提高專業判斷能力保證審計執業質量

摘 要:面對入世的沖擊，經濟改革與市場開放將進一步向縱深方向發展，作為專業服務市場之一的會計市場也將逐步與國際市場相融合，走向全面開放#65377;新市場產生新風險，高科技及其產業的崛起，經濟全球化的擴張，導致不確定因素增大，信息的不完備與非對稱分布將更嚴重#65377; 

關鍵詞:會計;審計;執業

如果說獨立性是審計的靈魂，審計質量則是根本，是事務所生存和發展的生命線#65377;隨著經營業務的復雜化，國外會計公司的競爭，必然會加大會計師事務所的審計風險和經營風險#65377;為了降低審計風險，保證審計工作質量，每一位注冊會計師必須在掌握淵博的專業知識#65380;豐富的實踐經驗基礎上，建立起一種對審計工作更高層次的駕馭能力，而專業判斷水平的高低，則直接關系到審計質量的好壞#65377;

1 專業判斷的應用范圍及特點

注冊會計師的專業判斷貫穿于審計的全過程#65377;

(1)審計計劃階段#65377;注冊會計師在評價被審計單位的內部控制#65380;確定重要性水平#65380;分析審計風險時，都需運用專業判斷#65377;

(2)審計實施階段#65377;注冊會計師同樣會大量使用專業判斷，例如注冊會計師在決定使用統計抽樣時，必須運用專業判斷決定使用統計抽樣還是非統計抽樣，決定所采用的選樣方法等#65377;

(3)審計報告階段#65377;注冊會計師必須正確運用專業判斷，綜合所收集到的各種數據，根據獨立審計準則，形成適當的審計意見，出具審計報告#65377;

注冊會計師的專業判斷是與特定時點相聯系的，注冊會計師審計的是被審計單位的歷史經濟活動，所取得的審計證據截止到外勤審計完成日，而注冊會計師的專業判斷是建立在所取得的審計證據基礎上的，現代抽樣審計的特點決定了注冊會計師的專業判斷具有較強的主觀性，受到判斷主體#65380;判斷客體#65380;審計環境等多方面因素的影響，審計專業判斷也有出現失誤的可能#65377;所以注冊會計師的自身的知識和經驗顯得尤為重要#65377;

2 影響注冊會計師專業判斷內#65380;外因素

(1)會計信息的不確定性和不準確性#65377;實際情況表明，由于企業會計信息失實導致虛假會計報表現象屢有發生，注冊會計師進行審計鑒證的難度很大，稍不注意就會出現失誤#65377;特別是隨著國內會計準則日漸與國際會計準則接軌，其內容不斷豐富和完善，會計政策的多樣性和可選擇性明顯增多，在會計處理上也越來越多的注入了企業會計人員的職業判斷，為企業利用會計信息的隨意性調節帳表數字提供了可能#65377;然而，我國的市場經濟并不發達，市場信息的真實性#65380;可參考性#65380;可比較性尚待提高#65377;企業會計在這樣的市場環境下做出的職業判斷及相關會計處理，必然導致會計信息的不可靠#65377;注冊會計師在此基礎之上做出的主觀的專業判斷很可能會大打折扣，出具不恰當審計報告機率加大#65377;

(2)審計客戶的環境質量#65380;經營者的信譽#65377;如果被審計單位有著較好的內部控制和內部管理并對審計工作予以重視且對審計工作采取積極配合的態度，不僅可以降低審計風險，還能提高注冊會計師的工作效率和專業判斷質量#65377;然而，不少委托單位處于小集團利益或不可告人的目的，不需要本單位的會計報表客觀真實，不是虛盈實虧，就是虛虧實盈，或轉移資產，或虛增資產，損公肥私，為己所用;對注冊會計師施以各種手段，設置障礙威逼利誘，使得審計成本加大，極大的影響了專業判斷的正確#65377;

