論企業(yè)集團財務(wù)控制

[摘要] 本文簡要闡述了企業(yè)集團及企業(yè)集團財務(wù)控制的內(nèi)涵，以及其在公司治理中的意義。并針對企業(yè)集團仍然存在的問題，試著提出了完善企業(yè)集團財務(wù)控制的若干措施。

[關(guān)鍵詞] 企業(yè)集團財務(wù)控制利益交易費用

一、企業(yè)集團及企業(yè)集團財務(wù)控制的基本概念

現(xiàn)在企業(yè)集團不僅是企業(yè)的集合體，更重要的是要能夠“團”在一起，形成一個能夠統(tǒng)一指揮協(xié)調(diào)的有機整體體。從這個角度出發(fā)，半緊密層企業(yè)和松散協(xié)作型企業(yè)與其他企業(yè)關(guān)系并不密切，難于服從集團的統(tǒng)一指揮，從整合的角度講，在現(xiàn)代市場經(jīng)濟條件下，企業(yè)集團包括核心企業(yè)、緊密層企業(yè)。這樣更符合企業(yè)集團的內(nèi)涵。

目前，對于企業(yè)財務(wù)控制的界定有三種觀點：財務(wù)計劃實現(xiàn)論、財權(quán)制度安排論、財務(wù)控制新論。結(jié)合這種三種觀點，在現(xiàn)代市場經(jīng)濟條件下，企業(yè)財務(wù)控制的定義為：以董事會為主的財務(wù)控制主體，在一定的環(huán)境下，采取一定的方式最終使資本運動相財務(wù)控制目標發(fā)展。相應(yīng)的企業(yè)集團財務(wù)控制的內(nèi)涵為：以集團公司為主的財務(wù)控制主體，在給定的環(huán)境下，采用一定的方式是集團資本運動鏈沿著集團公司財務(wù)價值最大化的目標發(fā)展。

二、完善企業(yè)集團財務(wù)控制的意義

1.對于企業(yè)集團的意義

(1)實現(xiàn)財務(wù)協(xié)同效應(yīng)。財務(wù)協(xié)同主要有籌資協(xié)同效應(yīng)、投資協(xié)同效應(yīng)等?；I資協(xié)同效應(yīng)是企業(yè)集團的籌資能力遠遠大于成員企業(yè)籌資能力的總和。(2)節(jié)約交易費用。單個企業(yè)通過資本市場籌集債務(wù)資金時，需要尋找債權(quán)人與債權(quán)人進行談判簽約，違約訴訟處理等。發(fā)生一系列交易費用。而且企業(yè)集團對成員企業(yè)資金的籌集與投放進行統(tǒng)一的控制，按照統(tǒng)一的資金安排計劃，調(diào)劑成員企業(yè)資金的安排計劃，節(jié)約了交易費用。(3)增強了財務(wù)風(fēng)險抵抗能力。

2.對其他利益集團的意義

(1)有利于我國資本市場的健康發(fā)展。財務(wù)信息被稱為資本市場的血液，是整個社會資源合理配置的基礎(chǔ)，企業(yè)只有提供了真實、公允的會計信息，才能吸引投資者，從資本市場獲得資源。同時，企業(yè)集團的上市子公司的健康發(fā)展，可顯現(xiàn)資本市場的投資價值，夯實資本市場的市場基礎(chǔ)，加強企業(yè)集團財務(wù)控制建設(shè)，有利于財務(wù)控制系統(tǒng)的完善，而完善的企業(yè)集團財務(wù)控制系統(tǒng)是保證財務(wù)信息的質(zhì)量和上市公司健康發(fā)展的重要條件。

(2)有利于保護中小股東的利益。企業(yè)集團財務(wù)控制系統(tǒng)的不完善使得集團內(nèi)上市子公司的大股東很容易侵害中小股東的利益，如占用上市公司資金，欠付上市公司大量貨款等等。一些上市公司資產(chǎn)重組之后，新任大股東不是花精力搞好公司的生產(chǎn)經(jīng)營，而是把上市公司當(dāng)成了提款機，想方設(shè)法掏空上市公司的資產(chǎn)。完善集團財務(wù)控制系統(tǒng)，可以規(guī)范企業(yè)集團成員間的關(guān)聯(lián)交易，以保護中小股東的利益。

