會(huì)計(jì)人員能力框架探討

摘 要:從目前普遍存在的會(huì)計(jì)信息失真的現(xiàn)象出發(fā)，引出會(huì)計(jì)人員素質(zhì)偏低的問(wèn)題來(lái)#65377;然后分別普通會(huì)計(jì)人員和財(cái)務(wù)主管兩個(gè)層次，提出兩者應(yīng)該具有的能力框架，以期他們能夠圓滿的完成會(huì)計(jì)工作，降低會(huì)計(jì)信息失真的程度#65377;

關(guān)鍵詞:會(huì)計(jì)信息失真;能力

1 會(huì)計(jì)人員素質(zhì)低下是造成會(huì)計(jì)信息失真的重要原因之一

近年來(lái)，會(huì)計(jì)信息失真#65380;會(huì)計(jì)造假事件層出不窮，國(guó)外有安然#65380;世通#65380;施樂(lè);國(guó)內(nèi)有銀廣廈#65380;紅光等等#65377;因此有人就說(shuō)這是個(gè)世界性的難題，也是一個(gè)世紀(jì)性的難題#65377;在分析會(huì)計(jì)信息失真#65380;會(huì)計(jì)造假的原因時(shí)，很多人把矛頭指向了會(huì)計(jì)人員#65380;注冊(cè)會(huì)計(jì)師，認(rèn)為就是他們直接進(jìn)行了會(huì)計(jì)作假活動(dòng)，他們是造成會(huì)計(jì)信息失真的直接原因，進(jìn)而對(duì)會(huì)計(jì)人員(包括會(huì)計(jì)師)的水準(zhǔn)#65380;能力進(jìn)行了懷疑#65377;

的確，由于歷史原因，我國(guó)會(huì)計(jì)人員的能力水平普遍偏低，學(xué)習(xí)新知識(shí)的能力較差;而且我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)的發(fā)展歷程比較短，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的素質(zhì)不高#65380;經(jīng)驗(yàn)不夠，這些都是不爭(zhēng)的事實(shí)#65377;但是不能把這些缺陷就認(rèn)為是會(huì)計(jì)信息失真的根本，會(huì)計(jì)信息不真實(shí)還有其他原因，比如信息不對(duì)稱#65380;成本效益不對(duì)稱，以及制度建設(shè)方面等等，這些才是會(huì)計(jì)信息失真的根本#65377;盡管如此，在解決會(huì)計(jì)信息失真時(shí)，提高會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)是其中的一個(gè)很重要的方面#65377;畢竟會(huì)計(jì)的社會(huì)地位太特殊了:會(huì)計(jì)作為一個(gè)向企業(yè)內(nèi)#65380;外部提供相關(guān)信息的信息系統(tǒng)，雖然從表明來(lái)看，會(huì)計(jì)人員受聘于企業(yè)，會(huì)計(jì)活動(dòng)也是企業(yè)內(nèi)部的活動(dòng)，但是其服務(wù)對(duì)象卻不局限于該企業(yè)，他們要向外部的投資者#65380;債權(quán)人#65380;政府機(jī)關(guān)等利益相關(guān)者提供有助于做出決策的相關(guān)信息，并且要對(duì)這些信息的真實(shí)性#65380;合法性負(fù)責(zé)#65377;所以會(huì)計(jì)人員的能力水平高低是十分重要的#65377;而且會(huì)計(jì)人員的能力低下確實(shí)也造成會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)混亂，從而使得會(huì)計(jì)信息失真的一個(gè)很重要的原因#65377;

