中國ＣＦＯ的轉(zhuǎn)型之路

CFO（首席財(cái)務(wù)官）是時(shí)下一個(gè)很熱門的概念（覺得用“職位”太小，供參考），受到越來越多人的關(guān)注。從中國總會計(jì)師協(xié)會的英文名稱改變到中國CFO年度人物評選，都反映出中國本土的財(cái)務(wù)主管向CFO轉(zhuǎn)型的決心。那么，中國財(cái)務(wù)主管離真正CFO的路還有多遠(yuǎn)，中國CFO又應(yīng)該如何轉(zhuǎn)型呢？

一、CFO的概念

CFO一詞是從美國舶來的，全稱為Chief Financial Officer，譯為首席財(cái)務(wù)官。目前，CFO在中國還沒有統(tǒng)一的定義。在美國的網(wǎng)站CFO ASIA的名詞庫中，對CFO是這樣闡述的：“CFO負(fù)責(zé)并指導(dǎo)一個(gè)組織的全部財(cái)務(wù)政策。總攬所有的財(cái)務(wù)職能，包括會計(jì)、預(yù)算、借款、保險(xiǎn)、稅務(wù)和財(cái)務(wù)。能夠規(guī)劃和協(xié)調(diào)各種會計(jì)和統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)及報(bào)表。要求CFO擁有學(xué)士以上學(xué)位和至少15年相關(guān)領(lǐng)域的從業(yè)經(jīng)驗(yàn)。完全掌握本領(lǐng)域的概念、實(shí)務(wù)和流程。以豐富的經(jīng)驗(yàn)和全面的判斷為基礎(chǔ)，制定并完成目標(biāo)。執(zhí)行各種任務(wù)。領(lǐng)導(dǎo)并指揮他人的工作。CFO要具備極強(qiáng)的創(chuàng)造力和看問題的高度。通常他們對CEO（首席執(zhí)行官）或是COO（首席運(yùn)營官）直接負(fù)責(zé)。

二、中國CFO的發(fā)展情況

2002年11月，中國總會計(jì)師協(xié)會第三次全國會員代表大會召開。會上修改了《中國總會計(jì)師協(xié)會章程》，其中將“中國總會計(jì)師協(xié)會”的英文名稱改為“China Association of Chief Financial Officer”，縮寫為CACFO。將中國的總會計(jì)師定義為CFO，一方面是為了與國際接軌，便于加強(qiáng)與國際管理會計(jì)師協(xié)會以及世界各國CFO的聯(lián)系與交流；另一方面是為了突出總會計(jì)師在企業(yè)中的重要地位和作用，推動以財(cái)務(wù)管理為核心的現(xiàn)代企業(yè)管理制度的建設(shè)。如今，三年的時(shí)間過去了，中國CFO的發(fā)展現(xiàn)狀如何？我們可以從以下四方面看出端倪：

1.職位設(shè)置情況

上海國家會計(jì)學(xué)院的調(diào)查小組發(fā)現(xiàn)，上市大型企業(yè)一般單獨(dú)設(shè)置CFO，上市中小企業(yè)不少由副總兼任CFO；沒有上市的國有大中型企業(yè)普遍設(shè)立總會計(jì)師；由國有大中型企業(yè)改制上市的公司，一般也設(shè)立總會計(jì)師；民營和其他類型的公司大都設(shè)立財(cái)務(wù)總監(jiān)，又設(shè)立總會計(jì)師，如重慶路橋；在東北，他們還遇到一些特殊情況：由CEO兼任財(cái)務(wù)總監(jiān)，如長春一東離合器股份有限公司、哈飛航空工業(yè)股份有限公司。從調(diào)查情況看，中國企業(yè)設(shè)置CFO的狀況，大型企業(yè)優(yōu)于中小企業(yè)和民營企業(yè)，上市公司優(yōu)于其他公司，但總體狀況比較混亂，CFO的設(shè)置還需要進(jìn)一步規(guī)范。

