。即使是可以轉讓的、具備價值的對于自然資源、社會有限資源的行政特許，其價值也并不屬于特許本身，而是資源的價值。

而對于商標來說，商標注冊一般不是行政許可。當法律、行政法規規定的必須使用注冊商標的商品(如煙草制品)的商標注冊屬于行政許可時，其許可本身也無價值。在這樣商標權發生轉讓時，其價值在于商標所隱含的企業商譽的價值。

國家對建筑業進行資質認可。其認可主要核查三個方面：1、注冊資本金。2、符合條件的人員。3、企業歷史業績。如果建筑業資質是有價值的無形資產，則一般無形資產應該可以采用收益法來進行評估。而收益法中如采用企業超額收益，則其必須與一個基準收益進行比較，而這樣情況下的基準收益又是什么呢？是建筑行業的平均水平嗎？還是與最低等級資質建筑企業的收益水平呢？如果與建筑行業的平均收益水平比較，那么低于行業平均盈利水平的建筑企業，因無超額收益，其資質就不會有價值。這顯然與建筑業資質是無形資產的假設是矛盾的。如果是與最低等級資質的企業比較，則最低等級企業的資質也只能確定為無超額收益。這樣絕對的結論也是難以成立的。

建筑企業的超額利潤確實不是其賦予其企業的資質所帶來的，而是企業的生產經營所創造的，是人力資源、客戶關系等各種無形資產的價值的體現或其他資產價值的轉化。

有人可能會反問筆者，“如果建筑業資質沒有價值，企業是否愿意主動降低其等級呢？如不愿意主動降低其等級就說明資質是有價值的”。筆者認為，行政許可在某種情形下，是對行政相對人具備某種能力或具備某種信譽的證明，并向公眾提供相關的信息。但不能將行政相對人擁有的某些資產的經濟價值混同為其信譽的價值。而當行政相對人被侵權后，尋求法律支持所得到經濟補償是作為經濟上的補償或用于對名譽的恢復，也不能證明其獲得的資質具備價值。

目前社會公眾對取得如建筑企業等級這樣的資質需付出代價的認識，是既往政府部門“權力尋租”的結果。而國家制定《中華人民共和國行政許可法》的初衷即是要改變這種“權力尋租”現象。只要行政相對人符合國家規定的資質認定要求，即應當依法取得資質。這樣的資質不具備壟斷性和獨占性。

如果確認行政許可類資質為無形資產，勢必會破壞現行社會的經濟價值的認知體系。我們不能因為現實社會中存在著資質的變相買賣而認定資質的價值。試問，社會上不是有買官賣官的現象嗎？那么我們是否就可以認定一個處長或一個廳長的評估價值呢？答案顯然是否定的。

（作者單位：南京永華會計師事務所有限公司）