有資料表明，我國(guó)的會(huì)計(jì)人員素質(zhì)太低#65377;因此為了改變這種現(xiàn)狀，為了提高會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)，國(guó)家財(cái)政部于1998年7月1日頒布了《會(huì)計(jì)人員繼續(xù)教育暫行規(guī)定》，以期我國(guó)的會(huì)計(jì)人員繼續(xù)教育工作走上制度化和規(guī)范化的道路#65377;自此，幾乎每年都要針對(duì)當(dāng)年新頒布的各種會(huì)計(jì)相關(guān)法規(guī)進(jìn)行培訓(xùn)，如會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范#65380;會(huì)計(jì)法#65380;企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的學(xué)習(xí)等#65377;這些后續(xù)教育對(duì)于提高實(shí)際工作中會(huì)計(jì)人員的規(guī)范工作起了很大的促進(jìn)作用#65377;此外會(huì)計(jì)專業(yè)的大學(xué)生在校學(xué)習(xí)期間也是把理論和實(shí)踐有機(jī)結(jié)合，以便于他們能夠在以后的工作中盡快的適應(yīng)，較好的 把理論應(yīng)用于實(shí)際業(yè)務(wù)中#65377;

跨入了21世紀(jì)，我國(guó)也已經(jīng)加入WTO，同世界各國(guó)的經(jīng)濟(jì)交往日益頻繁，全球經(jīng)濟(jì)一體化的進(jìn)程日益加劇，加劇活動(dòng)日益復(fù)雜和多變#65377;在知識(shí)經(jīng)濟(jì)社會(huì)里，如何恰當(dāng)#65380;合理的反映和處理這些活動(dòng)，更好地適應(yīng)這一進(jìn)程，更快地融于會(huì)計(jì)國(guó)際化的進(jìn)程中，都對(duì)我們的會(huì)計(jì)人員的能力提出了挑戰(zhàn)#65377;同時(shí)也給我們提出了一個(gè)問(wèn)題:會(huì)計(jì)人員應(yīng)該具有怎樣的能力框架?

所謂能力是指能夠勝任某項(xiàng)任務(wù)的主觀條件;框架是指固有的格式或傳統(tǒng)的做法或事先劃定的范圍#65377;由此可見(jiàn)，一個(gè)人的能力是主觀性的，是可以改變和提高的，所以能力框架在設(shè)定時(shí)，不僅要考慮到目前個(gè)體所具有的能力，還應(yīng)考慮將來(lái)的環(huán)境變化以及對(duì)個(gè)體要求的提高，即設(shè)定的能力框架不僅有現(xiàn)實(shí)性，還有具有前瞻性#65377;

在分析會(huì)計(jì)人員應(yīng)該具有的能力框架時(shí)，我們認(rèn)為應(yīng)該就不同的會(huì)計(jì)人員來(lái)分別進(jìn)行界定，因?yàn)閷?duì)不同崗位上的會(huì)計(jì)人員的要求是不同的#65377;比如會(huì)計(jì)主管或是財(cái)務(wù)總監(jiān)，他們需要對(duì)整個(gè)公司的財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行管理，要參與到公司的戰(zhàn)略規(guī)劃活動(dòng)中;但是對(duì)于普通的會(huì)計(jì)人員來(lái)講，工作相對(duì)簡(jiǎn)單，只是需要做好的本質(zhì)工作即可#65377;所以，在設(shè)置能力框架時(shí)應(yīng)該就不同的人員制定不同的標(biāo)準(zhǔn)，以適應(yīng)不同的要求#65377;如果只設(shè)定一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)的話，就有可能出現(xiàn)資源的浪費(fèi)或者不能滿足實(shí)際需求的情況#65377;因此在下面的論述中，我們把公司的會(huì)計(jì)分為財(cái)務(wù)主管和普通會(huì)計(jì)人員兩種來(lái)分析#65377;

