外資企業國際避稅與反避稅問題

1.引言

我國實行對外開放政策以來，外商投資企業發展迅速。截至2002年底，我國已經成為全球吸引外國直接投資最多的國家。2004年，中國吸引的外商直接投資額達到606億美元，連續二年成為全球吸引外商投資額第二位的國家。相比之下，外商投資企業的經營狀況卻“每況愈下”，2004年我國已批準成立的40多萬家外商投資企業中，虧損面高達60%左右，年虧損金額達1200多億元，僅2005年第一季度，外商和港澳臺商投資企業利潤就出現了4.1%的下降，而同期國有、集體等其他企業實現利潤增幅最高超過30%，最低也有18%。這說明外商的大面積虧損不是由于市場不景氣的問題造成的，對于這種奇怪的經濟現象只有一種解釋：外商投資企業大規模地轉移利潤，目的之一就是國際避稅。

國際避稅是跨國納稅人利用各國稅收法律和法規的差別和漏洞，通過人和資金、財產在國家間的轉移，盡量減輕其稅收負擔的行為。跨國納稅人追求利益最大化是國際避稅產生的主觀原因，各國稅收制度存在差別則給跨國納稅人進行國際避稅創造了客觀條件。國際避稅是一個中性的定義，是通過合法手段減輕納稅義務的行為，國際避稅是符合法律的，只是利用了各國稅法制度的差別和漏洞，鉆法律的空子，所以國際避稅是公開的，其手段也是多樣的。

2.外商投資企業的主要避稅方式

2.1 采用轉讓定價的手段避稅

這種方法是跨國納稅人最常采用的，它的效果顯著、形式隱蔽、涉及面廣，往往使各國政府束手無策。我國外商投資企業也經常采用這種方式逃避我國稅收。轉讓定價，是公司集團內部各關聯企業在相互之間的經濟往來中專門制定的一種內部交易價格，這種內部價格不同于一般市場價格，能為關聯集團帶來整體的最大利潤。關聯企業利用轉讓定價的手段很多，主要是通過調整影響各關聯方的收入和費用的各種因素來進行利潤的轉移。外商往往利用我國招商引資心切、對國際市場行情不熟悉，對有關資產的技術性能和價格缺乏檢驗、審核能力等，有的甚至與中方投資者合謀，將本應屬我國外商投資企業的利潤轉移到我國境外以逃避稅收管轄。

2.2 利用稅收優惠政策避稅

我國目前的涉外稅收優惠政策是以地域導向和出口導向為主，采用全面優惠原則，致使稅收制度漏洞百出，特別是當跨國納稅人的居住國與我國簽訂了包含稅收饒讓抵免條款的稅收協定時，跨國納稅人就可以通過利用稅收優惠條款進行國際避稅。例如，我國稅法規定對生產性外商投資企業實行“兩免三減半”的所得稅優惠，減免期從開始獲利年度算起，外商投資企業就盡可能推遲獲利年度的到來，人為造成虧損的狀況，使企業長期在無稅負狀態下運行。另一種利用減免期優惠政策的做法是，在合資企業減免期臨近期滿時，設法從原企業中分離一部分出去成立新的合資企業或宣布原公司破產，轉移資金重建新的合資企業，以謀求繼續享受減免期的優惠。還有一些中方投資的企業為了成為合資企業享受稅收優惠待遇，表面上與外商簽訂合資合同，由外方從境外投入資金，取得驗資證明，待領取合資企業的營業執照后，便根據事先達成的協議，逐步將外方的股份以各種名義匯出境外，抽走資金。

2.3 利用實物投資避稅

外商通過抬高進口設備價格，增加實物所占投資比例，從中謀利。平均來講，中外合資企業投資額的70%以上為實物投資，而且一般由外商提供。由于我方國際市場信息不靈，對同類設備的市場行情缺乏了解，難以對外商投入設備的質量進行準確的評估，因而難以確定設備的真實價格。外商利用我方的這些弱點，在境外低價購買設備，以次充好，以舊充新，任意抬高設備價格，使企業虛增固定資產價值，多提折舊，而固定資產折舊要計入成本，沖減利潤，造成企業應納稅款的減少，而外商卻用較少的投資取得了較多的股息和紅利。

2.4 隱藏技術轉讓價款避稅

我國對外商提供資金、技術進行間接投資也給予相當多的稅收優惠，對于在農業、科研、能源、交通運輸以及在開發重要技術領域等方面提供專有技術所取得的特許權使用費，按10%的稅率征收所得稅，其中，技術先進、條件優惠的，還可以免征所得稅。這些規定為外商制造了可乘之機。由于專利技術的獨創性和唯一性，使得價格缺乏可比性，在與機器設備同時作價出資時，專利技術既可以單獨反映，也可以隱藏在機器設備的價格中，而隱藏在機器設備的價格中，更為常見，通過這種方式，外商不僅可以逃避所得稅，還可以多計提設備折舊，多分得股息及紅利。