2.職能之爭

目前，中國的CFO階層對自己的職能還缺乏統(tǒng)一的認(rèn)識，存在的觀點(diǎn)主要有：

（1）一致論。該觀點(diǎn)認(rèn)為總會計(jì)師與財(cái)務(wù)總監(jiān)實(shí)質(zhì)上是一致的，都屬于監(jiān)督者的角色。總會計(jì)師是國有大中型企業(yè)里的行政職位，主要是按照國家有關(guān)財(cái)經(jīng)法規(guī)監(jiān)督企業(yè)的運(yùn)營，它主要應(yīng)向國家負(fù)責(zé)。財(cái)務(wù)總監(jiān)則是股東（主要是大股東）派往上市公司監(jiān)督上市公司運(yùn)營、維護(hù)大股東利益的職位。二者都起著監(jiān)督的作用。

（2）相異論。這種觀點(diǎn)認(rèn)為總會計(jì)師與財(cái)務(wù)總監(jiān)是有本質(zhì)區(qū)別的。總會計(jì)師職責(zé)應(yīng)該是參與企業(yè)的經(jīng)營決策，負(fù)責(zé)企業(yè)日常的資金管理，是企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)營管理人員。財(cái)務(wù)總監(jiān)則主要是對企業(yè)運(yùn)營進(jìn)行監(jiān)督，扮演著站在局外的監(jiān)督者的角色。

3.地位與作用

目前，CFO在企業(yè)中的地位偏低，在公司中的行政級別不如副總裁。由于地位的限制，在協(xié)調(diào)整個(gè)公司的運(yùn)行方面，效率低下，阻力重重。上海國家會計(jì)學(xué)院調(diào)查表明，在接受調(diào)查的143家國內(nèi)企業(yè)CFO中，有133個(gè)樣本企業(yè)CFO承擔(dān)了一定的“重要”財(cái)務(wù)職能、司庫的職能和部分財(cái)務(wù)總監(jiān)的職能，比例達(dá)93.01%；有121家樣本企業(yè)承擔(dān)了“基本”財(cái)務(wù)職能，占比84.62%。調(diào)查表明，目前中國CFO承擔(dān)的職責(zé)仍舊以“基本”和“重要”職能為主。可見大部分CFO在公司中的作用還是停留在傳統(tǒng)的會計(jì)與財(cái)務(wù)管理方面，僅僅負(fù)責(zé)財(cái)務(wù)部門的工作，只有少部分CFO參與公司的決策過程。

4.個(gè)人素質(zhì)

中國CFO的個(gè)人素質(zhì)還遠(yuǎn)遠(yuǎn)達(dá)不到發(fā)達(dá)國家的水平。與國外的同行相比，很多企業(yè)不僅對CFO職位角色定位十分模糊，任命的CFO甚至沒有受過系統(tǒng)的相關(guān)專業(yè)訓(xùn)練。中國總會計(jì)師協(xié)會在2003年對1 015名大型國有企業(yè)的總會計(jì)師的抽樣調(diào)查顯示，擁有碩士學(xué)位的總會計(jì)師僅占8%，在高級領(lǐng)導(dǎo)層高學(xué)歷普遍化的今天，這個(gè)比例較低。由于目前CFO中提綱的骨干力量很多是90年代前后畢業(yè)的，專業(yè)大多是會計(jì)，知識結(jié)構(gòu)明顯不足，在后續(xù)教育方面也不看重，造成整體素質(zhì)并不能勝任CFO。因此提高CFO個(gè)人素質(zhì)也是亟待解決的問題。

從上述方面可以看到，中國CFO制度還處于初級階段，由總會計(jì)師或財(cái)務(wù)總監(jiān)轉(zhuǎn)型時(shí)必然面臨諸多問題，必然需要時(shí)間和實(shí)踐的考驗(yàn)。

三、對中國CFO轉(zhuǎn)型的建議

中國CFO的轉(zhuǎn)型之路雖然走得蹣跚，但CFO們從未停下前進(jìn)的腳步，對未來充滿信心。下面是對中國CFO的轉(zhuǎn)型提出的一些建議，希望能夠?yàn)镃FO轉(zhuǎn)型成功盡綿薄之力。筆者認(rèn)為要使中國的總會計(jì)師、財(cái)務(wù)總監(jiān)成功轉(zhuǎn)型為CFO，需要從改善外部環(huán)境和內(nèi)部環(huán)境入手，從企業(yè)制度建設(shè)和CFO個(gè)人素質(zhì)入手：

