淺析主管會(huì)計(jì)單位會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)分設(shè)之弊

　　【摘要】筆者認(rèn)為：系統(tǒng)財(cái)務(wù)與機(jī)關(guān)財(cái)務(wù)分設(shè)，對(duì)主管會(huì)計(jì)單位財(cái)務(wù)管理弊多利少。既對(duì)財(cái)務(wù)管理的規(guī)范、統(tǒng)一、效率產(chǎn)生了負(fù)面影響，又不利于單位財(cái)力的統(tǒng)籌使用和管理，也不利于監(jiān)管部門統(tǒng)一協(xié)調(diào)財(cái)政。
　　
　　在地市級(jí)以上政府機(jī)關(guān)中，相當(dāng)一部分行政單位作為主管會(huì)計(jì)單位（主管預(yù)算單位），既向同級(jí)財(cái)政部門領(lǐng)報(bào)經(jīng)費(fèi)并發(fā)生預(yù)算管理關(guān)系，又下轄一些二級(jí)會(huì)計(jì)單位（二級(jí)預(yù)算單位）和基層會(huì)計(jì)單位（基層預(yù)算單位）。這些主管會(huì)計(jì)單位的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作總體上大致可分為兩個(gè)部分，一是橫向面對(duì)本級(jí)機(jī)關(guān)內(nèi)部，俗稱“機(jī)關(guān)財(cái)務(wù)”；二是縱向面對(duì)本系統(tǒng)上下級(jí)單位以及財(cái)政、審計(jì)、物價(jià)、稅務(wù)等監(jiān)管部門，俗稱“系統(tǒng)財(cái)務(wù)”。在這些主管會(huì)計(jì)單位中，相比而言，機(jī)關(guān)財(cái)務(wù)與系統(tǒng)財(cái)務(wù)在工作對(duì)象上確有很大不同，在工作內(nèi)容上也各有側(cè)重。于是，有些單位為了所謂“辦事方便”或“加強(qiáng)內(nèi)部牽制”，將機(jī)關(guān)財(cái)務(wù)職能設(shè)在辦公室，而將法定會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)的職能縮減為只負(fù)責(zé)系統(tǒng)財(cái)務(wù)，機(jī)關(guān)財(cái)務(wù)和系統(tǒng)財(cái)務(wù)由辦公室和法定財(cái)會(huì)機(jī)構(gòu)分別設(shè)賬核算管理，其中：法定會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)（系統(tǒng)財(cái)務(wù)）主要負(fù)責(zé)系統(tǒng)專項(xiàng)業(yè)務(wù)經(jīng)費(fèi)預(yù)算編制與執(zhí)行、核算與管理，辦公室（機(jī)關(guān)財(cái)務(wù)）具體負(fù)責(zé)本級(jí)機(jī)關(guān)經(jīng)費(fèi)的預(yù)算編制以及執(zhí)行、核算與管理。
　　主管會(huì)計(jì)單位財(cái)會(huì)機(jī)構(gòu)分設(shè)的在我國并非個(gè)別現(xiàn)象，在一些地區(qū)還較為普遍。對(duì)這一問題缺乏深層的思考。筆者認(rèn)為：主管會(huì)計(jì)單位系統(tǒng)財(cái)務(wù)與機(jī)關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)分設(shè)，不符合現(xiàn)行會(huì)計(jì)法律法規(guī)的規(guī)定，對(duì)單位和系統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作的開展弊多利少，對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理的規(guī)范、統(tǒng)一、效率會(huì)產(chǎn)生嚴(yán)重的負(fù)面影響，既不利于這些單位財(cái)力的統(tǒng)籌使用和管理，也不利于這些單位統(tǒng)一聯(lián)系協(xié)調(diào)有關(guān)監(jiān)管部門。主管會(huì)計(jì)單位會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)分設(shè)的弊端主要體現(xiàn)在以下三個(gè)方面：
　　一是在同一個(gè)單位設(shè)置了兩個(gè)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)。一個(gè)單位設(shè)置兩個(gè)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，不符合《行政單位財(cái)務(wù)規(guī)則》第五條關(guān)于“行政單位的財(cái)務(wù)活動(dòng)在單位負(fù)責(zé)人領(lǐng)導(dǎo)下，由單位財(cái)務(wù)部門統(tǒng)一管理”的規(guī)定。《會(huì)計(jì)法》第三十六條也規(guī)定：“各單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的需要，設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，或者在有關(guān)機(jī)構(gòu)中設(shè)置會(huì)計(jì)人員并指定會(huì)計(jì)主管人員；不具備設(shè)置條件的，應(yīng)當(dāng)委托經(jīng)批準(zhǔn)設(shè)立從事會(huì)計(jì)代理記賬業(yè)務(wù)的中介機(jī)構(gòu)代理記賬。”由于全國各級(jí)各地各類會(huì)計(jì)單位在行業(yè)分布、人員構(gòu)成、收支規(guī)模、管理體制等方面千差萬別，《007ca63e106696aab4283323b00494b5會(huì)計(jì)法》不可能對(duì)所有會(huì)計(jì)單位的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置作“一刀切”的規(guī)定，但其立法本意是要求各會(huì)計(jì)單位在會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置和會(huì)計(jì)人員配備上，或者單獨(dú)設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，或者在其他有關(guān)的非會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)中配備會(huì)計(jì)人員并指定會(huì)計(jì)主管人員，或者委托中介機(jī)構(gòu)代理記賬，三者必須選擇其一，也只能選擇其一。