加拿大養老保險制度的借鑒

目前世界上已有160多個國家和地區建立了不同類型的養老保險制度，按照其覆蓋范圍、保障水平和基金模式，大致可分為傳統型養老保險、福利型養老保險、混合型養老保險、國家型養老保險及儲金型養老保險。加拿大的養老保險制度屬于福利型養老保險。但是，這種普惠制的養老保險待遇，一般水平很低，不足以維持退休者的基本生活。因此原來實行福利型養老保險的國家，目前大多已經或正在向一種混合型制度轉軌。即福利型養老保險與\"收入關聯型養老保險\"同時并存，共同構成基本養老保險。經過多年的改革，加拿大已形成較為健全的養老保

險制度，本文擬通過對加拿大養老保險制度的論述，分析我國在養老保險可以借鑒的方面。

一、 加拿大養老保險制度

（一）加拿大的養老保險體系

加拿大的養老保險體系與分為三個層次: 一是政府收入保障計劃; 二是雇主主辦的養老金計劃 (即企業年金); 三是個人儲蓄性計劃。

1. 政府收入保障計劃由政府財政負擔， 這一計劃的保障水平較低， 主要是提供一個基本的退休生活待遇， 而企業年金和個人儲蓄性計劃才是加拿大養老保險體系中最重要的支柱。它們由政府法規約束，實行統一稅收征管。養老基金完全由商業機構運營，但投資渠道、分配方式、投資方針等由雇員或雇主確定。企業年金和個人儲蓄性計劃在加拿大的發展，有力保障了雇員退休后收入的穩定性和安全性，減輕了政府負擔，同時也促進了金融市場的發展。

2. 加拿大的企業年金可以成為注冊的養老金計劃(RPP-Registered Pension Plans)。它的建立是自愿性的，但一旦選擇建立，就必須保證執行法律設定的最低標準，到各省養老金監管部門進行注冊，注冊時需要提供相應的法律文書，明確設立計劃的法律動機以及各項計劃相關的一切事項(諸如繳費率、投資渠道、待遇享受條件、待遇計算方法等)，稱為計劃文本。所建立的計劃要同時能滿足加拿大聯邦稅務局和各省稅務局的要求，還要嚴格遵守與養老金有關的法規。注冊的養老金計劃在各省監管部門進行注冊，一旦獲得批準，就可以享受有關稅務減免優惠條件。此類計劃主要有兩種類型，其一是待遇確定型的養老金計劃(DBBP)，其二是繳費確定型養老金計劃(DCPP)。有一些企業還將兩種計劃綜合起來，建立所謂的\"混合計劃\"。

3. 加拿大的個人儲蓄性計劃，即儲蓄和利潤分享計劃(Savings and Profit Sharing Plans) 可以分為以下三種。

(1) 注冊的退休儲蓄計劃

注冊的退休儲蓄計劃是一種典型的儲蓄計劃，它不屬于養老金的范疇，類似于美國的個人退休賬戶(IRA)，因此無需遵照聯邦和各省的養老金法規，只需遵守稅法即可。如果雇主愿意，也可以為雇員繳費，所繳費用一并進行雇員個人賬戶。

同注冊養老金計劃相同的是，加拿大聯邦稅務局規定了注冊的退休儲蓄計劃的繳費上限，即繳費金額每年不得高于雇員總收入的18%，且最高繳費不得超過13500加元;與注冊養老金計劃不同的是，注冊的退休儲蓄計劃不需要去養老金監管部門注冊，而是到加拿大聯邦稅務局進行注冊。注冊后，雇員的繳費可以依法減稅，但雇主繳費不能享受稅收優惠。

一般情況下，注冊的退休儲蓄計劃的投資渠道由雇員自行選擇，然后由經辦機構統一劃撥資金，投資收益計入個人賬戶。此項計劃下資金是被\"鎖定\"的，除兩種特定情形下雇員可以借用個人賬戶中的基金，否則基金必須保留到雇員退休時方可動用。這兩種特定情形是:一種是參保人首次購房可以申請向退休儲蓄計劃貸款，另一種是參加教育培訓時可以暫借基金支付所發生的費用。借款期限不能超過15年，逾期不還者，聯邦稅務局將對其施以懲罰性稅收。

(2)延期利潤分享計劃

延期的利潤分享計劃既不同于注冊的養老金計劃，也不屬于儲蓄計劃，而是一項由雇主拿出部分經營利潤作為繳費而建立的保障計劃。\"延期\"，是指雇員分享雇主利潤，必須在到達退休年齡時才能領取待遇。該項計劃同樣要遵守加拿大聯邦稅務局的稅法，但無須遵守聯邦及各省養老金法規。其繳費上限由加拿大聯邦稅務局設定，目前為雇主利潤的5%，具體到每一位雇員是每年不能超過6750加元。雇主所繳費用可享受減稅待遇。

延期的利潤分享計劃繳費完全由雇主提供，計劃成立的前提是雇主有經營利潤。這實際上是一項建立在對雇主信任基礎上的計劃，因為有沒有利潤、有多少利潤只有雇主才完全清楚。

(3)雇員利潤分享計劃

雇員利潤分享計劃同樣由雇主設立，雇員無需繳費，要求雇主拿出部分利潤為雇員繳費，而且即使沒有利潤，雇主也要每年為每位雇員向計劃繳納100加元。

設立雇員利潤分享計劃，如果雇主向聯邦稅務局進行了注冊，雇主可以享受稅收優惠。許多雇主為了吸引人才，采用該項計劃，變相增加雇員待遇。

總的來說，第二、三支柱的養老金計劃除了以上各類注冊計劃外，還有各種未經注冊計劃。注冊計劃可以合法地減稅或免稅，但稅收豁免額度有一定的限制(加拿大聯邦稅務局規定了繳費上限)。許多雇主為了提供更好的待遇，還設立了未經注冊的計劃，此類計劃雖不享受稅收優惠，但也能夠增加雇員的福利。

