對完善我國網(wǎng)絡(luò)財務(wù)報告的探討

［摘 要］ 網(wǎng)絡(luò)財務(wù)報告是網(wǎng)絡(luò)時代會計信息用戶需求變革與信息技術(shù)創(chuàng)新的必然結(jié)果。本文對我國網(wǎng)絡(luò)財務(wù)報告存在的問題進行了分析，并提出了完善的對策。

［關(guān)鍵詞］ 網(wǎng)絡(luò)財務(wù)報告；XBRL；事項報告模式

［中圖分類號］F275；F232［文獻標(biāo)識碼］A［文章編號］1673-0194（2007）03-0053-03

網(wǎng)絡(luò)財務(wù)報告是指企業(yè)在充分利用現(xiàn)代信息技術(shù)的基礎(chǔ)上，通過互聯(lián)網(wǎng)或與互聯(lián)網(wǎng)相關(guān)的傳播媒體公開披露企業(yè)各項經(jīng)營與財務(wù)信息。基于當(dāng)前互聯(lián)網(wǎng)的迅速發(fā)展和國際財務(wù)信息呈報電子化的趨勢，2000年我國證監(jiān)會要求所有上市公司在互聯(lián)網(wǎng)上公開披露1999年度的財務(wù)報告，開始了我國在互聯(lián)網(wǎng)上公布財務(wù)報告的歷程。應(yīng)該說，我國現(xiàn)行網(wǎng)絡(luò)財務(wù)報告還存在一些問題，必須采取一些相應(yīng)措施加以解決。

一、網(wǎng)絡(luò)財務(wù)報告具有傳統(tǒng)財務(wù)報告無法比擬的優(yōu)勢

1999年1月，美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會（FASB）的一項調(diào)查發(fā)現(xiàn)，在財富500強的前100家大公司中，有99％的公司建有自己的網(wǎng)站，其中94％的公司在網(wǎng)站上發(fā)布財務(wù)信息。另據(jù)國際會計準(zhǔn)則委員會（IASC）1999年11月的一項針對歐洲、亞太地區(qū)、北美和南美的22個國家的調(diào)查表明，86％的企業(yè)上網(wǎng)；62％的公司在它們的網(wǎng)站上發(fā)布財務(wù)信息。我國國內(nèi)互聯(lián)網(wǎng)的發(fā)展也十分迅速，企業(yè)建立自己的網(wǎng)站并發(fā)布信息已逐漸成為趨勢。網(wǎng)絡(luò)財務(wù)報告是企業(yè)財務(wù)報告的革命，具有傳統(tǒng)企業(yè)財務(wù)報告無法比擬的優(yōu)勢。

1. 網(wǎng)絡(luò)財務(wù)報告適應(yīng)了經(jīng)濟全球化的需要。21世紀(jì)經(jīng)濟全球化是不可阻擋的趨勢，經(jīng)濟全球化集中表現(xiàn)在融資全球化和投資全球化。企業(yè)可以通過互聯(lián)網(wǎng)將財務(wù)報告迅速地傳遞到世界各地投資者手中，在遠隔千山萬水的融資者和投資者之間筑起更加便捷的信息通道，有助于信息使用者全面了解公司財務(wù)經(jīng)營情況，有利于提高信息使用者決策評估能力。

2. 網(wǎng)絡(luò)財務(wù)報告使得實時報告成為可能，有助于實現(xiàn)公司財務(wù)報告的及時性、可驗證性。及時性是財務(wù)信息的一個重要質(zhì)量特征。越是及時的信息，對于信息使用者就越有用。網(wǎng)絡(luò)財務(wù)報告將及時更新的企業(yè)財務(wù)信息通過互聯(lián)網(wǎng)以光速傳遞到信息使用者手中，使得實時報告不再是一種夢想。

