轉(zhuǎn)移定價 企業(yè)稅收減負的法定

陳琳是個愛美而又時尚的女性，總是喜歡用各種化妝品來裝扮自己。因為對化妝品有著不同尋常的熱情，大學(xué)畢業(yè)后，陳琳直接到老爸創(chuàng)辦的雅致化妝品公司打工，并擔任了公司的市場總監(jiān)，專門負責化妝品的銷售。

擔任市場總監(jiān)后，陳琳更加勤快地逛商場了。她總喜歡四處逛化妝品的專賣店或?qū)Ｙu柜，在看有哪些新品的同時，也學(xué)習同行的銷售技巧和消費者的心理。因為陳琳對化妝品天生有著濃厚的興趣，做起市場來更是得心應(yīng)手。因此，雅致化妝品的銷售業(yè)績一直都很不錯。

一天，陳琳在閑逛時，無意中發(fā)現(xiàn)雅致化妝品的競爭對手亮麗化妝品在工廠的附近成立了好幾家供銷部門。他們的化妝品都是先由廠家銷售給供銷部門，然后再由供銷部門銷售給批發(fā)商、零售戶以及消費者等等。而且，雖然有些顧客直接上門到亮麗化妝品要求購買化妝品，但亮麗化妝品總是讓對方到供銷部購買，并稱廠家只負責生產(chǎn)和統(tǒng)一銷售給供銷部。令陳琳詫異的是，亮麗化妝品也不過是一家小型的生產(chǎn)廠家，為什么要多設(shè)一個供銷部來經(jīng)營呢?還要把化妝品運來運去，這不是明擺著浪費資源嗎?真是畫蛇添足，多此一舉。

雖然陳琳的第一反應(yīng)是亮麗化妝品的經(jīng)營行為是不明智的，但是，正所謂商人是不做虧本生意的，她還是感覺到亮麗化妝品這樣做肯定有其中的奧妙。因此，陳琳開始留心打聽競爭對手的一些信息。一個偶然的機會，陳琳了解到亮麗化妝品是以成本價將所生產(chǎn)的產(chǎn)品統(tǒng)一銷售給供銷部的。而且，供銷部的經(jīng)營者還正是亮麗化妝品企業(yè)老板的親戚。而在供銷部，化妝品是按正常的市場價格來銷售的。從表面看，陳琳實在看不出其中有什么經(jīng)商的奧秘。

接下來的日子，陳琳總是一邊做好自己的銷售推廣工作，一邊關(guān)心著亮麗化妝品的動向，但心頭的疑慮始終沒有消去。有一天，陳琳的姐妹邀請她去參加一家稅務(wù)籌劃公司舉辦的稅務(wù)知識講座。在那次活動中，主講人提到稅務(wù)籌劃的方式很多，比如美聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)移定價，可以讓企業(yè)合法地節(jié)稅。

例如，很多卷煙廠、酒廠等應(yīng)稅消費品，生產(chǎn)廠家并不直接銷售產(chǎn)品，而是統(tǒng)一銷售給供銷部，就是以關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)移定價的原理，先設(shè)立一家獨立核算的供銷部，然后將產(chǎn)品以成本價銷售給供銷部，再由供銷部按市場價對外銷售。之所以這樣做，源于消費稅屬于價內(nèi)稅，并實行單一環(huán)節(jié)征收，一般在應(yīng)稅消費品的生產(chǎn)、委托加工和進口環(huán)節(jié)繳納，在以后的批發(fā)、零售等環(huán)節(jié)中，由于價款中已包含消費稅，因此不必再征收消費稅。因為供銷部門處于中間銷售部門，可以不用納稅，從而降低了企業(yè)的稅負。主講人無意間講到轉(zhuǎn)移定價的知識，讓陳琳甚是驚訝。她很快想到了競爭對手亮麗企業(yè)的成立供銷部來銷售化妝品的行為。

回公司后，陳琳趕緊翻出2006年第4季度的賬本來計算。在那季度，雅致化妝品的銷售主要分為兩種。一種是本地的一些商業(yè)零售戶以及消費者到廠里直接購買的10000套化妝品，每套200元；另外一種是企業(yè)以150元／套的價格銷售給批發(fā)商的，銷售總量為10萬套。根據(jù)稅法的相關(guān)規(guī)定，化妝品屬于從價征收的消費品，其應(yīng)納的消費稅=銷售額×適用的消費稅稅率。因此，在12月，雅致化妝品公司應(yīng)納的消費稅=200×10000×30％+150×100000×30％=60萬元+450萬元=510萬元。