從加強(qiáng)單位和系統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理的角度看，對(duì)于收支規(guī)模較大的單位和收支規(guī)模不大但具備條件的單位，均應(yīng)單獨(dú)設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)；對(duì)于收支規(guī)模較小的單位，可以在其他有關(guān)的非會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)中設(shè)置會(huì)計(jì)人員并指定會(huì)計(jì)主管人員；不具備條件的單位，可以委托中介機(jī)構(gòu)代理記賬。通過以上分析，不難得出結(jié)論：部分主管會(huì)計(jì)（預(yù)算）單位既單獨(dú)設(shè)立會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，又在獨(dú)立的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)之外的其他機(jī)構(gòu)——辦公室中設(shè)置會(huì)計(jì)人員并指定會(huì)計(jì)主管人員，這種做法與會(huì)計(jì)法的立法宗旨不符。
　　二是在同一個(gè)單位設(shè)置了兩套會(huì)計(jì)賬簿。在實(shí)際操作中，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)分設(shè)的主管會(huì)計(jì)單位大多設(shè)置了“機(jī)關(guān)財(cái)務(wù)”和“系統(tǒng)財(cái)務(wù)”兩套會(huì)計(jì)賬簿，而從其中任一套賬簿來看，都沒有統(tǒng)一登記、核算單位的全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。這一情況與《會(huì)計(jì)法》第十六條關(guān)于“各單位發(fā)生的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)在依法設(shè)置的會(huì)計(jì)賬簿上統(tǒng)一登記、核算”的規(guī)定不符，必然造成單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理工作在資金撥付、會(huì)計(jì)核算、銀行對(duì)賬等諸多方面的不便。一個(gè)單位兩套賬，兩套賬之間關(guān)聯(lián)度高卻缺乏有效的統(tǒng)一管理，會(huì)導(dǎo)致主管會(huì)計(jì)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)法律責(zé)任的不清。
　　三是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作質(zhì)量和效率低下。一個(gè)單位分設(shè)兩個(gè)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、兩套會(huì)計(jì)賬簿，由于會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員增設(shè)，客觀上導(dǎo)致這些主管會(huì)計(jì)單位對(duì)外與有關(guān)監(jiān)管部門協(xié)調(diào)聯(lián)系工作不能統(tǒng)一扎口，對(duì)內(nèi)管理上部門之間也容易扯皮而導(dǎo)致管理難以到位，不利于提高單位和系統(tǒng)資金的使用效益與財(cái)務(wù)管理水平。在存在法定會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)的情況下，機(jī)關(guān)事務(wù)與機(jī)關(guān)財(cái)務(wù)集中于辦公室一個(gè)機(jī)構(gòu)辦理，在內(nèi)部控制上不夠嚴(yán)密，因此其效果最終會(huì)與機(jī)構(gòu)分設(shè)加強(qiáng)內(nèi)部牽制的初衷南轅北轍。
　　當(dāng)前，財(cái)政改革不斷深化，政府采購、部門預(yù)算、國庫集中收付制度已推行多年，政府收支分類改革、非稅收入管理正全面加強(qiáng)，公務(wù)卡也在公務(wù)消費(fèi)領(lǐng)域逐步推廣使用。隨著預(yù)算管理制度的逐步健全、公共財(cái)政體系的逐步完善，政府財(cái)政對(duì)部門、單位財(cái)務(wù)收支的監(jiān)管日趨統(tǒng)一、規(guī)范、細(xì)致、嚴(yán)格。政府部門和行政單位要積極主動(dòng)地適應(yīng)財(cái)政改革，加強(qiáng)部門和單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作的領(lǐng)導(dǎo)和統(tǒng)一管理，提高機(jī)關(guān)和系統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理水平。主管會(huì)計(jì)單位系統(tǒng)財(cái)務(wù)與機(jī)關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)分設(shè)，背離這一形勢(shì)，應(yīng)按《會(huì)計(jì)法》、《預(yù)算法》、《行政單位財(cái)務(wù)規(guī)則》以及其他有關(guān)財(cái)經(jīng)法規(guī)制度的規(guī)定，在會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置上盡快歸位，做到一個(gè)法人單位一套賬簿，合并單位機(jī)關(guān)財(cái)務(wù)、系統(tǒng)財(cái)務(wù)的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員和財(cái)務(wù)管理職能，由（合并后的）法定會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)統(tǒng)一核算管理本級(jí)行政性收費(fèi)、罰沒款收繳和財(cái)政財(cái)務(wù)經(jīng)費(fèi)收支等各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)，統(tǒng)一編制單位預(yù)決算，統(tǒng)一歸口聯(lián)系有關(guān)監(jiān)管部門，統(tǒng)籌管理使用本級(jí)機(jī)關(guān)以及下屬企事業(yè)單位財(cái)力。