1.優(yōu)化企業(yè)管理的外部環(huán)境

目前總會計(jì)師的管理水平大多還停留在會計(jì)核算階段，這與我國企業(yè)管理的外部環(huán)境有很大關(guān)系。盡管目前引進(jìn)了很多國外先進(jìn)的財(cái)務(wù)管理理念和方法，但在我國資本市場不完善、銀行結(jié)算不配套、風(fēng)險(xiǎn)投資不發(fā)達(dá)的情況下，其借鑒意義不大。目前企業(yè)財(cái)務(wù)管理觀念淡薄，財(cái)務(wù)人員淪為“賬房先生”的情況比比皆是，而總會計(jì)師要么沒有先進(jìn)的財(cái)務(wù)管理知識，要么是心有余而力不足。為此，應(yīng)繼續(xù)優(yōu)化企業(yè)外部環(huán)境，在市場和觀念上為企業(yè)的財(cái)務(wù)管理提供機(jī)會和條件。

2.完善現(xiàn)代企業(yè)制度和CFO制度

首先， 要建立規(guī)范的企業(yè)制度。規(guī)范的企業(yè)制度必須有獨(dú)立的法人財(cái)產(chǎn)制度，必須有科學(xué)的法人治理結(jié)構(gòu)和現(xiàn)代企業(yè)管理制度。沒有規(guī)范的公司制度，發(fā)揮CFO在公司中的作用只是一句空話。其次，企業(yè)還要建立起規(guī)范的CFO制度以及能夠相互制衡和約束的權(quán)利分配和決策機(jī)制。明確CFO在公司治理結(jié)構(gòu)中的位置，使CFO與股東大會、董事會、經(jīng)理層相互協(xié)調(diào)、相互制約、各司其職，充分發(fā)揮各自專長。我們可以借鑒國外CFO制度的成功經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合特殊的國情，逐步建立既符合國際慣例又與國情相匹配的規(guī)范的CFO制度，推動和促進(jìn)企業(yè)及國內(nèi)經(jīng)濟(jì)持續(xù)健康發(fā)展。

3.提高CFO在企業(yè)中的地位與作用

提高CFO在企業(yè)中的地位與作用需要從公司治理結(jié)構(gòu)入手。近年來，有關(guān)方面在公司治理方面只把注意力盯在CEO以及獨(dú)立董事身上，而忽略了CFO在公司治理中的地位作用。在現(xiàn)代公司制度下，CFO在公司治理中應(yīng)負(fù)有監(jiān)督管理職能和參與經(jīng)營決策功能，這就客觀上要求CFO進(jìn)入董事會，即成為執(zhí)行董事。CFO作為執(zhí)行董事在公司治理中主要作用表現(xiàn)為：一是代表公司董事會對公司的資產(chǎn)實(shí)行內(nèi)部財(cái)務(wù)監(jiān)督；二是作為執(zhí)行董事參與公司的經(jīng)營決策。CFO對董事會負(fù)責(zé)，由董事會直接任免，主要承擔(dān)外部受托責(zé)任，代表出資者實(shí)施企業(yè)外部資本控制，而內(nèi)部受托責(zé)任則由CFO領(lǐng)導(dǎo)的財(cái)務(wù)總監(jiān)負(fù)責(zé)，即由財(cái)務(wù)總監(jiān)直接負(fù)責(zé)企業(yè)內(nèi)部管理控制。CFO又在經(jīng)營管理上與CEO緊密配合，在CEO的統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)下，參與公司日常經(jīng)營管理和重大經(jīng)營決策。所以，CFO在公司治理結(jié)構(gòu)中的位置應(yīng)該是在董事層，與經(jīng)理層平級，國外大部分公司的CFO都是董事會成員，CFO進(jìn)董事會既提高了其在公司中的地位又?jǐn)U大了CFO的權(quán)限。

4.修訂相關(guān)法律、法規(guī)