3. 網(wǎng)絡(luò)財務(wù)報告更加生動、友好。傳統(tǒng)企業(yè)財務(wù)報告的冗長篇幅往往讓廣大信息使用者望而卻步。之所以會產(chǎn)生這種情形，在很大程度上與傳統(tǒng)的企業(yè)財務(wù)報告一律采用“白紙黑字”形式有關(guān)。這種枯燥的形式影響了信息使用者特別是無專業(yè)背景知識的信息使用者的閱讀興趣。而網(wǎng)絡(luò)財務(wù)報告綜合采用多媒體技術(shù)，使得企業(yè)財務(wù)報告更加生動，對信息使用者更加友好。如國外有的公司將董事會決議等信息，采用現(xiàn)場實況錄像的視頻形式在網(wǎng)上披露，這種披露就比傳統(tǒng)的“白紙黑字”更具親切感、真實感。

4. 網(wǎng)絡(luò)財務(wù)報告是一種低成本的信息披露方式。步入互聯(lián)網(wǎng)時代，特別是隨著電子商務(wù)的興起與發(fā)展，越來越多的公司特別是大公司建立了公司網(wǎng)站。而建立和維護公司網(wǎng)站的成本是一種沉沒成本，即不論公司是否進行網(wǎng)絡(luò)財務(wù)報告，建立和維護公司網(wǎng)站的成本都是必需的。公司在建立自己的網(wǎng)站之后，再發(fā)布網(wǎng)絡(luò)財務(wù)報告就只需要支付一些較低的附加成本了。

二、我國網(wǎng)絡(luò)財務(wù)報告存在的問題

1. 絕大部分網(wǎng)址的知名度不高，網(wǎng)絡(luò)財務(wù)報告利用率不高。由于目前大多數(shù)投資者仍然習(xí)慣于閱讀紙質(zhì)財務(wù)報告，加上公司對網(wǎng)址的宣傳力度不夠，容易被不斷發(fā)展的新的用戶群體所遺棄，導(dǎo)致一部分公司的財務(wù)報告瀏覽人數(shù)偏低，利用率不高。

2. 網(wǎng)絡(luò)媒體的杠桿作用不明顯，網(wǎng)絡(luò)財務(wù)報告僅成為紙質(zhì)報告的電子版本。現(xiàn)行的網(wǎng)絡(luò)財務(wù)報告，大部分公司在信息的表達方式上仍采用文字表述方式，沒有積極應(yīng)用多媒體的圖形和音像方式表達信息，網(wǎng)絡(luò)平臺形象直觀的作用沒有體現(xiàn)，網(wǎng)上的財務(wù)報告成了紙質(zhì)報告的復(fù)制品，個性化和信息反饋都只停留在理論表面，幾乎沒有國內(nèi)的公司做到和信息使用者的信息互動。

3. 技術(shù)復(fù)雜，不便下載和瀏覽。公司除需要投入大量的資金建立、開通和維護網(wǎng)站外，還要及時更新網(wǎng)頁的內(nèi)容，配備專業(yè)信息技術(shù)人才。對信息使用者而言，如果公司的網(wǎng)站技術(shù)先進，用戶去網(wǎng)上查詢、瀏覽財務(wù)信息，也需要相應(yīng)的經(jīng)驗和設(shè)備。許多在網(wǎng)上作出財務(wù)狀況披露的公司經(jīng)常將年報制作成PDF的檔案供下載。通過下載和打印，才可以得到一個與印刷年報完全一樣的版本。不過，使用者必須用計算機下載并安裝，才能閱讀或打印PDF文件，這難住了很多使用計算機的新手。而且，這類年報檔案通常很大，一般不會小于1.8MB，撥號上網(wǎng)的用戶因而往往不愿花時間下載整個文件。

