電子商務對我國稅收的挑戰及應對

電子商務是近年來伴隨現代信息技術的迅猛發展而產生的一種新型貿易形式，它代表著未來貿易的發展方向，對經濟全球化以及社會經濟的發展和經濟結構的改變將產生極為深遠的影響。根據聯合國經濟合作與發展組織的定義，電子商務是指發生在開放網絡上的包含企業與企業之間、企業與消費者之間的商業交易。電子商務具有交易主體的可隱匿性、數字產品交易的無形性、交易地點的不確定性以及交易完成的快捷性等特點，與傳統交易方式截然不同，對稅收制度、稅收政策、稅務管理均提出了新的挑戰。電子商務對傳統稅收領域的挑戰是多方面的，主要表現在以下幾個方面。電子商務使稅收征管失控，稅收流失嚴重。

首先，由于電子商務的迅猛發展，致使稅務機關來不及研究相應的征稅對策，更沒有系統的法律法規來約束企業的網上貿易行為，出現了稅收征管的真空和缺位，使本應征收的稅款無故流失。網站的經營者可以使用匿名，網絡也是虛擬的，稅務機關很難對網站進行控管。

其次，由于電子商務帶給用戶更加快捷的交易方式和更加廉價的交易成本，越來越多的企業尤其是跨國公司搬遷到互聯網上進行交易，必然導致傳統貿易方式的交易數量減少，影響稅收收入。據統計，目前，世界上最大的500家公司已有85％加入了國際互聯網。

再次，電子商務使課稅主體、課稅客體和課稅依據難以核定。由于電子商務是買賣雙方通過互聯網并使用電子貨幣進行支付的商務活動，其商品交易方式、支付方式等都與傳統交易方式迥然有別，稅務機關難以根據\"屬地\"和\"屬人\"原則來認定納稅人和納稅地點。在此情況下使課稅主體難以認定。這就使得課稅對象\"游走不定\"，無法判定課稅對象\"來源\"，最終使得國家稅收大量流失。

第四，電子商務的出現改變了一部分商品的存在形式，事實上已使得網上勞務、商品、貨物等從\"有形\"變為\"無形\"，一些產品以數字化的形式通過網上電子信息的傳遞實現了銷售。這樣，電子商務的交易對象基本上被轉換成在網絡中傳送的\"數據流\"，這就使稅務機關難以辨別哪些是銷貨所得，哪些是勞務所得和特許權使用費等，從而使得課稅對象與依據難以核定，這無疑加大了征稅的難度。

最后，電子商務對稅務稽查的挑戰巨大。隨著計算機加密技術的發展，納稅人可以用密碼來掩藏有關信息，使稅務機關難以掌握其真實的原始資料；偷稅者可以對數據進行修改和刪除而不留任何線索痕跡，現行的稅收管理和稅收稽查因失去了憑證依據或不完全、不充分而變得難以執行，使電子商務中的偷漏稅行為得以存在而受不到應有的防范和處罰。

應對挑戰的稅收措施

如何解決電子商務給稅收工作帶來的難題，目前世界上很多電子商務交易發達的國家和國際性組織都在積極探索。目前，我國電子商務正在突飛猛進地發展，對稅收的挑戰時也在日益顯露出來，我們必須采取適當的措施來積極應對這些挑戰。

首先，修改完善現行稅制，補充有關應對電子商務的條款。我們應以現行稅制為基礎，針對電子商務的特點和要求，改革和完善現行稅收法規、政策，補充電子商務適用的稅收條款或制定新的適應電子商務發展的稅法。在堅持居民管轄權與來源地管轄權并重的原則下，重新界定\"居民\"、\"常設機構\"、\"所得來源\"、\"商品\"、\"勞務\"、\"特許權\"等與電子商務相關的稅收概念的內涵與外延。

其次，改進電子商務稅收征管的方法，加大電子商務稅收征管的力度。建立適應電子商務特點的稅務登記制度，加強對電子商務的登記管理。納稅人在辦理了上網交易手續后，必須到稅務機關辦理電子商務的稅收登記，取得一個專門的稅務登記號。稅務機關應對納稅人有關網上交易事項進行嚴格審核。這樣就能加強網絡商業行為的課稅效果。

第三，要建立網上稽查部門，進行有效的電子商務稅務稽查。可以參照現時的稅務稽查系統，定期稽查在我國注冊的網站，對電子商務公司在互聯網的業務實施網上觀測與其自報數作比較，觀測該企業納稅是否正常，核定稅款是否合理，定期上門稽查帳冊發票等方法規范網站公司納稅。

作者單位：西南財經大學