2.5 利用補償貿易避稅

補償貿易是一種買方全部或部分地以實物對進口貨物作延期支付的貿易方式。進口方企業不需要使用現匯就可以引進技術設備，待項目竣工投產后，以引進技術或設備所生產的商品或雙方商定的其他辦法清償貨款。我國稅法規定對這類設備或技術在進口時可免征關稅。外商充分利用這類優惠，以補償貿易的名義進口設備或技術，逃避應繳的關稅，我國因此每年都流失大量的稅款。

3.針對外商投資企業的反避稅措施

3.1盡快完善反避稅的法律法規

國際避稅產生的客觀原因在于稅制本身的缺陷，要想盡可能地減少納稅人的國際避稅行為就必須完善稅法，做到稅法條文完整，措詞嚴謹，使稅法的內在機制具有科學性和系統性。針對我國現行的涉外稅收優惠政策的某些不合理之處，我國應加快研究所得稅“兩法合并”的問題，即對內資企業和外商投資企業適用同樣的所得稅法，同時整理現有的涉外稅收優惠規定，取消對外商投資企業的某些特殊的稅收優惠措施，對其從“超國民待遇”轉到“國民待遇”上來。對外商投資企業的稅收優惠應從地域導向和出口導向轉移到產業導向和科技導向上來，鼓勵向高新科技產業、基礎產業、基礎設施、大型基建項目等投資，以促進“西部開發”。這一方面可以堵塞外商利用稅收優惠逃避納稅的漏洞，還可以創造一個公平合理的稅收環境，對我國內資企業的發展也相當有利。

3.2 借鑒國外經驗，建立專門的反避稅稅制

西方國家對國際避稅問題研究得較早，已經形成了一套卓有成效的反避稅法規，主要有避稅地稅制、轉讓定價稅制、防止濫用稅收協定稅制、資本弱化稅制等。我國目前的反避稅措施主要是針對轉讓定價避稅的，而對利用避稅地避稅、濫用稅收協定避稅、資本弱化避稅等仍存在法律空白。為規范和控制轉讓定價問題，我國制定了比較完整的稅制，但相關規定仍較為籠統，針對轉讓定價可操作性差的問題，我國應該制定完善的、內容齊全的《轉讓定價稅制實施細則》，至少應該包括以下內容：關聯企業的認定、業務范圍、調整方法和原則、可比數據資料的獲取、詳細的分類調整、納稅人的報告義務和舉證責任、稅務機關的權力、文件準備要求、相應的調整、處罰規定、時間的限制、預約定價等。此外，我國應借鑒澳大利亞、英國的經驗，在稅收立法中加入“不允許過量利息取得扣除”等條款，同時對資本弱化問題進行調整，制定反避稅港法規等等。

3.3 加強稅務稽查與審計

加強稅務稽查與審計，搞好稅收征納事前、事中、事后監督檢查。對于跨國投資稅源，要通過分級管理、基礎監控、審核評稅、匯算清繳、稅務審計等手段，全面提高監控能力。定期巡訪納稅大戶，聯合會計師事務所、審計師事務所共同開展稅收專項審計和全面審計。

3.4 加強部門協作，建立信息數據的反避稅網絡

反國際避稅需要廣泛占有信息，就必須加強協作，充分利用各種資源，促進稅收信息社會化。反避稅工作的關鍵是掌握避稅嫌疑企業外銷產品的國際市場價格，為此，宜由國家稅務總局開發建設國際市場價格信息庫，并不斷更新、充實，抓好信息采集和審核、加工，使之成為我國進行轉讓定價調整的重要依據。應由國家稅務總局完善現有的反避稅軟件，使之與目前的各征管軟件接口，共享征管數據信息，使我國的反避稅實踐能運行在一個較高的平臺上，進而將稅務部門的信息網絡與工商、外經、海關、商檢等部門的網絡聯網，共享關于外商投資企業跨國業務的有關信息，同時應多與中介機構、駐外機構協作，充分利用國際互聯網，甚至采用向國際咨詢機構購買信息的方法，及時掌握國內外產品信息，重要原材料、設備和技術信息，盡快形成以稅務部門為主多部門參與、立體監控、多渠道采集信息數據的反避稅網絡。

3.5 完善國際稅收協定，積極開展跨國稅務合作

反國際避稅從多方面影響國際稅務利益分配，包括各國間相互提供各自的稅收政策信息、相互提供有關企業的價格信息和其他財務信息、對避稅的調整也需要相關國家協商以避免雙重征稅、相互協商以保證適用征稅原則和國際慣例的一致性等等。此類合作都應通過稅收協定或類似文件規定進行，必須充分利用我國與其他國家簽訂的稅收協定，特別是有關聯屬企業、相互磋商程序和情報交換的協定。我國政府應盡快就這幾項條款與有關國家補充新的協議，適應新的國際經濟發展形勢，達成系列與國際稅收協定同等效力的、更加詳細、可行的單項協議，以便于我國政府與外國政府就聯屬企業的界定、相互磋商和情報交換方面更好地合作，共同防范和打擊國際逃避稅行為。

（河北省天然氣有限責任公司 、中國石油大學經濟管理學院）