4. 信息的安全受到威脅。網(wǎng)站的安全問題對于在網(wǎng)上發(fā)布財務(wù)信息的公司來說至關(guān)重要。因為在信息發(fā)布前，公司內(nèi)部人員可能會出于利己的目的，對原始會計數(shù)據(jù)及系統(tǒng)程序進行非法篡改或泄密，造成信息失真；信息發(fā)布后，網(wǎng)絡(luò)黑客和競爭對手可能會非法修改或惡意篡改網(wǎng)上信息。特別是如果系統(tǒng)遭到破壞，如硬件故障、軟件故障、非法操作、計算機病毒等，使網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)陷入癱瘓，信息質(zhì)量也會受到影響。如果沒有及時發(fā)現(xiàn)和更改，投資者由于使用了不實信息而作出錯誤決策將有可能提起對公司的訴訟。因而公司必須花費高額費用設(shè)立多層防護屏障的防火墻和入侵監(jiān)測系統(tǒng)，以及自動恢復(fù)系統(tǒng)，防范電腦黑客的侵入，確保上市公司的年報在網(wǎng)上準(zhǔn)確而及時地發(fā)布。

5. 報表的內(nèi)容存在差異。由于缺少統(tǒng)一規(guī)范的法規(guī)和指南性文件，許多公司的網(wǎng)絡(luò)財務(wù)報告在內(nèi)容和范圍上存在差異。有的公司發(fā)布的財務(wù)信息中包含過量相關(guān)度不高、對決策作用不大的信息，如股票發(fā)行、上市、交易、股東結(jié)構(gòu)、股東數(shù)量以及持股數(shù)量甚至公司重要領(lǐng)導(dǎo)的任職和薪酬。但由于現(xiàn)實的投資市場中只有少數(shù)信息使用者需要這些信息，因此通用性很小。此外，這樣的過量披露也會產(chǎn)生誤導(dǎo)，同時無關(guān)信息過多可能使真正的相關(guān)信息被掩蓋起來，這樣也會影響投資者的預(yù)測和決策。而有些公司在網(wǎng)上披露出來的會計信息形同虛設(shè)，沒有實質(zhì)性內(nèi)容。如招股說明書披露的投資風(fēng)險，是介紹可能對發(fā)行人的發(fā)展前景以及產(chǎn)品銷售、市場份額、財務(wù)狀況、經(jīng)營收益等方面產(chǎn)生不利影響；股市風(fēng)險是介紹股票市場價格變化的基本原因，說明股市風(fēng)險與投資風(fēng)險的聯(lián)系，提醒投資人對股價波動應(yīng)該有充分的了解。實際上，在這種要求和規(guī)定下披露出來的風(fēng)險信息是一種信息集合的簡單列舉與陳述，相關(guān)性比較差。信息使用者在獲得這類信息并深入研究后就會發(fā)現(xiàn)這類會計信息并不利于作出決策。在報表的全文披露上，調(diào)查表明，只有部分公司按現(xiàn)行會計準(zhǔn)則的要求全文披露網(wǎng)絡(luò)財務(wù)報告，許多公司采用文字形式摘要說明財務(wù)狀況，常常省略了報表附注。例如，伊利公司2004年財務(wù)報告就只有最近3年來幾項財務(wù)指標(biāo)的對比數(shù)據(jù)。這反映了公司披露財務(wù)信息的一種自然心態(tài)，認(rèn)為在網(wǎng)上披露的只是補充的、自愿披露的信息，并非作為紙質(zhì)報告的替代品。這種大大簡化的披露形式可能對用戶準(zhǔn)確理解和分析利用信息形成障礙，導(dǎo)致理解上的差異，或發(fā)生潛在的問題。