2 我們認(rèn)為，普通會(huì)計(jì)人員應(yīng)該具有的能力包括

(1)良好的職業(yè)道德#65377;職業(yè)道德是每一個(gè)從業(yè)人員上崗的第一天就應(yīng)該牢記，以后工作中也應(yīng)該做到的最基本的思想，會(huì)計(jì)也是如此#65377;而且由于會(huì)計(jì)工作的特殊性:它的服務(wù)對(duì)象是千千萬(wàn)萬(wàn)的內(nèi)#65380;外信息使用者，所以會(huì)計(jì)職業(yè)道德尤為重要#65377;在我國(guó)的《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》中17-23條就具體規(guī)定了會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德規(guī)范的內(nèi)容:敬業(yè)愛(ài)崗#65380;熟悉法規(guī)#65380;依法辦事#65380;客觀公正#65380;搞好服務(wù)#65380;保守秘密#65377;我們認(rèn)為對(duì)于會(huì)計(jì)人員來(lái)說(shuō)，最基本的職業(yè)道德，就是提供沒(méi)有虛假成分的會(huì)計(jì)信息，因此會(huì)計(jì)工作就是提供相關(guān)的有用信息，而會(huì)計(jì)人員則是會(huì)計(jì)信息的直接生產(chǎn)者和提供者#65377;只有提供的信息是可靠的會(huì)計(jì)工作才是有用的，會(huì)計(jì)人員才是合格的#65377;

(2)較強(qiáng)的會(huì)計(jì)專業(yè)知識(shí)#65377;普通的會(huì)計(jì)人員是具體經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的直接操作者，他通常要對(duì)日常具體的會(huì)計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行處理，但不需要承擔(dān)整個(gè)會(huì)計(jì)工作系統(tǒng)的管理責(zé)任，因此他們要具有很強(qiáng)的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)知識(shí)，要熟知公司的業(yè)務(wù)流程以及各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理的規(guī)定，還要明確本公司的相關(guān)政策制度，以保證公司資金的安全和有效;而且在工作中會(huì)計(jì)人員要經(jīng)常與稅務(wù)#65380;工商部門(mén)，往來(lái)客戶等打交道，很好的了解財(cái)會(huì)法規(guī)#65380;稅法規(guī)定以及能夠跟相關(guān)單位擁有良好的人際關(guān)系和溝通能力都是十分重要的，這有助于他們順利地完成各項(xiàng)工作#65377;

(3)責(zé)任感和風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)#65377;他們是公司具體業(yè)務(wù)的處理者，在處理過(guò)程中，不可避免的會(huì)受到各種誘惑的干擾和侵襲，此時(shí)會(huì)計(jì)人員就應(yīng)該樹(shù)立自己要對(duì)公司負(fù)責(zé)的思想，要牢記自己的職責(zé);對(duì)于在日常工作中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題應(yīng)該及時(shí)地提出來(lái)，加以改正，堅(jiān)決地保護(hù)公司利益不受侵犯#65377;公司的經(jīng)營(yíng)經(jīng)常遇到利率#65380;股價(jià)#65380;價(jià)格#65380;人員變動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)，有風(fēng)險(xiǎn)就有風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避，會(huì)計(jì)人員可以根據(jù)自己的實(shí)際經(jīng)驗(yàn)，運(yùn)用各種方法和工具去規(guī)范#65380;規(guī)避這些風(fēng)險(xiǎn)，或者提出及時(shí)#65380;合理的建議，以促進(jìn)公司的正常經(jīng)營(yíng)#65377;

3 財(cái)務(wù)主管應(yīng)該具備較高的各項(xiàng)能力

(1)較高的職業(yè)道德#65377;會(huì)計(jì)規(guī)范體系分為三個(gè)層次:法律規(guī)范#65380;準(zhǔn)則規(guī)范和道德規(guī)范#65377;其中道德規(guī)范是會(huì)計(jì)人員的自律，是最高層次的規(guī)范#65377;對(duì)于財(cái)務(wù)主管來(lái)說(shuō)，職業(yè)道德尤為重要#65377;湖北藍(lán)星集團(tuán)總經(jīng)理鄭洪對(duì)勝任資本運(yùn)作人才的認(rèn)識(shí)很經(jīng)典:有德無(wú)才，誤事;有才無(wú)德，壞事;只有德才兼?zhèn)湔撸拍艹墒?65377;套用一句話:提高財(cái)務(wù)主管的職業(yè)道德是公司迎接各種挑戰(zhàn)的關(guān)鍵#65377;因?yàn)橄鄬?duì)于普通會(huì)計(jì)人員來(lái)說(shuō)，財(cái)務(wù)主管的責(zé)任是重大的，如果他的思想經(jīng)不起考驗(yàn)的話，那么公司的損失是巨大的，公司要經(jīng)受的風(fēng)險(xiǎn)就更大一些，所以財(cái)務(wù)主管的職業(yè)道德要求得更高一些，而且他們還要對(duì)普通會(huì)計(jì)人員進(jìn)行監(jiān)督，所以他們的自制力要更強(qiáng)#65377;

