論我國流轉課稅制度的改革

流轉稅是以流轉額為課稅對象而設計征收的稅種統稱，流轉額包括商品流轉額和非商品流轉額。我國現行流轉稅制主要設置四個稅種，即增值稅、消費稅、營業稅和關稅。流轉稅作為整個稅收制度中的重要組成部分，具有不同于其他稅類的特點。

1994年稅制改革，據中國國情，參照國際慣例，建立一個以規范化增值稅為核心的與消費稅、營業稅、關稅互相協調配套的流轉稅制，即在工業生產、商品流通領域普遍征收增值稅； 有選擇地對某些特定消費品征收消費稅；對服務行業，轉讓無形資產和不動產等產業征收營業稅；在進出口環節征收關稅。但流轉稅也存在一些問題，有待于改革。

流轉稅存在的問題及對經濟的影響

增值稅

增值稅在我國現行稅制中是主流稅種，增值稅的稅收收入占全部稅收收入的40%多，增值稅的成敗對我國稅收收入的影響巨大。其存在主要問題是：

1.生產型增值稅有礙科技進步。我國采用生產型增值稅，一是因為我國生產力水平低，財政承受力弱；二是我國有豐富的勞動力資源，易發展勞動密集性產業；三是家底薄，防止投資過度膨脹。所以選擇生產型增值稅，是比較符合當時情況的。但隨著改革的深入，我國經濟發生了翻天覆地變化，產業結構和企業產品結構也發生了變化，我國繼續實行生產型增值稅有礙科技進步，對勞動密集型的企業可以完全避免重復征稅，但對資本技術密集產業，因為不扣除固定資產已納稅金，所以固定資產重復征稅問題并未根本解決，特別是IT產業，對固定資產已納稅金不扣除和實行消費型增值稅國家的企業相比，我國IT企業在競爭上就處于劣勢地位，有悖于科技興國的國策。其次，不扣除固定資產已納稅金，對先進出口企業來說，出口產品以含稅價格進入國際市場，單純從價格來說，無競爭優勢，不利于產品出口。

2.增值稅征稅范圍過窄，難以發揮增值稅的鏈條作用。而我國增值稅只在工業、商業和部分服務業施行。

3.增值稅混合銷售，增加了稅收成本，有悖稅收中性原則。混合銷售使稅制復雜化，使征納雙方認定、繳稅困難。一般工商企業大宗貨物的混合銷售，都比照增值稅征收，由國稅局負責征收；而個人或小額(工商局確認服務業的范圍)的混合銷售行為比照營業稅征收，由地稅局負責征收。在實踐中，由于國地兩家有些職能分工尚待明確，存在兩家爭搶稅源或者兩家都不管的真空地帶的現象；另外混合銷售的確認也比較麻煩，涉及中央和地方兩家利益問題，因為涉及繳何種稅，對納稅人來說有點無所適從甚至是僥幸心理，干脆都繳營業稅的現象。

4.增值型納稅人劃分為一般納稅人和小規模納稅人兩類，使稅制復雜化。對符合條件的納稅人可以認定為增值稅一般納稅人，以發揮增值稅的鏈條作用。

5.增值稅出口退稅不徹底、不利于出口企業的競爭。一些出口退稅率低，使退稅不能退干凈，影響出口商品在國際市場上的競爭；出口退稅速度慢，影響企業資金的周轉；出口退稅手續復雜，由于出口貿易經濟情況復雜，有些出口企業一個月內拿不到出口銷售核銷單，就不能及時退稅，這同樣也影響出口企業的競爭。

6.增值稅專用發票偽造、虛開屢禁不止，影響了增值稅功能的發揮。

消費稅

1.消費稅征稅范圍過窄，調節力度弱。我國消費品有成千上萬，但我國消費稅的征稅范圍國家只列舉了11類高檔消費品，調節的對象僅限這11類商品，使消費稅的調節杠桿作用受到了局限。

2.消費稅的稅目要與時俱進，適時調整。隨著人民生活水平的逐步提高，過去的高檔耐用品、奢侈品，已逐漸變成必須品，如小轎車的汽車輪胎、香皂等商品；過去的必須品由于名牌效應，高檔消費變得昂貴起來，如：高級時裝、名牌表、高爾夫球設備等等，所以必須對消費稅稅目做適當調整。

3.消費稅中對外委托加工收回的已稅消費品征稅規定太籠統，稅法規定收回的委托加工品直接出售不再征稅。我認為應分為兩類：一是對收回的外委加工已稅消費品，不加價直接銷售，不再征消費稅，出示委托加工提貨環節的完稅證即可；二是對收回的外委加工已稅消費品，加價直接銷售，則就加價收入部分再繳消費稅，以體現稅法普遍和公平原則。

營業稅

1.營業稅征稅范圍過窄，稅率過低，不能適應經濟需要，難以發揮調節不同行業盈利水平的作用。隨著經濟的發展，一是高檔消費：高檔洗浴、高級美容美發、高級醫療服務、寵物服務行業和普通服務稅率相同，調節力度差，二是產生了許多新興的行業，個別行業的獲利還很大，如職業球賽、某些娛樂業、私人偵探業等等，可以適時擴大調整征稅范圍，并提高高檔服務稅率。