(3)注冊會計師的獨立性#65377;注冊會計師既要向受托單位會計信息進行客觀公正的鑒證，又要向其收取審計費用，使得注冊會計師難以違背“衣食父母”的意愿，注冊會計師既要揭短說“不”，又要收錢，這往往委托單位及不情愿的事情，這從客觀上影響了審計人員的獨立性，表現在審計專業判斷上，注冊會計師在兩難之時，往往冒險的選擇了后者，最終會改變應通過合規的審計程序才能做出結論的初衷#65377;

(4)注冊會計師的職業道德水平#65380;業務素質#65377;我國恢復注冊會計師制度只有20多年，注冊會計師多數從業時間不長，經驗不足，加之近幾年我國會計準則#65380;會計制度改革變化很大，部分注冊會計師在執業時往往不能準確把握，也有少數注冊會計師和事務所為了自身的利益，難抵各方的壓力和誘惑，違背執業準則和操守，在專業判斷中放棄應有的責任感和職業道德，自然導致判斷失誤#65377;

3 提高注冊會計師專業判斷的措施

綜上所述，影響注冊會計師專業判斷的因素包括內部因素和外部因素兩個方面，注冊會計師在努力影響和改變外部因素的同時，更重要的是從自身入手#65377;

首先，必須具備較深的理論功底，同時要不斷的學習以豐富自己的專業知識，有資料表明，近50年來世界知識的陳舊速度已縮短為15年，有的學科已縮短為5—10年甚至更短，專業知識的陳舊速度比專業知識吸取速度的快的多;統計結果還表明，一個人從大學只能獲得10%的有用知識，大量的只是還需通過后續教育來完成，注冊會計師職業性質屬于咨詢服務業，是一個知識密集型行業，客觀上要求執業人員具有比較扎實的功底，較寬的知識面#65377;不僅要具備財務#65380;會計#65380;審計#65380;經濟法等相關法規知識，而且根據驗資#65380;證券咨詢等業務要求，必須熟悉工商行政管理#65380;合同法#65380;外匯管理#65380;證券法和證券監管部門的相關法規#65377;隨著市場經濟體制的逐步建立和完善，政策法規不斷作相應調整，科學技術日新月異，知識經濟出露端倪，要適應瞬息萬變的客觀形勢，永遠立于不敗之地，學習始終是從業人員第一位的任務#65377;

其次，經驗和道德水平對提高注冊會計師的專業判斷水平有很重要的作用，而經驗的積累，要靠平時執業時勤于動腦#65380;多作比較分析，有目的的鍛煉敏捷的邏輯思維能力，力求取證充分#65380;適當，透過現象抓本質;在處理問題時，力求全面#65380;客觀，克服片面#65380;主觀臆斷，恪守獨立#65380;客觀#65380;公正的原則，樹立高度的執業謹慎的風險意識，做到如履薄冰，如臨深淵，要規避執業風險，根本的對策就是要居安思危，強化憂患意識，規范執業，不得為一時的經濟利益而喪失職業道德，拋棄執業規范;強化盡職勤勉，精益求精的觀念，追求以精心的計劃#65380;精湛的技術#65380;精細的工作#65380;向客戶提供精致的產品#65380;為社會提供精誠的服務#65377;

專業判斷在執業中具有舉足重輕的地位#65377;人生短暫，事業永存#65377;在我國加入WTO的背景下，對外開放與對內改革將共同形成巨大的會計市場，為注冊會計師提供了廣闊的服務舞臺，注冊會計師是一個很有發展前景的工作，中國注冊會計師應當把握好這個已經擁有的發展機遇，輿時俱進，堅定信念，敬業樂業，扎扎實實做出一番成就#65377;朱镕基總理說過，注冊會計師發展的好壞關系到國家的前途和命運，大力發展注冊會計師時千秋萬代的事業#65377;因此，一方面審計人員努力工作，不斷提高自身綜合素質，做到月月不停步，年年年有進步#65377;另一方面，通過建立審計責任等風險分擔約束機制，約束注冊會計師機會主義行為，保持應有的職業謹慎，惟其如此，方能保證我們在市場經濟的海洋中乘風破浪，穩健前行#65377;

參考文獻

[1]錢耀才.注冊會計師的專業判斷[J].財務與會計，2002，(11).