（二）養老基金的管理和運營

1. 養老基金的建立和投資

養老基金是為雇員服務的，雇主對其繳費不再擁有進一步使用、支配的權利。加拿大的補充養老基金大多以信托(trust)的形式存在。基金的投資渠道的選擇通常在計劃文本中加以明確，可由雇主選擇，也可以由雇員選擇或者雙方共同選擇。目前，主要有以下幾種投資方式:(1)擔保投資合同。由保險公司提供，承諾最低收益，通常期限為1-5年，提前支取則不能保證收益，只能按照當時的市場價值支取。(2)海外共同基金。(3)本地共同基金。

2. 養老基金的監督和管理

加拿大的養老基金通常由外部審計師、精算師、律師以及投資專家、工會代表來審核、管理。在操作上主要采用以下途徑: 養老金理事會負責制定合理的投資方針，決定重大事項;

多家投資機構共同管理、優勝劣汰; 基金每年必須由獨立的外部審計師進行審計; 待遇確定型計劃，法規要求每年至少進行兩次外部精算評價，評估資產與負債的平衡關系，以及為滿足未來支付待遇所需的繳費額; 稅務部門也制定了監管法規，監督基金的財務活動。

二、加拿大養老保險制度對我國的借鑒意義

從以上的分析可以看出，加拿大養老保障制度的實施及運籌資金的方式很有特色，可借鑒之處有以下幾點：

（一）實行多層次、多形式的養老保障制度

實行多層次的養老保險制度完全符合我國的國情。我國是一個發展中國家，不僅人口多、底子薄，而且地區之間經濟發展不平衡，應當允許不同地區、不同企業之間的養老保險水平在國家統一政策指導下存在一定差別。同時建立多層次養老保險體系可以減輕國家基本養老保險負擔，適應不同經濟條件的企業的需要，滿足職工不同層次，不同水準的多種保障需求的需要，使養老保險制度更好地起到保障生活和安定社會的作用。

第一個層次：國家立法規定的，低有保證、高有限額的強制性的基本保險。一方面國家公民必須參加相關部門舉辦的基本養老保險；另一方面，經辦部門應正確執行國家相關規定，不應拒絕為符合條件的人員辦理基本養老保險。

第二個層次：各企業自定的企業年保險金。這種保險比政府規定靈活得多，形式多種多樣，標準有高有低。如：加拿大有相當多的企業補充養老金的私人養老金計劃。國家應對企業年金的發展采取鼓勵和支持的態度，如：給予稅收優惠，多數國家在稅法中設立專門條款予以保證。一般規定雇主和雇員繳費的一部分免稅，基金投資運營的收益也給予免稅，職工退休后領取的企業年金需繳稅，但這種繳稅已經被推遲了幾十年。這些稅收方面的刺激措施是促進企業年金發展的重要因素。另外，多數國家都制定了企業年金方面的專門法律規定或相關法律規定，從資金來源、基金經辦、投資運營等方面進行比較明確的規范。

第三個層次：個人儲蓄養老金保險，即\"個人退休帳戶\"制度，或\"退休儲蓄計劃\"。對既未參加公務人員退休制度，又未參加私營企業退休計劃的人員，每年可以從自己的收入中提取一定比例，一般為13%存入\"個人退休帳戶\"，以備退休后使用，這筆錢在提取和動用時都是免稅的。政府對企業、社會團體、私人舉辦的保險項目，只提供法律上的保護和財政上的支持。個人養老金保險具有很強的激勵機制，誰想老年時生活得更好，就必須年輕時更勤奮地工作；同時也避免了人口老齡化的困擾。新加坡國家財政雖為公積金支付提供擔保，但實際上政府未化過錢。

（二）多渠道籌集養老保障基金

1．進一步調整財政預算支出結構。近幾年，我國財政支出用于養老保險的資金增加較多，但總的看，這項資金所占比例還比較小。今后，要進一步調整財政支出結構，逐步增加社會保障支出。預算超收的財力，除了保證法定支出外，主要用于補充社會保障資金。

2.通過資本市場變現部分國有資產。2001年6月，國務院印發《關于減持國有股籌集社會保障資金管理暫行辦法》，我國開始了對利用資本市場補充社會保障資金的有益探索。變現部分國有資產，用于彌補社會保障資金是取之于民，用之于民。也可以培育機構投資者，促進股市的發展。

3.開征新的稅種，專項用于社會保障。通過發行社會保障長期債券、增發彩票等形式籌集資金。

多渠道籌集資金，關鍵在于使之實現制度化、規范化的運作，以保證養老保險資金穩定可靠的來源，一方面最大限度地彌補養老保險基金的缺口，另一方面為完善我國養老保險制度奠定堅實的基礎。

（三）建立健全監督管理機構

加拿大養老金或退休金業務都由各種半獨立性的機構負責，但均受政府的監督養老保障支出依法由政府集中安排，盡管具體管理養老保障項目的機構很多，既有政府機構（中央的和地方的），也有民間團體和私人企業，但從總的傾向上看，養老保障制度是由政府集中管理的。尤其值得注意的是，實施養老保障制度的一切細節，從資金來源，運用的方向，甚至保障的標準、收支的程序，大都有明確的法律規定。養老保障基金的管理機構通常由受保人、企業或雇主和政府三方代表組成的理事會領導。

（作者單位：遼東學院經濟學院）