2.營業稅的混合銷售，使營業稅制復雜化。

3.營業稅的減免要適時調整。稅收要促進科技進步，科技進步促進產業結構調整，最終是新興產業發達起來，產生新的稅源增長點。

關稅

1.關稅稅則應適時調整。經濟全球化進程的加快，使進出口商品內容會發生很大變化，所以關稅應順應經濟大潮的變動，有前瞻性的及時調整。

2.進一步細化進口商品稅率，體現國與國稅收對等原則。我國關稅實行復式稅制，對同一進口國商品實行兩檔稅率即一般稅率和優惠稅率。我認為應采用四檔稅率以真正體現稅收對等原則。

3.根據WTO規則，我國關稅稅率必須進一步調低。這樣我國財政就會短收一塊，給日益緊張的財政雪上加霜。

針對上述流轉課稅存在的問題，應遵循效率、公平、穩定原則，積極穩妥的完善稅法。

完善流轉稅的對策

完善增值稅制度

1.在高科技行業率先實行增值稅轉型，確定適當的抵扣范圍。面對各國普遍實行消費型增值稅的現狀和我國加入WTO后企業競爭面臨的壓力，應盡快由生產型增值稅向消費型增值稅轉型，以解決資本性投資固定資產重復征稅和出口產品含稅的問題，推動經濟結構的戰略性調整和企業技術進步。

增值稅轉型必然引起財政短收，考慮到現階段的經濟條件和財政承受能力，稅收抵扣范圍必須恰當合理。對存量部分不會影響企業的新投資和技術進步，暫時不予扣稅；對增量部分，只允許抵扣新增的固定資產中的動產部分所含稅金，而不動產部分，如房屋建筑屋等，雖然占固定資產份額很大，但它對技術進步和鼓勵創新的激勵作用并不大，因此也可以不予扣除，以緩解財政減收的壓力。

2.擴大增值稅的征稅范圍，先將建筑安裝、交通運輸納入征稅范圍，解決增值稅鏈條中斷的問題和營業稅在征管上的交叉征收矛盾，等條件成熟后再將郵電通訊業、服務業、銷售不動產、無形資產以及農業納入增值稅范圍。

3.完善出口退稅制度，加大對出口企業的稅收優惠力度。目前我國的出口退稅實行指標化管理，使相當多的出口企業產品不能享受徹底退稅，在一定程度上削弱了我國出口產品的國際競爭力；同時對出口騙稅缺乏有效的扼制措施。因此，要盡快取消出口退稅指標制，按照國際上通行的出口產品零稅率做法，建立科學、合理、統一的退稅機制。同時進一步加大出口退稅的力度，將可退的間接稅如營業稅、農業稅等也納入出口退稅的范圍，以提高我國出口產品在國際上的競爭力。另外加快“金稅工程”和“金關工程”建設，嚴格退稅管理，防止出口騙稅。

4.完善增值稅專用發票的管理。強化印制、領購、開具、繳銷、保管、存檔等系列管理；加強增值稅一般納稅人的認定和發票領購薄的發放；準確使用機器(電子)開票；強化對一般納稅人發票使用宣傳，加強對違規者的懲處力度。

5.取消增值稅各環節上的減免稅，減少征管的漏洞。

完善消費稅制度

1.適當調整消費稅稅目。對明顯與國家產業政策和擴大內需政策相矛盾，又抵制消費和投資增長的稅目應予廢除，比如酒精、汽車輪胎、護膚護發品等。對某些奢侈品、高檔消費產品，如高級時裝、名牌表、高爾夫球設備等等和不利于環保的消費品如一次性塑料制品應增加新的稅目。

2.適當調整消費稅稅率。參照世界各國的做法，適當提高一些消費品如煙、酒類產品的稅率；考慮適當降低摩托車消費稅稅率。

完善營業稅制度

營業稅的完善主要是調整營業稅征收范圍。旅游業、金融業、 保險業、證券業作為第三產業要大力發展，建議對這些行業的營業稅稅率適當降低，以降低 價格，進一步刺激消費；但對高檔的娛樂業如高爾夫球俱樂部、夜總會，服務業如高檔洗浴、美容等征收的營業稅，應實行較高的稅率，以調節高消費；環保產業作為新興產業要重點扶持，對其投資和收入及利潤的征稅，稅率應該從輕，鼓勵其盡快發展；對科技推廣服務業應免征營業稅。

調整關稅政策

針對關稅存在的問題和WTO的規則，調整現行的關稅結構和政策。調整關稅的稅則制，以利于保護我國的幼稚工業、特殊自然資源，傳統民族工業和支柱產業等，以利于出口多樣化的關稅政策貫徹；規范關稅的優惠政策，清理或調整到期的稅收優惠政策；對進口關稅稅率進一步細化，通過對進口材料貿易深加工，提高其產品工業附加值，以解決關稅降低而引起的財政短收問題。

總之，建立科學、合理的流轉課稅制度，對于保證國家財政收入，調節產品、產業等經濟結構，使資源達到有效配置，以更好的發揮流轉稅的優越性。

作者單位：西安財經學院財稅系