6. 信息量大，難以選擇。在閱讀紙質(zhì)財務(wù)報告時，投資者可以很清楚地知道手上年報的內(nèi)容就是局限于封面和封底之間。但網(wǎng)上年報的內(nèi)容就不那么明確了。在網(wǎng)上年報中加入指向年報以外內(nèi)容的超鏈接是很常見的情況，而且?guī)缀鯖]有任何警告提示用戶這些并非年報內(nèi)容，用戶很難知道他在看的是否僅是年報的內(nèi)容。整個年報可能只是在“投資者關(guān)系”欄目中的幾頁，而除此之外，該欄目可能還包括很多未經(jīng)審計的財務(wù)報告、前瞻性的財務(wù)信息、新聞公布和其他內(nèi)容。由于大部分網(wǎng)上年報的范圍并不明確，在此情況下，網(wǎng)站的用戶也可能會誤解財務(wù)報表所附的審計報告的范圍。而對公司來說，為廣大用戶準(zhǔn)備詳細的財務(wù)信息是非常必要的，公司需要解決的問題是決定何時提供何種信息，將各種信息的類型、性質(zhì)和范圍劃定清楚，讓用戶自行選擇所需要的信息種類、數(shù)量和質(zhì)量。在網(wǎng)上大部分網(wǎng)上的信息都是可以用HTML模式下載，其中有些財務(wù)信息是經(jīng)過注冊會計師審計的，有些則未經(jīng)審計。未經(jīng)注冊會計師審計的信息顯然缺乏一定的可信度，據(jù)此作出決策時要承擔(dān)一定的風(fēng)險。

7. 網(wǎng)絡(luò)技術(shù)發(fā)展迅速，政策法規(guī)滯后，缺乏操作指南。目前，財務(wù)信息在網(wǎng)上披露的內(nèi)容、范圍及程度等方面，還沒有可操作的指南性文件。這樣一來，我們在比較不同公司的網(wǎng)絡(luò)財務(wù)報告時會覺得有很大的差別，覺得無章可循。同時，年報在網(wǎng)上披露以后，對擅自改動年報內(nèi)容的公司如何界定其法律責(zé)任，這些目前都沒有正式的法規(guī)。另外由于網(wǎng)上的信息可以供任何人在任何地點、任何時間查詢，但公司在設(shè)計網(wǎng)絡(luò)財務(wù)報告時，也許已經(jīng)定義了專門的對象，但如果沒有網(wǎng)頁的密碼保護，那么任何人都可以使用網(wǎng)頁上提供的信息。但網(wǎng)上披露的年報同樣要求上市公司對年報內(nèi)容負(fù)責(zé)。如果一個不成熟的投資者使用網(wǎng)站上的信息作出了他后來發(fā)覺不明智的決策，該投資者可能會控告公司沒有在網(wǎng)站上刊登免責(zé)聲明來說明網(wǎng)站的針對范圍。此外，由于網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的高速發(fā)展，越來越多的公司傾向于將股東大會的聲音或影音記錄檔案裝到財務(wù)信息欄里。由于含有這些文件的網(wǎng)頁與年報的網(wǎng)頁相距不遠，投資者可能會認(rèn)為這些文件是年報的一部分，從而影響投資者對審計報告的理解，也給注冊會計師帶來風(fēng)險。

8. 給注冊會計師帶來潛在的風(fēng)險。超級鏈接使得用戶可從網(wǎng)址的一頁跳入另一頁。如果超級鏈接包括在已審計的財務(wù)信息中，在相連主頁上的信息就可以有效地結(jié)合進入財務(wù)信息。注冊會計師在決定擔(dān)任一家公司的審計師時，其客戶可能會在未經(jīng)會計師事務(wù)所允許的情況下，將事務(wù)所的名稱和審計報告放入公司的網(wǎng)站中，或者已署事務(wù)所名稱的財務(wù)報告或?qū)⒁鹈呢攧?wù)報告，沒有清楚地區(qū)分于其他未署名的財務(wù)報告。這樣，在公司只是簡要披露財務(wù)報表，或故意剔除不利信息只披露樂觀資料時，注冊會計師的署名會和這些不實信息相聯(lián)，誤導(dǎo)投資者認(rèn)為這些信息經(jīng)過了審計。另外，沒有任何一家公司提示讀者注意信息的傳送安全問題，如果公司的網(wǎng)上信息缺乏安全保證，這樣黑客可能會改變財務(wù)信息，會計師事務(wù)所的名稱仍會與誤導(dǎo)的信息相關(guān)聯(lián)。如果投資者根據(jù)這些錯誤的信息作出錯誤的投資決策，起訴公司時可能會附帶提起對事務(wù)所的訴訟。