算過后，陳琳才發(fā)現(xiàn)化妝品的消費稅負擔確實很重?？墒牵凑斩悇?wù)籌劃師所說的成立供銷部就可以減輕稅收負擔了嗎?陳琳將信將疑地再做了計算。假如在去年的第四季度，公司已經(jīng)成立獨立核算的供銷部負責銷售。所有的化妝品都以成本價100元／套銷售給供銷部，那么該繳納的消費稅為：100元／套×(10000+100000)套×30％=11萬套×100元／套×30％=330萬元。而與沒有成立供銷部相比，可以節(jié)省稅負為510萬元－330萬元=180萬元。

看著手中的數(shù)據(jù)，陳琳愣了半天。僅僅是成立一家供銷部作為中轉(zhuǎn)站，就可以減輕企業(yè)稅負180萬元。原來亮麗化妝品正是利用成立的獨立核算的供銷部，可以以較低的價格將化妝品銷售給供銷部門，從而降低銷售額，進而減少應(yīng)納消費稅稅額。而獨立核算的銷售部門，由于處在銷售環(huán)節(jié)，則只繳納增值稅，而不繳納消費稅。因而，通過這種轉(zhuǎn)移定價的方法，可以使集團的整體消費稅稅負降低，而增值稅稅負仍保持不變。

弄明白轉(zhuǎn)移定價的原理后，陳琳不禁后悔自己沒有好好學(xué)習一下稅法知識，讓2006年公司的消費稅承受了如此大的負擔?？墒?，轉(zhuǎn)移定價是否合法呢?要注意哪些問題呢?謹慎的陳琳決定要弄個清楚。

四處查找轉(zhuǎn)移定價的節(jié)稅知識后，陳琳發(fā)現(xiàn)成立供銷部可以節(jié)稅，但這并不意味著企業(yè)轉(zhuǎn)移定價沒有一個“度”的限制，因為關(guān)聯(lián)企業(yè)之間業(yè)務(wù)往來的商品價格必須經(jīng)稅務(wù)機關(guān)認可。假如亮麗化妝品成立一個與廠家完全脫鉤的獨立企業(yè)，進行獨立核算，在這種前提下，化妝品廠家可以按照低于市場價格的價位將產(chǎn)品銷售給供銷部，從而達到節(jié)稅的目的。但是，需要注意的是，廠家提供給供銷部門的產(chǎn)品，價格不能低于成本價，否則，如果出現(xiàn)“價格明顯偏低”的現(xiàn)象，稅務(wù)機關(guān)將完全有理由進行重新定價，從而導(dǎo)致稅務(wù)籌劃失敗。

“原來，成立供銷部并不是多此一舉的做法，而是聰明避稅的一著棋啊”，終于弄清楚轉(zhuǎn)移定價原理的陳琳感嘆道。于是，陳琳連忙找老爸報告了這一新發(fā)現(xiàn)，催促他盡快著手創(chuàng)建獨立核算的供銷部，從而通過合理合法的轉(zhuǎn)移定價方式，為集團的整體消費稅減負。

轉(zhuǎn)移定價也稱“轉(zhuǎn)讓價格”，是指在經(jīng)濟活動中，有經(jīng)濟聯(lián)系的企業(yè)各方為均攤利潤或轉(zhuǎn)移利潤而在產(chǎn)品交換或買賣過程中，不依照市場買賣規(guī)則和市場價格進行交易，而根據(jù)他們之間的共同利益或為了最大限度地維護他們之間的收入進行的產(chǎn)品或非產(chǎn)品轉(zhuǎn)讓。轉(zhuǎn)讓定價最主要的用途在于所得稅的籌劃，對于消費稅來講，通過轉(zhuǎn)移定價來進行稅收籌劃，主要是通過控制零部件和原材料的價格高低來影響產(chǎn)品的成本或者通過產(chǎn)品銷售價格以及銷售傭金、回扣來影響產(chǎn)品銷售兩種途徑。

消費稅的納稅行為發(fā)生在生產(chǎn)領(lǐng)域而非流通領(lǐng)域(金銀首飾除外)，所以如果講生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)的價格降低，則可直接取得節(jié)稅的利益。因此，關(guān)聯(lián)企業(yè)中生產(chǎn)(委托加工、進口)應(yīng)稅消費品的企業(yè)，如果以較低的價格將應(yīng)稅消費品銷售給其獨立核算的銷售部門，則可以降低銷售額，從而減少應(yīng)納消費稅稅額。而獨立核算的銷售部門，由于處在銷售環(huán)節(jié)，只繳納增值稅，不繳納消費稅。因而，這樣做可使集團的整體消費稅稅負降低，而增值稅稅負保持不變。

但是，值得注意的是，由于獨立核算的銷售部門與生產(chǎn)企業(yè)之間存存關(guān)聯(lián)關(guān)系，稅法規(guī)定，兩者必須按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或者支付價款、費用。不按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或者價款、費用，而減少其應(yīng)納稅的收入或者所得額的，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)進行合理調(diào)整。這意味著企業(yè)銷售給下屬銷售部門的價格可以在一定程度上低于市場價，但不能低于成本價。