電子商務環境下要關注的會計需求問題

［摘 要］ 需求的用途在于為技術結構設計提供功能上的規范。本文就業務活動的審計、業務活動的風險管理、公司透明度模式、財務信息的隨需而送等會計需求問題進行了論述。這些會計需求問題都是隨著信息技術的出現而出現的，它們的出現本身是對會計傳統功能的一次解構。作者從信息技術的前沿對這些會計需求問題進行了解說，它們也將在信息技術的發展中得到解決。本研究的目的是建立起會計需求與技術的可實現性之間的橋梁。

［關鍵詞］ 會計需求；Web服務；公司透明度模式

［中圖分類號］F232［文獻標識碼］A［文章編號］1673-0194（2007）03-0014-02

1 前 言

人類正在步出工業社會而進入信息時代。信息時代的到來，必將對社會經濟的各個方面，當然包含會計在內，產生巨大的沖擊。隨著IT工具在傳統財務管理領域不斷開發新的應用，傳統財務會計和管理會計正在發生一場深刻的轉型。

傳統會計模型建立在亞當·斯密傳統分工論基礎上，是工業社會的產物，是與工業社會的經濟環境和手工的信息處理技術相適應的。信息社會出現的電子商務、金融市場等對財務會計的基本假設提出了挑戰，從而讓人們從更深層次理解財務、會計目標與公司目標之間的關系。

關于會計假設，基本準則從第五條至第九條為 “主體假設”、 “持續經營假設”、 “會計分期假設”、 “以貨幣為計量單位假設”、 “權責發生制假定”。但在信息技術的作用下，這些限制均會不復存在，由此也導致新的會計需求出現。

本文結構如下：首先分析了體現在業務活動記錄管理的會計信息審計需求；第三節論述體現在流程執行語言之下的業務活動的集成，這是內部會計監督職能需求；第四節論述公司透明度模式；第五節論述業務活動的隨需而變，即以服務為中心，對財務報告就不再是在線的如電視廣播般傳送，而是由信息需求者“點播”。

2 權責發生制假定與企業記錄管理

權責發生制是指在收入和費用實際發生時進行確認，不必等到實際收到或支付現金時才確認。凡在當期取得的收入或負擔的費用，不論款項是否收付，都應作為當期的收入或費用；凡不屬于當期取得的收入或負擔的費用，即使款項在當期已經收付，都不能作為當期的收入或費用。權責發生制在影響收入和費用確認的同時，也影響到資產和負債的確認。

在權責發生制下，企業的現金流量與經營業績相脫節。這在依賴手工的時代，可以通過收支平衡來反映出一定的現金流量信息。但在適于海量信息檢索的計算機看來，完全可以對任何現金追查到底，檢索出相關的每一筆合同，每一個事務的最細微的環節。而這就是企業記錄管理，是對會計信息的審計需求。

企業記錄管理是企業內容管理的一個組成部分。企業記錄管理就是福柯所提出的全景記錄。而這正是《薩班斯—奧克斯萊法》的解決方案。從圖1可以看出，企業記錄管理位于我們所提出框架的上層，是建立在業務流程執行系統、公司透明度模式基礎之上的。以信息技術發展的視角，就能預見性地以現金流量表為核心來組織企業的記錄。因此能夠在企業信息化建設中關注企業記錄管理，也能從根本上對會計行業的監管和公司治理產生影響，全面提高企業效能和管理效率。

3 風險管理框架與業務流程執行系統

根據Workflow Management Coalition（WFMC）組織的定義，業務流程是一組具有各種不同功能有相連的過程或活動，其中包含的過程或活動可以是一個，也可以是多個，通常在定義功能角色和相互關系的組織結構方面共同實現業務目標或策略意圖。業務流程執行系統所對應的程序語言可以稱為業務流程執行語言（BPEL）或業務流程模型語言（BPML），它是計算機技術與商業聯姻最新的產物。BPEL作為一門新的技術規范，充分體現分布式系統和商業流程處理系統的發展趨勢，隨著更多的企業和組織的支持和自身的不斷完善，BPEL將會得到越來越多的關注和應用。

從圖1中可以看到，業務流程執行系統是我們所提出框架的中間層。業務流程是與企業資源計劃、企業應用集成等企業信息化密切相關的一個概念，為什么說它是對持續經營、會計分期兩個假設的顛覆呢？圖1也給出了答案，這就是居中的規范化的風險控制。風險管理就是因為持續經營假設不能成為我們的一種默認規則而出現的。風險管理就是為非持續經營做財務會計上的控制和協調。同時業務流程正被不斷地創新，我們還需要人為地分期嗎？