三、完善我國網(wǎng)絡(luò)財務(wù)報告的對策

1. 財務(wù)報告是各方利益團體共同作用的結(jié)果。調(diào)查表明，信息提供者和信息使用者由于各自的利益不同，對網(wǎng)絡(luò)財務(wù)報告的態(tài)度存在分歧，所以應(yīng)在監(jiān)管者和中介機構(gòu)的努力下，不斷協(xié)調(diào)供需利益，縮小供需差異，使網(wǎng)絡(luò)財務(wù)報告改革朝著有雙方利益重疊的方向發(fā)展。

2. 網(wǎng)絡(luò)財務(wù)報告為會計軟件行業(yè)提供了前所未有的商機，軟件行業(yè)應(yīng)該立足國內(nèi)現(xiàn)狀，不斷開發(fā)出適應(yīng)網(wǎng)絡(luò)披露方式的財務(wù)報告軟件、審計軟件和財務(wù)分析軟件，更好地為網(wǎng)絡(luò)財務(wù)報告的技術(shù)改革和技術(shù)進步服務(wù)。

3. 網(wǎng)絡(luò)財務(wù)報告對傳統(tǒng)的財務(wù)會計理論提出了挑戰(zhàn)，以“價值”為導(dǎo)向的財務(wù)會計報告體系也受到了嚴(yán)重的沖擊，為了滿足不同需求者的信息需求，同時適應(yīng)數(shù)據(jù)庫、XBRL 等信息技術(shù)的發(fā)展，學(xué)術(shù)界應(yīng)積極對傳統(tǒng)會計理論進行創(chuàng)新，修正和開發(fā)以“事項”為導(dǎo)向的會計信息系統(tǒng)，即事項報告模式。該模式認(rèn)為，會計的目的是為各種信息用戶提供與決策相關(guān)的信息，而把信息運用到?jīng)Q策過程中是用戶自己的事情，因而財務(wù)報告應(yīng)包括足夠的明細數(shù)據(jù)以便使用者能重構(gòu)發(fā)生過的經(jīng)濟事項，使信息披露朝著標(biāo)準(zhǔn)化、電子化、實時化方向發(fā)展。

4. 增加易用的在線分析工具，積極開發(fā)新的財務(wù)報告語言。XBRL技術(shù)正在成為國際上完善網(wǎng)絡(luò)財務(wù)報告呈報方式的主流發(fā)展趨勢，越來越多的企業(yè)和國家加入了XBRL的研究中。XBRL就是一個旨在解決計算機對財務(wù)數(shù)據(jù)語言識別的跨國合作計劃。它利用可擴展標(biāo)記語言為公司提供一個統(tǒng)一的方法在網(wǎng)上標(biāo)記財務(wù)和其他信息。XBRL的專門細則使得用戶可以在網(wǎng)上找到財務(wù)報表的內(nèi)容，并可以從中提取銷售、開支、毛利率、資產(chǎn)和負(fù)債以及財務(wù)附注內(nèi)容和其他信息。用戶還會得知報告使用的種類，編制數(shù)據(jù)時遵從的公認(rèn)會計準(zhǔn)則和報告期。