(2)較好的應(yīng)變能力和風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)#65377;隨著科技的越來(lái)越進(jìn)步，社會(huì)的變化也是越來(lái)越快，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)也是越來(lái)越復(fù)雜，對(duì)于企業(yè)會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)處理能力的要求也是越來(lái)越高#65377;作為財(cái)務(wù)主管，不僅對(duì)公司的財(cái)務(wù)狀況有個(gè)整體的把握，而且對(duì)于突發(fā)的非常業(yè)務(wù)的處理也要得當(dāng)#65377;因?yàn)槟壳皝?lái)看，尤其是大型的上市公司或是跨國(guó)公司，非常規(guī)業(yè)務(wù)逐漸增多，比如兼并聯(lián)合(國(guó)際間)等，這種業(yè)務(wù)雖然不是經(jīng)常發(fā)生，但是對(duì)于公司的整體經(jīng)營(yíng)#65380;未來(lái)的發(fā)展確是有著十分重大的影響#65377;因此，如何對(duì)這類的業(yè)務(wù)進(jìn)行恰當(dāng)?shù)奶幚砭褪菙[在財(cái)務(wù)主管面前的現(xiàn)實(shí)問(wèn)題，這就需要財(cái)務(wù)主管具有較好的應(yīng)變能力，能夠隨時(shí)對(duì)突發(fā)事件做出適當(dāng)?shù)姆磻?yīng)和處理#65377;如果他此時(shí)手忙腳亂的話，可能會(huì)影響整個(gè)公司的經(jīng)營(yíng)計(jì)劃#65377;

(3)學(xué)習(xí)能力#65377;20世紀(jì)90年代初，聯(lián)合國(guó)研究機(jī)構(gòu)提出了“知識(shí)經(jīng)濟(jì)”這種新型的經(jīng)濟(jì)形態(tài)，此后，知識(shí)經(jīng)濟(jì)就一直是一個(gè)很時(shí)髦又很現(xiàn)實(shí)的話題#65377;知識(shí)經(jīng)濟(jì)是以知識(shí)為基礎(chǔ)的嶄新時(shí)代，它比以往任何一個(gè)社會(huì)形態(tài)都涉及了更多的人力資本#65380;創(chuàng)新思想#65380;信息消費(fèi)#65380;信息交換等若干因素，它的核心就是以現(xiàn)代科學(xué)技術(shù)為支柱，將知識(shí)作為推動(dòng)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的最主要?jiǎng)恿Γ拐麄€(gè)國(guó)民經(jīng)濟(jì)建立在知識(shí)#65380;信息的生產(chǎn)#65380;傳輸和消費(fèi)的基礎(chǔ)之上#65377;進(jìn)入了之上經(jīng)濟(jì)社會(huì)，財(cái)務(wù)主管所接觸和處理的業(yè)務(wù)就不僅僅局限于傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，將會(huì)更多的與信息的產(chǎn)生#65380;使用打交道#65377;我們把財(cái)務(wù)主管應(yīng)該具有的學(xué)習(xí)能力分為兩大部分:一是會(huì)計(jì)專業(yè)知識(shí)的深入學(xué)習(xí)，二是其他相關(guān)專業(yè)的熟悉和了解#65377;對(duì)于專業(yè)知識(shí)來(lái)說(shuō)，比如現(xiàn)在的公司擁有很多的衍生金融工具，對(duì)于這一新生業(yè)務(wù)如何確認(rèn)#65380;計(jì)量#65380;報(bào)告，財(cái)務(wù)主管就要深入了解它的內(nèi)容#65380;特性和作用，并認(rèn)真學(xué)習(xí)相關(guān)的法規(guī)，以期做出恰當(dāng)?shù)奶幚韥?lái)#65377;進(jìn)入知識(shí)經(jīng)濟(jì)社會(huì)后，各國(guó)間的知識(shí)產(chǎn)權(quán)的轉(zhuǎn)讓#65380;購(gòu)買業(yè)務(wù)等開(kāi)始頻繁，這就需要財(cái)務(wù)主管不僅要牢牢把握本國(guó)的規(guī)章制度#65380;政府政策等，還要熟悉國(guó)際貿(mào)易#65380;國(guó)際金融#65380;其他國(guó)家法律規(guī)定等日常經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中涉及到的相關(guān)知識(shí)#65377;只有這樣，財(cái)務(wù)主管才能在公司的長(zhǎng)期規(guī)劃#65380;重大決策中發(fā)揮不可替代的作用#65377;

