會計職業風險規避與穩健性原則

會計穩健性作為一項會計信息的質量特征或會計原則，要求盡可能確認不確定性的費用而不確認其收益，按照不高于歷史成本的公允價值進行會計報告。因而建立在穩健性原則基礎上的資產信息是不高于歷史成本的，其報告的費用不會低于其已經發生的費用，企業所有者權益要比賬面上反映出來的結果更切實可靠，可以有效地制約利潤的超額分配，有利于保全資本。

一、會計穩健性源于會計人員規避風險

會計職業風險是面對會計環境的不確定性，會計人員由于會計信息披露沒有客觀公允地表達會計主體財務狀況、經營成果以及現金流量情況，而導致會計信息使用者的錯誤決策的可能性。會計信息一旦誤導了投資者，其產生的索賠損失的數額有可能是巨大的。而且會計人員作為會計信息的提供者的信息優勢，決定了其在法律訴訟中處于十分不利的地位。

1.會計事項存在不確定性，會計反映是有風險的。會計風險的根源在于經濟環境和會計事項的不確定性。會計不僅要反映過去，而且要反映未來，不僅要反映已實現的會計事項，還要反映未實現但是已發生的會計事項。未來的會計事項以及已發生的未實現的會計事項不是市場交易的結果，需要借助于會計人員的主觀判斷和估計，所以難免與事實不符。

2.會計信息供給不足，會計反映的“公允性”是相對的。 會計信息是公共產品，會計信息需求是無限的，會計信息使用者勿需為會計信息支付對價，會計人員只能按成本效益原則處理會計實務，造成會計信息供給的有限性。會計信息需求的無限性和供給的有限性，造成了會計信息供給不足，因而信息披露很可能是不充分的，由此，因為沒有給予充分的信息提示，可能會而造成錯誤決策。因此需要通過制度安排解決信息供給不足的問題。

3.會計信息是不對稱的，會計人員的風險高于投資人的風險。投資者沒有參與生產經營，其對企業情況的掌握遠沒有會計人員多，在司法實踐中，立法意圖是保護弱者的利益，以維護社會公平，在會計人員主宰著會計信息數量和質量的情況下，會計人員理應比投資者承擔更多的責任。所以從國際范圍看，會計風險具有不斷加大的趨勢。鑒于此，會計準則制定機構傾向于選擇穩健性原則，以避免從業人員卷入訴訟案件。

二、會計穩健性與會計風險規避

1.穩健性原則有助于會計人員規避會計風險。穩健性原則是會計從業人員在長期會計實踐中提煉出來的一條重要會計原則，其可以使會計人員免受法律訴訟的損失。會計信息是用于投資決策的，投資者只要投資于企業，即可以推定是根據會計信息做出的決策，會計便有責任對其決策的正確性提供信息保障。由于證據方面的原因，司法實踐中也往往強調對投資損失的補償而不支持對機會成本的補償。投資者決策所需要的公允反映企業價值的信息，特別是未實現收益和或有收益信息，由于證據的原因和會計人員自我保護的需要被規避掉了。

2.股東對損失的感知不同，決定了會計人員尋求穩健的會計處理方法。如上所述，如果股東的投資失誤是由于高估了企業價值的信息造成的，其投資損失是可以感受得到的，往往會要求予以補償。而股東根據低估了企業價值的會計信息做出的不予投資的決策而失去的機會投資成本損失，是不容易感知到的，不會要求予以補償。從邊際效用遞減規律來看，增加一元錢對股東的邊際效用顯然不及減少一元錢的邊際效用，增減一元錢在心理上的感受能力也是不同的。由于股東對不同損失的感知能力不同以及不同損失效用不同，促使會計準則采取穩健性的精神，充分估計不確定的損失而低估不確定的收益。

三、會計穩健性與制約機制

1.過度穩健性與制約機制。除了會計規范之外，管理者出于融資便利考慮和管理報酬的原因，普遍傾向于高估資產、多計收入、低估負債、少計損失，對過度穩健形成制衡。所以，穩健性原則產生的經濟后果并沒有想像的那么大。

股東，特別是大股東對過度穩健性的諒解，是對會計人員的道德撫慰。穩健性會計處理方法可以夯實資產和收益，消除潛在虧損，擠干股市泡沫，從根本上講還是有利于保護投資人利益的。而且如果所有企業都能夠客觀而充分地運用穩健性原則而低估企業的價值或收益能力的話，那么投資者對企業經營者的受托責任和業績的評價以及投資決策是不會受影響的。

2.穩健性的濫用與制約機制。穩健性原則要求充分估計不確定的損失而不要估計不確定的收益，而且如果當資產的價值降低到了歷史成本之下時，要計提相應的減值準備，以恰當地反映資產的公允價值，同時將減值損失計入當期損益。計提資產減值準備，體現了財務會計報告的中心由利潤表向資產負債表的回歸。所以，當資產的公允價值回復時，應當允許對原來計提的減值準備予以轉回，同時將轉回的減值損失增加當期損益。但是由于我國資本市場發育不充分，資產公允價值的確定很大程度上依賴于會計人員的主觀判斷，為人為調節利潤提供了相當大的空間。所以我國新企業會計準則禁止資產減值準備轉回，在制度安排上制約了穩健性原則的濫用。

（作者單位：南陽建工集團）