5. 公司應(yīng)保證自身數(shù)據(jù)的安全性。對輸入系統(tǒng)前的數(shù)據(jù)都要經(jīng)過檢驗，輸入工作也應(yīng)由多人多組分擔(dān)，并且對輸入的數(shù)據(jù)、代碼等進行必要的校驗，以保證其合法性和真實性；同時根據(jù)會計核算的要求和網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)的特點，可以把同類憑證按憑證號順序分成幾組進行輸入。加強對數(shù)據(jù)處理的控制，提高網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)的安全性和保密性。采取以上措施，就能使得企業(yè)在計算機網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)實現(xiàn)物理意義開放的同時，提高安全防范能力，保證網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)的可靠運行。

6. 網(wǎng)上財務(wù)信息實施管制者監(jiān)控，建立在監(jiān)控部門控制下的服務(wù)性財務(wù)報告網(wǎng)站，以強制性存檔的財務(wù)信息來牽制公司自愿披露的財務(wù)信息。投資者可經(jīng)對比后作出投資決策，從而降低決策風(fēng)險。

7. 增強披露內(nèi)容的相關(guān)性、可靠性和可比性，增加非財務(wù)信息的披露。會計準(zhǔn)則規(guī)定的財務(wù)報告的披露，包括以前年度的報表。如果企業(yè)在網(wǎng)站上公布了歷史財務(wù)數(shù)據(jù)概要，則支持這些數(shù)據(jù)的會計原則必須清楚地加以說明。應(yīng)當(dāng)說明每年的歷史數(shù)據(jù)是否是以當(dāng)時有效會計原則所編報的原始數(shù)據(jù)，應(yīng)當(dāng)說明數(shù)據(jù)是否按以后生效的會計原則進行過追溯，并且還應(yīng)該披露一些國家調(diào)節(jié)的宏觀政策，相關(guān)稅費的特殊規(guī)定等。網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟時代，在信息的買方市場中，網(wǎng)絡(luò)可以利用信息無限的優(yōu)勢，既反映財務(wù)信息，又反映非財務(wù)信息以及合理的前瞻性信息。

8. 監(jiān)管部門盡快出臺具有指導(dǎo)性的法規(guī)，使網(wǎng)絡(luò)財務(wù)報告的發(fā)布具有可操作性。目前一套被普遍接受的實務(wù)準(zhǔn)則是國際會計準(zhǔn)則委員會在1999年的報告中提出的。特別在多種報告形式方面，準(zhǔn)則規(guī)定：“公司的網(wǎng)絡(luò)財務(wù)報告應(yīng)該和其他形式發(fā)布的財務(wù)報告不互相矛盾。如果基于個別原因而無法在網(wǎng)上提供完整的信息，則應(yīng)在網(wǎng)上明確表示；反過來說，如果在網(wǎng)上披露了其他地方?jīng)]有的額外信息，也應(yīng)該在網(wǎng)上聲明。”在財務(wù)報告的范圍界定方面，準(zhǔn)則建議：“符合國際會計準(zhǔn)則的財務(wù)報告全部范圍應(yīng)該在網(wǎng)上明確表示，以便用戶清楚他們什么時候離開了財務(wù)報表的范圍。”這些法規(guī)都具有很強的指導(dǎo)性和可操作性，可以在大多數(shù)情況下使用，我國的網(wǎng)上監(jiān)管法規(guī)可以參照制定。

主要參考文獻

［1］ 賀宏. 規(guī)范我國網(wǎng)絡(luò)財務(wù)報告的建議［J］. 商業(yè)會計，2005，（4）.

［2］ 張?zhí)煳鳎瑮詈７? 網(wǎng)絡(luò)財務(wù)報告改革：利益相關(guān)者的態(tài)度研究［J］. 當(dāng)代經(jīng)濟科學(xué)，2004，（9）.

［3］ 沈穎玲. 網(wǎng)絡(luò)時代財務(wù)報告質(zhì)量特征的創(chuàng)新［J］. 財經(jīng)論叢，2003，（5）.

［4］ 趙惠芳等. 我國基于XBRL語言的網(wǎng)絡(luò)財務(wù)呈報模型研究［J］. 安徽大學(xué)學(xué)報，2005，（7）.