(4)信息處理能力#65377;目前，電子技術(shù)和網(wǎng)絡(luò)的進(jìn)步給會(huì)計(jì)人員也帶來(lái)了沖擊，它們使得實(shí)時(shí)會(huì)計(jì)信息的產(chǎn)生成為可能，財(cái)務(wù)主管此時(shí)就要做出判斷:什么樣的會(huì)計(jì)信息需要對(duì)外披露，披露到什么程度，以何種方式在何時(shí)披露;以及通過(guò)何種途徑有效的獲得企業(yè)所需要的信息，如何對(duì)外來(lái)信息進(jìn)行分析#65380;合成和處理，如何對(duì)所獲得信息進(jìn)行提煉出對(duì)決策有用的信息等等，都需要財(cái)務(wù)主管具有信息處理能力

從以上的分析中，可以看出，對(duì)于財(cái)務(wù)主管的能力要求明顯的要比普通會(huì)計(jì)人員要高，這是因?yàn)閮烧咚鶑氖碌墓ぷ魇遣煌模袚?dān)的風(fēng)險(xiǎn)也是不同的:一個(gè)是僅處理會(huì)計(jì)系統(tǒng)中的一部分，對(duì)該部分內(nèi)容負(fù)責(zé)，所承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)也是有限的;而另外的一個(gè)則是要把整個(gè)公司的財(cái)務(wù)狀況#65380;經(jīng)營(yíng)結(jié)果和現(xiàn)金流量，要對(duì)整個(gè)公司的財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)，所承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)也是最多的#65377;而且財(cái)務(wù)主管不僅要對(duì)自己的工作負(fù)責(zé)，還要對(duì)普通會(huì)計(jì)人員的工作負(fù)責(zé)，所以對(duì)財(cái)務(wù)主管的能力要求是全面的#65377;

我們應(yīng)該承認(rèn)，會(huì)計(jì)人員的現(xiàn)有能力目前遠(yuǎn)不能夠滿足市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的要求#65377;我們?cè)谶@里所提出的能力框架，只是對(duì)于兩種會(huì)計(jì)人員來(lái)說(shuō)，最低限的要求#65377;要想提高會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)和能力，不僅需要自身努力，還需要公司#65380;社會(huì)和國(guó)家不斷地對(duì)他們提出更高的要求，提供更多的繼續(xù)學(xué)習(xí)的機(jī)會(huì)#65377;公司可以給員工提供繼續(xù)進(jìn)修的機(jī)會(huì);社會(huì)和國(guó)家提供各種形式的輔導(dǎo)班和考試，以促進(jìn)會(huì)計(jì)人員不斷地學(xué)習(xí)#65380;進(jìn)步#65377;只有會(huì)計(jì)人員的能力水平不斷提高，我國(guó)的框架信息質(zhì)量才有一個(gè)基本的保障，會(huì)計(jì)造假才有可能控制在最低的范圍#65377;

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