施工企業應收帳款的管理

應收帳款是企業采用賒銷方式銷售商品或提供勞務而應向顧客收取的款項，作為企業營運資金管理的一項重要內容，應收帳款管理直接影響企業營運資金的周轉和經濟效益。如何監控應收帳款發生以及如何處理企業的不良債權等問題，已經成為我們企業管理中不容回避的一個重大課題。本文僅就施工企業應收賬款的管理做些探討。

一、應收賬款在施工企業的地位與作用

(一)應收賬款具有擴大銷售，增強企業競爭力的功能。對于施工企業，應收賬款同樣具有這方面的功能。一方面，目前我國具有相應資質的施工企業有很多家，相互之間必然存在競爭，在市場競爭比較激烈的情況下，“賒銷”對施工企業來說就是墊付資金，是贏取市場的一種重要方式。企業賒銷實際上是向顧客提供了兩方面的利益一是向顧客銷售產品，將產品所有權和使用權轉讓給顧客，一是一定的期間內向顧客提供資金，可見，賒銷具有比較明顯的促銷作用，對企業銷售新產品、開拓新市場具有更重要的意義。對于施工企業同樣如此。

(二)另外，施工企業生產經營的特點決定應收賬款的存在有其必然性。根據施工企業生產經營的特點，施工企業的“產品”具有特殊性——建筑安裝工程往往需要一定的周期才能完工，“產品”才能交付，在這個相對固定的周期內，為了減輕施工企業墊付人力、物力資本的壓力，建設單位與施工單位商議按月辦理結算。結算的依據主要是工程的進度和質量，這個進度和質量有賴于監理工程師的驗收，而不是像機器設備等具有可試驗、可操作的特性，這決定施工企業必須在施工過程中先期投入大量的人力資金和物力資金，其收回的期間則要延伸到全部工程完工并經驗收，而扣留的質保金則要在工程運行一定的期間后再辦理退款。因而，施工企業必然存在著應收賬款，而且相對其他企業金額更大、在企業資產中所占比重也更大，是流動資產的一個重要項目。

二、應收賬款給施工企業帶來的風險

(一)降低了企業的資金使用效率，使企業效益下降。在建工程中的已完施工與資金的回收不能同步完成，甚至工程已竣工幾年工程款仍不能收回，占用了企業的大量資金，久而久之必將影響企業資金的周轉，進而導致企業經營實際狀況被子掩蓋，影響企業生產計劃，無法實現既定的效益目標。

(二)夸大了企業的經營成果。企業按權責發生制核算經營成果，具備收確認條件的一律計為當期的收益，但企業帳面收益的增加并不意味著一定能如期實現現金流入。例如，施工企業在承攬到工程后，墊付了大量資金，而建設單位無力按期支付工程款時，施工企業為避免停工造成損失，只好繼續墊資，直至拖欠的工程款項無力收回。盡管會計制度要求企業按照應收賬款余額的3％～5％。計提壞帳準備，但如果實際發生的壞賬損失超過提取的壞賬準備，會給企業帶來很大的損失。因此，企業應收工程款的大量存在，虛增了賬面上的工程結算收入，在一定程度上夸大了企業的經營成果，增加了企業的風險成本。

(三)增加了管理體上的負擔和管理過程的開支。施工企業的工程項目比較多，結算次數也不斷增加，應收賬款的賬目也隨之變得龐雜，這必然增加了應收款項的管理成本；企業派人與建設單位核對賬目，催收賬款又給企業增加了一筆回收成本。

三、施工企業應收賬款的管理策略

(一)建立完善的應收賬款管理制度。加強應收賬款的管理，關鍵得從內部入手，內部的應收賬款管理制度要規范、完善。首先，應確定科學、合理的信用政策，信用政策包括信用標準、信用條件和收賬政策三個方面。施工企業的應收賬款雖不是嚴格意義上的“賒銷”款，但也存在對甲方結算工程款、回收拖欠款的信用策略問題。在市場經濟條件下，提供給甲方適當的信用期和信用政策，并事先以合同、協議明確形成制度，既能給市場提供企業管理完善、質量可靠、守信用的信號，增強企業投標過程的中標率，又有了對應收賬款管理的可循的制度、規定，能夠保證應收賬款帳目的清晰、準確。其次，應制定科學、合理的催收制度和規范，建立相應的責任制度和獎懲制度。對應收賬款的管理落實責任人，并明確責任，按時收回及提前收回的給予合理的獎勵，因個人原因延誤應收賬款催收、給企業造成損失的應給予一定處罰，從正反兩方面確保催收工作及時進行，避免不必要的損失。

(二)建立完善的應收賬款分析制度。應收賬款的分析包括對每個建設單位的信用狀況的分析和企業應收賬款相應指標的分析。對甲方的應收賬款要定期或根據需要不定期地檢查是否有超過信用期限的記錄，并檢驗所欠應收賬款總額是否突破了信用額度。掌握已過信用期限的債務，密切監控已到期的債務，以便及時采取措施與甲方聯系，提醒其盡快付款。對應收賬款指標的分析通常采用應收賬款周轉率和平均收賬期指標，分析企業的應收賬款周轉是否處于正常水平，是否影響到流動資金的整體狀況。對每一筆應收賬款還應編制賬齡分析表進行賬齡分析，了解每一筆應收賬款的掛帳期限和增減動態，合理估計有多少欠款會帶來機會成本和壞賬成本，有多少會造成壞賬。

(三)建立健全公司機構內部各個環節的監控和配合制度。首先，財務部門要保持應收賬款經手、管理人員的穩定性，除非重要的意外情況，不要隨意更換應收賬款負責人，以便于對應收賬款實行負責制和第一責任人制。在建期間由負責人定期與債務方對賬，請對方在對賬清單上簽字并加蓋單位公章予以確認，確保企業債權的時效期，以保證最終通過法律手段尋求債權保護時有據可查。項目完工后誰經手的業務發生壞帳，無論責任人是否調離崗位或公司，都要追究有關責任。同時對相關人員的責任進行明確的界定，并作為業績總結考評依據。其次，針對應收賬款業務中的每一個環節，都健全應收賬款的內部控制制度。努力形成一整套制度化的循環流程，規范簽約、結算、決算各環節的要求和操作程序，使經營活動系統化、規范化，保證按合同收足工程進度款。最后，企業的施工質量要嚴格把關，做到重合同、守信用、質量過硬。企業承接工程后，應加強質檢部門的檢查和驗收工作，依照項目法施工管理要求，把責任落實到人，使建設單位無理由拒付拖欠的工程款。如果出現因工程質量問題扯皮、導致應收賬款不能收回的情況，既是應收賬款不能回收的損失，更是企業品牌的自行打折，其代價將不可估量。

總之，施工企業應收賬款的拖欠不是一朝一夕形成的，它有企業內部管理不善的原因，需要企業高度重視，充分認識到工程款的拖欠給企業帶來的各方面的損失，建立適合企業自身特點的應收賬款管理和清欠部門及責任人，實行全過程清欠，樹立企業各部門、各環節全員清欠的意識。同時，施工企業應收賬款的存在也有企業外部如建設單位、市場等各方面的社會原因，需要建立一系列制度、法規確保社會經濟運行的公平、公正和規范，以改善施工企業所處的經濟環境和法律環境。