調整文化產業稅收政策的若干建議

　　 文化產業是當今世界公認的新興產業，文化產品作為兼有經濟和社會雙重屬性的精神產品，在創業孵化、生產運營和流通消費等方面具有不同于一般物質產品的特點。目前，我國文化體制正處于轉型期，多數國有文化單位仍屬于“事業體制、企業化運作”的體制模式，文化市場體系還不健全，相應的法規制度尚不完善。特別是在我國已加入WTO的新形勢下，又必須面對國際強勢文化企業的競爭。這就要求黨和政府高度重視傳統文化資源的保護和開發，維護國家文化安全，同時加強國際文化交流，積極鼓勵我國的文化企業發展壯大，推動文化產品走出去。文化產業的特點和稚嫩現狀要求政府制定扶持文化產業的財稅政策，大力培育文化市場主體，健全各類文化市場。
　　目前文化產業稅收政策存在的主要問題：
　　
　　一是文化企業的相對稅負較重。高等教育出版社2003年至2005年三年的整體納稅額約占其主營業務收入的19%。其中，企業所得稅占主營業務收入的10%，增值稅占其主營業務收入的6%。《京華時報》和高教社的圖書報刊出版享受13%增值稅稅率，而其它行業基本是17%的增值稅稅率。雖然國家對文化企業已經出臺了一些稅收優惠的政策，但主要是針對文化體制改革中的文化企業，且優惠力度小。 我國內外資企業所得稅的法定稅率為33%，但對特殊地區和企業，分別實行27%、18%、15%的優惠稅率。現行的企業所得稅和增值稅的稅負與社會整體發展水平基本一致，但相對于尚處于起步發展階段的文化產業來說，稅負水平略顯偏高。
　　二是現行的增值稅在一定程度上存在著對文化創意產品的重復征稅問題。文化產業屬于知識經濟和創意經濟，其資產大多體現為知識產權、品牌價值、人力資源等無形資產。在這些無形資產的開發和交換過程中，智力投入往往占文化創意產品成本的絕大部分，但是企業在納稅時對這些投入并不能抵扣（詳見表）。
　　文化產業的自身特性決定了創意制作成本是其產品價值的重要構成。創意制作的競爭優勢將決定該文化產品的市場占有份額，所以一般文化企業寧愿花費高額的創意成本費。影視行業和藝術品拍賣行業同時也存在著重復納稅問題。
　　三是相關稅收優惠政策主要適用于文化企業成立初期，效度不夠。在2004年中央下發的《關于文化體制改革中經營性文化事業單位轉制為企業的若干稅收政策問題的通知》、《關于文化體制改革試點中支持文化產業發展若干稅收政策問題的通知》兩個文件，明確指出對于試點新辦文化企業、轉制企業實行免征3年企業所得稅的優惠政策。但影視、動漫、數字內容及傳媒等行業從創意研發到生產制作，以及開拓市場至少要5年，而稅法規定“三減兩免”的政策在高新技術企業和外商投資企業是從獲利年度開始計算，由于二者免征期不同，對企業的扶持和優惠力度的差距也就顯而易見。以電影產業為例，一般幾方共同投資初期屬于生產投入期，基本不可能產生效益，進入發展期能夠產生效益了，稅收優惠期已過，實際能夠享受政策優惠十分有限。如果文化企業也能從獲利年度開始計算免稅期，則稅收優惠政策效度會更明顯。
　　四是相關文化行業稅收政策存在著真空。在數字內容和動漫行業、會展業以及新媒體等行業，缺乏體現行業特點的稅收政策。以航美傳媒為代表的廣告業為例，依據相關稅法繳納教育費附加、文化事業建設費，并且在實際的經營過程中使用廣告業專用發票。但是隨著廣告業的發展，企業經營的范圍已經不僅僅局限于單一的廣告媒體內容，需要從相關媒體購買大量節目內容，而媒體發票得不到抵扣，無形中加重了稅負。
　　我國加入世貿組織后，法律、政策必須與WTO的規則相銜接。目前，各國政府都在致力于通過制定相關稅收優惠政策保護本國的文化資源，提升文化企業的國際競爭力。為此，我們建議：
　　
　　一、調整生產型增值稅為主的稅制結構
　　在增值稅抵扣時，應該考慮到文化產業的特點及其巨額的研發、創意成本，在增值稅調整中，對文化創意成本實行增值稅抵扣政策。這有利于引導文化企業加大科研和創意開發的投入，增強自主創新能力。
　　
　　二、增強文化企業所得稅優惠政策的針對性
　　在統一內外資企業所得稅的基礎上，對不同經營狀況的文化企業實行相應的所得稅優惠政策，如可考慮對不超過虧損3年的文化企業同樣實行優惠政策。
　　
　　三、制定行業差別稅率政策
　　文化產業的核心行業和外延行業在國民經濟中跨度較大，行業之間差異性較大。建議依據文化行業的不同特征，分類制定相應的差別稅收優惠政策。同時，逐步推行稅式支出管理，提高稅收優惠政策的效率。
　　
　　四、實行稅利返還政策
　　對于需要扶持的文化行業，可考慮將企業上繳的稅款由財政部門返還給同級文化主管單位，成立專項扶持基金，用于行業結構調整或對文化企業的再投入。
　　（課題組長：齊勇鋒，成員：季淼、王建梅、張志強、馬明、周環飛，執筆：馬明、周環飛）