隨著信息技術的發展和企業業務需求的增長，應用程序、部門和企業之間的業務流程的整合和集成逐漸成為各企業的一個主流應用。業務流程執行系統的出現，為整合和重組企業的業務流程提供了靈活、方便和強大的機制和標準，有效降低了企業業務流程部署和管理的成本，提高了企業的經營效益。一方面能對現有的業務進行很好的梳理和整合，為該業務的標準化和規范化提供了依據；另一方面也保證了透明性，排除了人為的暗箱操作的可能性。因此業務流程執行系統是風險管理框架的一個重要方面，這是內部會計監督職能需求。

持續經營假設在知識經濟時代難以“持續”。會計主體面臨的是競爭激烈、風險日益增大的經濟環境。巴林銀行、安然公司等事件都是例子。更大的風險，這是信息時代給我們的雙刃劍的一面。而將風險管理融合在業務流程，實現業務流程的自動化則是信息時代給我們的雙刃劍的另一面，是自動運作的業務過程部分或整體，表現為參與者對文件、信息或任務按照規程采取行動，并令其在參與者之間傳遞。

與風險管理理念和業務流程執行系統技術相關的還有電子契約管理，ebXML 中的統一建模方法等，這都涉及自動化的、規范化的風險控制。

4 主體假設與公司透明度模式

公司透明度模式是普華永道(Price waterhouse Coopers)為增進資本市場效率而提出的一個框架，是一種公司報告的綱領性規格。筆者曾提出了現代公司財務信息系統建設的兩個特性：在表現內容上的多計算性、在表現形式上的多模態性。因此從信息技術層面將透明度模式分解為計算過程的透明度、計算所用數據的語義透明性、內容的可讀性和內容的可靠性4個要素。所謂表現內容多計算性，是指計算過程的可重組性、可模擬性和數據的可重用性。前者表明計算過程的透明度，后者表明計算所用數據的語義透明性。

具體到公司的資產和資本信息上講，公司透明度模式要求公司與環境處于協調的關系下。首先是資產，包含人力資源，它們存在于有形的物質空間、社會網絡中。企業作為企業生態系統的一部分，有其對應的社會責任會計。企業要想獲得持續發展的空間與能量，必須慎重考慮其與外部生態環境之間“給”和“取”的平衡關系。企業實現自身價值，內因與外因同樣重要，單純地強調哪一方面都有失偏頗。內部做得再精細，而與外部環境失衡了，企業也將失去存在的意義及不斷創新的動力。在社會責任會計中，如何充分反映這種企業倫理價值，建設最廣泛意義下的循環經濟呢？下面是企業社會責任平衡系數的一個定義：

由于金融市場的出現，企業的資本信息處于變化的環境中；而計算機網絡公司的出現，更是讓公司存在于虛實兩個空間。比如在供應鏈下，下游企業的資信透明有利于賒購；而上游企業的生產質量透明有利于自己產品的銷售。

企業生態系統是對主體假設的顛覆；而公司透明度模式是其對應會計需求，也就是對資產和資本信息應滿足表現內容的多計算性、表現形式的多模態性。從企業生態系統來看，無論是公司資產信息還是資本信息，作為會計主體，其外延在不斷變化。

5 財務信息的隨需而送與Web服務

Web Service是Internet上新興的應用通信和集成技術。亞馬遜、google等公司都提供了一些Web Service接口，利用這些接口可以構建自己的服務。使用其他企業提供的Web服務，比如在線的銀行賬號服務，我們就能充分利用第三方提供的諸如該企業信用等信息，從而防范風險。

在財務信息方面，這是對所謂的實時信息系統提供在線財務報告的又一次推進，也就是財務信息的隨需而送。會計準則第四條明確的財務報告目標為：財務報告應當提供與企業財務狀況、經營成果和現金流量有關的會計信息（這些主要信息由財務報表所提供）。隨著信息技術的發展，我們還能了解整個經營過程，從而真正全面反映出企業管理層受托責任的履行情況，有助于使用者作出經濟決策。

Web服務在滿足會計信息的需求的同時，又能滿足信息的安全需要。

主要參考文獻

［1］ 劉忠玉. 會計信息化：21世紀財務會計發展大趨勢［C］//王慶成，戴徳明主編. 聚焦財會（上）［M］. 北京：中央編譯出版社，2006：10-18.

［2］ 劉祖斌. 論公司透明度模式和資本市場效率［J］. 珠江經濟，2005，（4）.

［3］ 劉祖斌，陳敏. 企業生態系統及其社會責任會計研究［C］. 中國第十一屆財務學年會論文集，2005.