芻議企業的環境成本

［摘 要］ 隨著經濟的發展，企業和社會各方面對環境的關注日益明顯，企業利用各種計算方法來核算環境成本，可最大限度地降低生產成本，實現企業利益和社會利益的雙豐收。

［關鍵詞］ 環境成本；分類；計算方法

［中圖分類號］F275.3［文獻標識碼］A［文章編號］1673-0194（2007）03-0066-02

環境是人類生產和生活的場所，長期以來，隨著經濟的高速發展和人民生活的逐步改善，人們獲取越來越多的各種資源，從而造成了資源枯竭和生態嚴重退化。同時很多企業大量排放廢棄物嚴重污染環境。環境問題的惡化，為人類敲響了警鐘，需要人們投入成本去治理和保護環境。在我國，環境成本的核算與管理與西方發達國家先進的核算方法相差甚遠，企業的環境成本補償嚴重不足。因此研究企業的環境成本問題，對我國經濟的可持續發展戰略的實施，具有積極而深遠的意義。

企業的環境成本是指企業因履行環境保護責任，為降低生產經營的產品或服務在生命周期內的環境負荷，或執行國家環保政策法規而在一定時期內，采取一系列環境保護活動所發生的旨在取得環保效果和經濟效益的可貨幣化計量的各種耗費，內容包括降低污染物排放、廢棄物回收再利用與處置、綠色采購、環境管理、支援社會環保活動及環境損害方面的成本。

一、 企業環境成本核算和管理理論

企業環境成本核算理論包括基本原理、環境成本內容的劃分與要素的確定、環境成本的確認與計量、環境成本信息報告模式及分析等內容。企業環境成本管理理論包括目標模式、生態設計、環境材料替代、清潔生產等環境成本管理及企業污染物綜合治理等內容。每一個企業的生產和經營都有自己的特點，對周圍環境的影響程度或輕或重，企業治理環境污染的力度會直接關系到企業的生存、發展和壯大，因此，企業環境成本的核算與管理至關重要。

二、 企業環境成本分類

企業對環境的影響主要表現在改善與損害兩個方面。企業環境成本分為：（1）直接降低環境負荷的成本，包括降低污染物排放成本、廢棄物回收再利用及處置成本、綠色采購成本。（2）間接降低環境負荷的成本，包括環境管理成本、環境保護社會活動成本。（3）環境負荷增加所帶來的成本，主要指環境損害成本。

三、 企業環境成本的核算方法

解決企業環境成本的具體核算方法，可以實現企業環境保護工作優質高效，使企業對資源的利用進入良性循環。現提出內部環境成本和外部環境成本兩個核算方案加以分析。

1． 內部環境成本的歸集和分配

就企業內部環境成本而言，合理地將各種環境成本歸集并分配給各種產品（或產品組合），對于企業的環境業績的優化來說十分關鍵。一個企業的內部環境成本事實上就是一般費用，可以作為一般費用中的制造費用，以產品產量為基礎進行分配。眾所周知，制造費用是一種直接費用，可以直接計入生產成本，但由于企業的生產與消費并不是同一過程，期初期末存在產成品、在產品與存貨，存在著生產費用在銷售成本與產成品之間以及完工產品成本與在產品成本之間的分配問題，其成本核算較為復雜。如果簡單地以企業產品產量為基礎在各生產車間之間進行分配，其結果將是污染輕的車間可能分配到超過與其實際排污量相適應水平的環境成本，而污染重的車間可能分配到低于其實際排污量相適應水平的環境成本，即發生環境影響的不同車間之間在環境成本方面的的交叉補貼，其結果會使決策者無法獲得環境成本的真實信息，不利于作出符合獲得最佳效益的生產經營決策。

針對這種實際可能發生的情況，通常可以采用作業成本法對企業的產品成本進行計算。將產生環境影響的作業專門設立各排放點源作業成本庫，同時確定成本動因，對屬于環境作業成本的分別在各作業成本庫之間進行分配，以此實現內部環境成本在各車間的分配。作業成本可以作為一種戰略性管理決策工具，為各作業鏈分析奠定必要的基礎，而通過作業鏈分析進行作業管理，可以在確保產品對于消費者的價值不遭到削弱的基礎上，減少不必要的作業環節，實現提高效率、降低成本的目的。將這種方法應用于環境成本的計算，不僅可以更加準確地將其分配給引起環境成本發生的產品生產車間，而且可以通過作業分析，消除或降低具有環境污染的作業影響程度，從而降低環境成本、節約產品生產總成本，提高企業的盈利水平，增強企業的核心競爭力。

2． 外部環境成本的內部化

這種方案面臨的首要問題是解決企業生產經營目標與環境保護之間的矛盾。企業是以盈利為目的的社會組織，為了追求利潤最大化，必須大幅度降低成本。這就使得企業忽視或者不愿意采取措施去制止“三廢”的排放，從而造成對環境的污染，而環境保護則要求減少企業在生產過程中向外部環境排放的各種有毒物質的數量，要求空氣、水體、土壤不受污染。因此二者之間存在著根本利益的沖突。解決這二者矛盾的最有效、最根本的措施就是依照國家制定的法律法規，具體來說，就是通過對造成環境污染的企業進行經濟處罰，使得這類企業的“處罰成本”遠遠大于企業自身防治過程中的“防治成本”，讓企業意識到排放“三廢”給企業帶來重大損失，從而實現外部環境成本的內部化。除實施外部壓力以外，企業內部在一定條件下也會形成經營過程的環境影響控制，增強產品的環保效用，以綠色企業的形象展現于社會大眾面前，其結果自然會以增加內部環境成本為代價，或減輕對外部環境的影響，這也是外部環境成本的內部化的表現。

其次，要解決對外部環境成本的計量與確認。外部環境成本的計量，包括以實物單位計量和貨幣單位計量的雙重計量方法，其中，實物計量是貨幣計量的前提。計量環境成本的貨幣計量方法主要有市價法、定價法、估價方法等，歸納起來，這些方法的計量原則是：(1)以污染造成的損害價值作為計量基礎；(2)以污染后果清除與損害賠償補救成本作為計量基礎；(3)以預防污染發生的成本作為計量基礎。企業通常采用第一、第二種計量方法。企業為解決“三廢”問題，將環境保護工作列入了正常的生產管理，從清潔生產觀點出發，先由生產工藝著手，同時加強科學管理，從源頭減少廢水、廢氣、廢渣的產生；隨后為“三廢”的利用尋找出路，開展綜合技術利用，化害為利，變廢為寶，而不是單純地為排放達標而進行末端治理，最大限度地避免了企業的經營活動給環境造成的危害，取得了一定的環境效益和經濟效益。企業建成的各種治理污染的設施，都是以清除污染和預防污染的發生為基礎的。這一系列方案的運作是外部環境成本得以量化的根本前提。

從長遠的角度來分析，企業重視環境會計的核算與管理非常關鍵。遵循嚴格的計量原則，采取恰當的計量方法，使企業對環境成本的計算以預防污染發生的成本作為基礎，合理而有效地降低生產成本，達到可持續發展的經濟要求，這樣企業的綠色生產、綠色產品才能符合社會與環境的要求，使企業的利益最大化。

主要參考文獻

［1］ 肖序. 建立環境會計的探討［J］. 會計研究，2003，（11）.

［2］ 李連華. 環境成本的確認與計量［J］. 經濟經緯，2000，（5）.