公司內部會計控制及實施對策

[作者筒介]周曉光(1972－)，男，遼寧瓦房店人，遼寧省金開會計師事務所專職審計員，會計師。霍莉莉(1983－)，女，山西晉城人，畢業于哈爾濱商業大學財政與公共管理學院。

[關鍵詞]內部會計控制；內部審計；控制環境；會計電算化

[中圖分類號]P42

[文獻標識碼]A

[文章編號]1672-2426(2006)06-0022-01

一、我國目前內控現狀

1．理論界對內部會計控制的認識存在局限性。第一，對會計控制的職能和范圍缺乏正確的認識，認為會計不過是記賬、算賬，并不能夠為企業增加價值，相應的會計人員沒有被賦予和他的職責相匹配的權力。第二，內部會計控制的主體和對象不明確，管理者把控制作為約束下層人員的工具。因而使會計控制失效。第三，內部會計控制的目標狹隘，沒有把提高企業的經營效率和效果看成內部會計控制的目標。

2．企業內部會計控制弱化現象嚴重。其表現為會計信息失真嚴重、費用支出失控、潛在虧損增加、違法違紀現象時有發生。

3．缺乏科學、統一、有效的會計控制規范。第一，政出多門，使企業無所適從；第二，目前許多規范的諸多內容是非常原則性的，在現實中的可操作性相對較差；第三，內部會計控制規范體系不健全。

二、內部會計控制存在的主要問題

1．對內部會計控制認識不全面：認為內部會計控制就是一堆堆的手冊、制度和文件，沒有認識到內部會計控制是現代企業管理中的一個監督制約會計業務運作過程的動態控制系統；認為內部會計控制就是成本控制，內部資產安全性控制，就是對職工管、壓、卡，對領導干部限制權力等。

2．缺乏科學性和合理性。一是內部會計控制制度不健全。某些單位受利益驅動，重經營、輕管理，自我防范、自我約束機制尚未建立起來，內部會計控制的組織網絡不健全，控制制度的健全讓位于業務的發展，以至于既定的內部會計控制失控。二是偏重事后控制。基本上屬于以補救為主的事后控制，而事前控制和事中控制相對較弱。三是重錢財等有形資產的控制，輕人員素質、信息等無形資源的控制。

3．制度執行不得力。內部會計控制制度的執行流于形式，稽核的范圍有限，以偏概全，以點帶面，缺乏完整性和全面性。且對于執行情況，無嚴格的獎罰制度，加之無相應的檢查、考核內部會計控制制度實施情況的得力機構。

4．監督檢查不力。當前我國的會計工作中存在著假賬泛濫、信息失真、秩序混亂等問題；還有的企業甚至發生了負責人、出納會計貪污、挪用公款、卷巨額公款外逃的事件。內部管理失控、內部會計監督不力是造成這些現象的重要原因之一。

5．計算機會計信息系統內部會計控制不完善。許多企業不適應企業新環境的變化，對計算機會計信息系統的崗位分工、系統操作、會計檔案管理和數據保密等方面缺乏嚴格具有針對性的安全制度和措施，這為犯罪分子盜竊經濟情報，篡改、破壞磁盤數據提供了可乘之機。

三、完善內部會計控制的措施

1．正確認識內部會計控制。企業所有的員工尤其是單位負責人要充分認識到內部會計控制在保護資產的安全和完整、防范欺詐和舞弊行為、實現單位經濟目標等方面的重要性，積極采取有效措施，加強內部會計控制建設。

2．加強監督與檢查。必須從以下三個層次對內部控制制度的執行情況進行監督與檢查：第一，建立以防為主的監控防線。即在企業一切“供產銷”全過程中融入相互牽制、相互制約的制度。第二，建立以“堵”為主的監控防線。即設立事后監督，在會計部門常規性的會計核算的基礎上，對其各個崗位、各項業務進行日常性和周期性的檢查。第三，建立以查為主的監督防線，即以現有的稽核、審計、紀律監察部門為基礎，成立一個直接歸董事會管理并獨立于被審計部門的審計委員會。

3、加強內部審計。在企業內部應建立一個不依附于任何職能部門的、相對獨立的內部審計機構，來統一管理企業的內部審計工作和協調外部注冊會計師的審計工作，獨立的行使審計監督權。內部審計機構的人員應由獨立于業務會計人員之外的會計人員組成。

4．提高會計人員素質。一是要嚴把用人關，對重要崗位的會計人員的配備和會計主管人員的選拔，應全面考察其德、能、才、績等綜合素質；二是要多層次、多方位地加強崗位和在職人員的培訓，提高會計人員的業務素質；三是加強職業道德教育，形成以自我控制為主、自檢紀律為主要手段的內部會計控制制約機制。

5、完善會計電算化環境下的內部會計控制制度。完善會計電算化內部會計控制的基本思路為：堅持明確分工、相互獨立、相互牽制、相互制約的安全管理原則，建立系統的人工與機器相結合的控制機制，使會計電算化運行的每一個過程都處于嚴密控制之中。

責任編輯 姚黎君