首先，要修訂《公司法》、《會計(jì)法》等相關(guān)法律中有關(guān)公司財(cái)務(wù)會計(jì)方面的條款。將“總會計(jì)師”明確為“首席財(cái)務(wù)官”，并賦予新的法律地位。可借鑒美國《薩班尼—奧克斯利法案》，把“首席財(cái)務(wù)官”提高到與“首席執(zhí)行官”同等的法律地位，明確規(guī)定“首席財(cái)務(wù)官”由董事會聘任或解聘，并對董事會負(fù)責(zé)，進(jìn)而對出資人或股東負(fù)責(zé)；“首席財(cái)務(wù)官”是企業(yè)財(cái)務(wù)方面的最高管理者，是企業(yè)財(cái)務(wù)的全權(quán)代表。其次，要研究制定《首席財(cái)務(wù)官條例》以取代《總會計(jì)師條例》。對“首席財(cái)務(wù)官”的設(shè)置、權(quán)限、法律責(zé)任等做出具體規(guī)定。再次，要積極培養(yǎng)相關(guān)人才，實(shí)行CFO統(tǒng)一認(rèn)證制度。參照注冊會計(jì)師認(rèn)證考試的做法，逐步建立起CFO認(rèn)證考試制度，并建立CFO人才庫，為企業(yè)選擇CFO提供后備力量。使CFO走上專業(yè)化、職業(yè)化、市場化的道路。

5.完善CFO激勵(lì)機(jī)制

在西方發(fā)達(dá)國家，CFO和CEO一樣，實(shí)行年薪制，享有企業(yè)股權(quán)。在美國，價(jià)值100億美元以上的大公司，其CEO的薪酬構(gòu)成比大致為：基本年薪占17%，獎(jiǎng)金占11%，福利計(jì)劃占7%，以股票期權(quán)為主的長期激勵(lì)計(jì)劃占65%。而據(jù)美國《CFO》雜志披露，通常情況下，CFO享有的公司股票期權(quán)幾乎與CEO持平。所以我們可以對CFO制度推陳出新，把CFO的收入水平與公司經(jīng)營的業(yè)績聯(lián)系起來。鼓勵(lì)CFO從切身利益方面關(guān)注甚至專注自身職權(quán)范圍的業(yè)務(wù)。對于上市公司，發(fā)展年薪制、股票期權(quán)制。對于非上市公司，由于公司不發(fā)行股票，CEO與CFO的利益不能用期權(quán)的方式加以解決。但是可以采取年薪虛股制，利潤分成等方法提高CFO的效率，對CFO進(jìn)行激勵(lì)。

6.提高CFO個(gè)人素質(zhì)

首先，強(qiáng)化財(cái)務(wù)專業(yè)技能、精細(xì)核算與管理、用數(shù)字說明公司業(yè)務(wù)發(fā)展方向，是財(cái)務(wù)管理的基礎(chǔ)工作，特別是在加入WTO后要迅速與國際接軌，精通中西方財(cái)務(wù)制度、準(zhǔn)則和操作均不可忽視。其次，全面掌握專業(yè)外企業(yè)管理知識。在傳統(tǒng)的會計(jì)核算與監(jiān)督、計(jì)劃、籌資和投資等職能外，戰(zhàn)略計(jì)劃管理、風(fēng)險(xiǎn)控制管理、資源價(jià)值管理等新職能要求拓展企業(yè)全面管理知識。再次，建立執(zhí)業(yè)與道德監(jiān)管記錄。通過企業(yè)考核和行業(yè)協(xié)會監(jiān)管，剔除非知情和判正無效等非重大及主要責(zé)任特例。進(jìn)行長期監(jiān)管與記錄，以此進(jìn)行資質(zhì)考核。CFO素質(zhì)提升的目標(biāo)為：具有廣博的知識、技能和較高的道德標(biāo)準(zhǔn)，熟悉金融和管理會計(jì)、擁有較強(qiáng)的邏輯能力并能迅速做出決策。

總之，CFO作為企業(yè)的靈魂人物之一，其作用是舉足輕重的，關(guān)系到企業(yè)的興衰和命運(yùn)，中國CFO的轉(zhuǎn)型之路還任重而道遠(yuǎn)。