如何確保企業內部審計的獨立性

內部審計是獨立監督和評價本單位及所屬單位財政收支、財務收支、經濟活動的真實、合法和效益的行為，以促進加強經濟管理和實現經濟目標。內部審計是我國審計監督體系的重要組成部分，也是企業內部控制的重要成分。要使內部審計真正發揮經濟監督和評價職能，必須確保內部審計的獨立性。

一、內部審計獨立性的涵義

內部審計機構是企業內部設置的、實施內部審計監督的機構。內部審計的獨立性是指內部審計人員（機構）需獨立于他們所需要審計的活動，以便不受約束、客觀地開展工作。內部審計機構獨立性表現在兩個方面，一是機構和人員獨立，應設置獨立的專職機構和專職審計人員，內審人員與被審計人之間不存在任何經濟利益關系；二是業務獨立，審計人員依法獨立行使審計監督權，并出具審計報告，任何單位和個人不得干涉。但是由于內部審計審什么、怎么審、審計結果如何處理、審計建議能否落實都受本單位主要負責人的影響，所以說內部審計的獨立性是相對的，只能獨立于被審計單位。

二、制約內部審計獨立性的因素

1.內部審計機構設置不合理。內部審計機構作為企業內部的一個職能部門，從隸屬關系上看，大多數內審機構隸屬于總經理或總會計師，并接受國家審計機關和上級主管部門內部審計機構的指導和監督；從設置上看，有些內部審計機構不是單獨設置，而是由其他部門領導或合署辦公，這種狀況導致內部審計機構和人員受各方利益牽制，很難站在客觀、公正的立場上，開展獨立的經濟監督活動，嚴重制約了內部審計的獨立性，不能很好地行使國家賦予內審機構的權利。

2.內部審計人員素質低，審計工作質量差。從內部審計隊伍的組成來看，首先，專業結構不合理，缺少高水平復合型人才，突出表現在財務人員和工程審計人員都只對自己的專業比較熟悉，對其他專業很少涉足，因而提出管理上的建議、撰寫大型的專題調查報告能力不足；其次，內部審計人員知識結構和業務素質不高，在實際工作中表現在對政策理解上有偏差，對企業的管理流程、作業流程不熟悉，對管理上不完善的環節把握不住，制約了審計職能的發揮；最后，由于個別審計人員職業道德欠佳，易受社會不良風氣影響，降低了內部審計的威信。

3.社會環境和工作環境制約了內部審計的獨立性。我國內部審計人員的管理體制是內部審計人員的切身利益直接受所在企業控制，當企業利益和國家利益發生沖突的時，有的內部審計人員為維護自身利益，往往對企業的不正當行為采取默許的態度，如許多內審人員對企業違反制度，通過變通給職工搞福利都不予揭示，難以違背企業利益而獨立發表審計意見，降低了內部審計的作用。

內部審計的審計對象，一般都限定在本企業范圍內，受同一行政負責人領導。由于審計工作容易得罪人，在開展審計工作時不可避免地會受到企業內部復雜人際關系的影響，在審計過程中，打招呼的、說情的、甚至公開施加壓力的情況屢見不鮮，審計意見或審計決定下達以后，拖延推諉、不了了之的情況也相當普遍。特別是被審計對象的職位、級別一般都比較高，出于各種考慮，內審人員往往在實施審計是睜一只眼閉一只眼，這樣不僅影響了內審工作的獨立性，也大大降低了審計質量。

三、確保內部審計獨立性應采取的對策

1.設立審計委員會制度，提高內部審計獨立性。內審機構怎樣設置，直接影響到內部審計工作的獨立性，關系到樹力審計監督的權威性以及審計結果的效力。實踐證明，內部審計機構只有隸屬于最高領導，才能較好地發揮職能作用，權威性才有可能得以體現。

在現代公司制企業，在董事會下設立由獨立董事負責的審計委員會，內部審計機構隸屬于審計委員會，從事日常的審計活動，內部審計機構通過審計委員會不受限制的接觸董事會。具體的內部審計工作分為兩部分進行，一部分是以經理層為監督對象的內部審計活動，由審計委員會組織開展，內審機構向審計委員會負責并報告工作；另一部分是以公司其他職能部門、下屬分支機構為監督對象的內部審計活動，由總經理組織實施，但審計結果必須報審計委員會備案，內部審計同時向總管理和審計委員會負責。審計委員會在職能上對內部審計工作進行監督，通過對內部審計的組織章程、預算、人事、工作計劃、審計結論進行復核，以提高內部審計的獨立性，并確保審計結果受到足夠重視。

2.加強內審隊伍建設，提高內審人員素質。內部審計從業人員的專業勝任能力和技術水平是決定我國內部審計工作質量的關鍵。因此，首先，應加強內審人員的職業道德教育，提高道德修養和政策水平，只有牢固掌握國家財經法規，才能對財務收支和經營管理活動進行有效審計和獨立客觀的評價；其次，內審人員要有較強的業務能力，必須熟悉會計、審計、法律、稅務、金融、企業管理、基建、計算機等方面的知識，要抓好現有內審人員的培訓及后續教育工作；再次，充實內審隊伍，補充新鮮血液。內審人員選拔進口要嚴，把那些懂經營管理、熟悉企業運作流程、精通現代信息技術和財經、審計等多方面知識的專業人員充實到審計隊伍中來。最后，要處理好審與被審的關系，《內部審計人員職業道德規范》第十條專門指出“內部審計人員要有較強的人際交往能力，妥善處理好與組織內外相關人士的關系”，要擺正監督與服務的關系，寓服務于監督之中。

3.內審獨立性增強，重在自身有所作為。除了以上幾點之外，內部審計獨立性還必須依靠內審機構和內審人員自身良好的工作成效來爭取，即人們常說得“有為”才能“有位”。首先，要建立規范的內審程序，切實做到依法審計，切忌超職責、超范圍實施審計監督，避免發生違規作業現象；其次，內部審計要抓住企業經濟活動、經營發展的關鍵環節，突出審計重點，使內部審計能夠在企業經濟活動中起到保駕護航的作用；最后，審計結果要具有實效性，通過審計能夠做到規避經營風險，加強企業經營管理，提高經濟效益。內部審計只有充分發揮其監督和服務職能，才能得到企業管理層的重視和支持，內部審計的獨立性才能真正確立起來。