三、企業(yè)集團財務(wù)控制存在的問題

1.預(yù)算制度形同虛設(shè)。我國目前企業(yè)集團的預(yù)算控制相對薄弱，預(yù)算往往流于形式。一些企業(yè)集團即使制定了預(yù)算，也缺少對預(yù)算實施過程中的監(jiān)控。2.資金管理散亂，使用效率低下。企業(yè)集團資金集中管理的需要和內(nèi)部多級法人資金分散占用現(xiàn)實的矛盾已成為現(xiàn)階段企業(yè)財務(wù)資金管理中最突出的問題。3.控制、監(jiān)督、考核不力。事前控制乏力，事后審計監(jiān)督走過場，缺乏可行的考核辦法。4.財務(wù)控制缺乏全過程和一體性。5.財務(wù)與會計職能不分，機構(gòu)設(shè)置不規(guī)范。

四、加強企業(yè)集團財務(wù)控制的若干對策

1.建立并完善財務(wù)控制體系。建立并完善財務(wù)控制體系是有效實施財務(wù)控制的基礎(chǔ)。

2.實行預(yù)算控制，建立財務(wù)信息網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)。預(yù)算控制是指企業(yè)通過編制全面預(yù)算，對企業(yè)內(nèi)部各單位之間的生產(chǎn)經(jīng)營活動進行控制，以實現(xiàn)其既定的經(jīng)營目標的一種管理活動，它是內(nèi)部控制的一個重要方面。企業(yè)集團可根據(jù)自身規(guī)模的大小，子公司的組織結(jié)構(gòu)等進行預(yù)算控制。

3.加強責(zé)任人員管理，實行定期輪崗制度。具體做法如下：（1）加強對子公司法定代表人的內(nèi)部控制監(jiān)督，建立企業(yè)重大決策集體審批等制度，以杜絕個別負責(zé)人獨斷專行、胡做非為。（2）加強對職能部門的控制監(jiān)督，建立部門之間相互牽制的制度，以杜絕部門權(quán)限過大或集體徇私舞弊。（3）加強對關(guān)鍵崗位管理人員的控制監(jiān)督，建立關(guān)鍵崗位輪崗和定期稽查制度。

4.設(shè)立資金結(jié)算中心，加強資金控制。為了促使集團內(nèi)部資金的合理流動，發(fā)揮資金的整體教益，企業(yè)集團可設(shè)立資金結(jié)算中心。資金結(jié)算中心是集團母子公司實施資金控制的重要保障，通過資金結(jié)算中心，企業(yè)把分布在各個銀行賬戶上的沉淀資金集中起來按照統(tǒng)一決策，統(tǒng)一對外籌資和融資，統(tǒng)一對內(nèi)調(diào)劑資金，統(tǒng)一辦理結(jié)算業(yè)務(wù)，有償使用，有借必還的市場法則進行運作，使企業(yè)分布在各個環(huán)節(jié)上的資金都能得到最佳的利用，通過內(nèi)部挖掘，解決資金供應(yīng)緊張的矛盾，同時也可把閑置資金降到最低限度。

5.實施內(nèi)部和外部審計，加強審計控制。企業(yè)集團通過內(nèi)部審計，可以及時發(fā)現(xiàn)和糾正子公司所存在的問題，增強內(nèi)部控制意識，發(fā)揮內(nèi)部管理強有力的控制監(jiān)督作用。對子公司進行內(nèi)部審計，應(yīng)重點集中在對其重大的投資項目，財務(wù)收支情況等資產(chǎn)的真實性，以及資產(chǎn)能否保值增值等資本運作的有效性的審計上。

6.擇時實行財務(wù)、會計機構(gòu)的分設(shè)。按照國際慣例，結(jié)合我國實際，企業(yè)集團的財務(wù)與會計機構(gòu)理應(yīng)分設(shè)。凡涉及資金計劃、籌資、投資、利潤分配等方面的業(yè)務(wù)，應(yīng)由財務(wù)部門負責(zé)；凡涉及經(jīng)濟信息處理、指標核算、分析、考核、審計等方面的業(yè)務(wù)，由會計部門負責(zé)。集團財務(wù)與會計機構(gòu)分離后，應(yīng)建立相應(yīng)有效的互通信息的渠道。財務(wù)管理應(yīng)以會計部門提供的會計信息為主要依據(jù)，其制定的各項政策、財務(wù)管理過程和分析結(jié)果應(yīng)及時向其他部門通報，以滿足有關(guān)部門的管理需要，并接受其監(jiān)督。