做好基層央行會計核算內部審計的思考

[中圖分類號][文獻標識碼]B[文章編號]1009—2234(2007)01—0159—01

近年來，隨著人民銀行會計核算“四集中”的推行，大、小額支付系統的應作，體現了央行會計管理的安全性、先進性，促進了央行會計核算管理模式分散到集中的巨大轉變。而會計集中核算和大、小額支付系統的運行，給基層縣支行內審監(jiān)督工作帶來諸多新情況、新問題，有待進一步研究和探討。

一、當前基層央行會計核算內部審計面臨的問題

央行會計集中核算是將會計核算主體由縣支行上升至地市中心支行，建立以市中心支行為基本會計核算主體單位，各縣支行成為會計集中核算體系營業(yè)網點，使被審計對象由責任主體轉化為單元化變化，即只審計監(jiān)督明細核算。此種核算體系的變化，表面上減輕了縣(市)支行內部審計工作的負擔，實際上給審計部門對具體問題的查核、責任的認定增添了難度。

一是實行會計集中核算，作為營業(yè)網點的縣支行，仍負有開銷賬戶；受理本營業(yè)網點內所有的會計業(yè)務；處理會計憑證信息；辦理票據交換及內外財務核對等工作職責，支付風險依然存在。按會計集中核算規(guī)定要求，縣(市)級支行對會計核算同級監(jiān)督范圍、監(jiān)督方式、監(jiān)督手段發(fā)生了變化，監(jiān)督內容僅限于明細核算，對綜合核算、事后監(jiān)督等有關業(yè)務操作過程無法進行監(jiān)督，從而，加大了縣支行會計核算內部審計監(jiān)督工作的難度。

二是會計集中核算管理是以現代化、信息化技術為依托，實現央行會計核算的自動化、網絡化、集中化，這是央行會計核算管理制度的重大變革。作為央行會計工作負有監(jiān)督職能的同級內審部門，原有的一些審計制度、辦法、操作規(guī)程已不適應當前會計核算審計的需要，形成會計集中核算管理內審機制相對落后局面。

三是內審人員業(yè)務素質有待提高。內審人員原來熟悉掌握一級機構設置一級核算單位的單式記賬核算方法，總分雙線核算的賬務體系也被中心支行為基本核算單位，各縣支行為網絡終端的集中會計核算組織形式所替代。內審人員現有的業(yè)務知識和審計技能已不適應會計核算電子化、網絡化、集中化的發(fā)展。

二、加強基層央行會計核算的內部審計應采取的對策

(一)調整審計范圍。會計集中核算將會計核算主體由縣支行上升至市中心支行，市、縣兩級審計就應體現各所有側重。凡是由中心支行負責的會計核算，事后監(jiān)督、查詢查復、會計檔案保管等綜合核算的審計，由市中心支行內審部門進行同級審計監(jiān)督，而未納入市中心支行監(jiān)督范疇的會計核算事項則應作為縣(市)級支行的審計重點。

(二)調整審計內容。根據會計集中核算后變化了的新情況，縣(市)級支行審計監(jiān)督應主要側重五個方面內容：一是內控制度建設與執(zhí)行情況審計。實行會計集中核算后，縣支行營業(yè)網點仍根據相互制約和分工負責的原則，設置了錄入崗、復核崗、系統維護崗和主管崗，并明確了各崗位職責，為此，應加強對會計內控制度、崗位責任落實情況的審計監(jiān)督；二是計算機運行環(huán)境的維護和管理審計。會計集中核算管理全部運用現代計算機網絡技術，為此．應加強對計算機網絡安全的審計監(jiān)督；三是印、押、證口令管理審計。重點對操作員口令、軟硬件密押、登錄密鑰、重要空白憑證管理等業(yè)務風險點的審計監(jiān)督；四是同城票據交換管理審計監(jiān)督。督促職能部門嚴格執(zhí)行同城票據交換制度。同城清算涉及的部門數量多，地域廣，必須引起會計檔案交接頻繁，在途傳遞時間長。為此，應加強對會計檔案交接工作的審計監(jiān)督，以防范人為操作風險。

(三)探索改進審計的方式方法。筆者認為，市、縣兩級內審部門對基層縣支行會計核算業(yè)務應采取條塊結合、上下聯動的審計方式。市中心支行內審部門應采取：一是定期或不定期對市中心支行營業(yè)部和事后監(jiān)督中心履行會計核算、事后監(jiān)督工作職責情況進行同級審計監(jiān)督；二是下查一級。定期或不定期對縣支行會計核算工作進行專項審計；三是“主體移位”現場檢查。由中心支行組成現場工作組，以頂崗替換的檢查方式，現場完成會計部門一定時期的各崗位工作。通過邊檢查、邊了解，從中發(fā)現會計核算管理的薄弱環(huán)節(jié)及違規(guī)操作問題。縣支行內審人員對會計核算審計應采取：一是調閱資料法。調閱會計內控制度及相關賬、單、薄、冊，檢查會計管理、內控制度執(zhí)行、賬務核對、業(yè)務交接、主管坐班、會計內控檢查、檔案管理等工作情況；二是盤點實物法。盤點印、押、證、會計核算系統軟件資料及機房設施，檢查業(yè)務印章、重點空白憑證和會計核算系統信息技術管理情況，核結賬實是否相符，管理是否符合制度要求；三是現場跟蹤監(jiān)督法。現場跟蹤觀察各業(yè)務操作環(huán)節(jié)，檢查會計操作員級別、代號、密碼的設置使用、會計賬務組織、憑證傳遞及業(yè)務操作流程是否合規(guī)。通過市、縣兩級內審部門密切配合，上下聯動，進一步強化基層央行會計核算審計監(jiān)督。

(四)做好內審人員業(yè)務培訓和央行會計審計軟件開發(fā)工作。首先應舉辦內審人員培訓班，組織系統地學習中央銀行會計集中核算系統、大、小額支付系統業(yè)務處理規(guī)定、管理辦法以及相對應的審計方式方法，以提高內審人員業(yè)務知識和審計技能；其次內審人員應深入會計核算工作第一線進行實地學習，了解、掌握會計核算業(yè)務的操作規(guī)程和流程；第三研究開發(fā)央行會計核算審計軟件，利用計算機手段配合傳統的手工審計方式進行會計核算事項審計。通過加強學習培訓，充分應用現代化的審計手段，不斷提高基層央行會計核算審計技能和工作質量，以適應央行審計事業(yè)快速發(fā)展的需要。

編輯 楊永波