中小企業財務預算編制中的問題

　　財務預算是反映企業未來一定預算期內預計財務狀況和經營成果以及現金收支等價值指標的各種預算的總稱。它是現代企業組織運用現代管理理論和方法，圍繞企業戰略目標，以市場為導向，以經營利潤為目標，以現金流量為中心，對一定時期內企業資金的籌集、使用、分配等財務活動進行的計劃和規劃。財務預算編制則是企業根據自身經營目標，科學合理地規劃、預計及測算未來經營成果、現金流量增減變動和財務狀況，并以財務會計報告的形式將有關數據系統地加以反映的工作流程。
　　目前我國中小企業財務管理工作總體上相對比較薄弱，財務管理方法較粗糙，因缺乏有效的預算管理機制導致企業財務管理失控進而引發企業財務危機的現象比較普遍。在企業整個財務預算管理活動中，企業財務預算的編制是財務預算管理的基礎，也是核心，預算編制的質量直接關系到企業整個財務預算管理活動的成效。由于財務預算編制建立在對市場預測的基礎上，而市場的不確定性和波動性又是我國中小企業面臨的最大挑戰。因此對中小企業財務預算編制理論、方法以及現存問題的深入研究，對中小企業建立現代企業制度、提升科學管理水平、增強未來競爭力有著十分重要的意義。
　　
　　一、中小企業財務預算編制流程
　　
　　中小企業財務預算編制往往以經濟性和可操作性為出發點，相對于大型企業的財務預算更簡單。但其編制原理與步驟是基本相同的：在財務戰略的指導下，以銷售預算為起點，預計企業在銷售期內能實現的銷售水平，根據銷售預算編制生產成本預算、一般間接費用預算；然后根據銷售預算和生產成本預算編制預計損益表，根據損益及資本支出預算狀況編制現金預算。
　　
　　二、中小企業財務預算編制中存在的問題
　　
　　1.觀念的落后與認識誤區
　　目前，一些中小企業在財務預算編制認識上存在許多誤區，認為財務預算編制是財務一個部門的事情，財務預算就是財務收支計劃的翻版；一些企業編制預算只是為了應付上級主管部門的要求或獲得有關單位對本企業管理水平的認同，因此表面上制定有預算，而實際上預算無法得到有效實施和落實。還有一些小企業雖然認識到財務預算的有效作用，但實際工作中卻并沒有把預算作為實現企業發展戰略的工具，而是作為調節管理者意向的手段。企業內部不同層次的管理者為了爭取到對部門有利的預算指標，不遺余力地討價還價。有的故意做寬松的預算，目的是容易完成進而取得相應的獎賞；有的故意將預算做得很高，目的是顯示能力，取得某種資格，一旦完不成預算目標，又以各種客觀理由為借口為自己開脫。還有一些管理者并不關心預算編制內容、編制過程和方法的合理性，而是以預算結果的滿意度作為是否批準該預算的基礎，使預算的科學性缺少保障，對預算實施也缺少有效的分析、控制和考核。觀念的落后和領導的不重視、使得中小企業難以進行科學合理的財務預算編制。
　　2.預算目標與公司戰略目標的背離
　　如前文所述，預算目標以企業戰略目標為出發點，必須貫徹公司的財務戰略。它可分為總的預算目標和各層級責任預算目標，層級責任預算目標則是總預算目標的細化，它也是對總預算目標的支持，而預算總目標則是對公司戰略的支持。預算的編制如果只是靜態地看問題，對形勢的分析不到位，則極易背離公司的整體戰略規劃。特別是公司整體戰略規劃有重大調整時，預算如果仍然沿用以前習慣性思路來編制，則將可能與總體目標有偏差，在實際運行過程中，員工就會出現原動力不足，執行力打折扣，制約預算的完成。
　　實際工作中，中小企業存在的問題一方面是對企業一定時期的戰略目標缺乏明確的認識；另一方面是注重于總目標的制定，而對目標的分解缺乏細致的工作，以至于基層單位無具體標準可循；第三方面的問題是預算目標的時間分解問題，偏重于長期預算而不注重短期預算，一般企業都會在一個年度末制定下個年度的預算，即年度預算。但是對年度預算的完成卻沒有一個分階段實施的具體方案，以至于日常工作無章可循，結果導致長期預算不能順利實現，也不能及時糾正實際工作中出現的偏差。
　　3.財務預算“紙上談兵”
　　如前文所述，預算編制工作內容包括銷售預算、生產成本預算、一般間接費用預算、資本支出預算、損益預算、現金預算等等?？梢哉f這些內容涉及到企業的業務、資金、財務、信息、人力資源、管理等各個方面和各個部門，它們環環相扣，密不可分，構筑了整個預算體系。盡管各種預算最終可以表現為財務預算，但預算的基礎是各種業務、投資、資金、人力資源、科研開發以及管理，這些內容并非財務部門所能確定和左右。財務部門在預算編制中的作用主要是從財務角度為各部門、各業務預算提供關于預算編制的原則和方法，并對各種預算進行匯總和分析。
　　而目前大部分中小企業的現實情況卻是：一方面，企業年度財務預算的制定似乎只是高層管理者的事情，與廣大職工無關。財務預算被視為是一種純財務行為，由財務部門關起門來作預算，企業各部門之間缺乏密切的協同配合，尤其是缺乏具體的經營部門業務預算支持，導致財務預算指標成為“紙上談兵”。而且一些企業沒有從本企業實際情況和特點出發采用適當的預算編制方法，預算編制時帶有很大的主觀性和盲從性。這種缺少科學性、可行性的預算編制方法是無法編制出實現企業資源最優配置的預算方案的。
　　另一方面，預算編制部門與執行部門溝通不暢，導致信息出現斷流。編制部門對公司的戰略規劃及政策相對了解透徹，在預算編制時將努力貫徹公司的思想，然后由預算編制部門將信息傳達給執行部門，這種分層分級溝通編制的方法，對預算編制部門的協調能力及溝通能力提出了很高的要求。有些中小企業預算編制部門協調能力與溝通能力不強，直接導致執行部門貫徹預算目標出現偏差，從而制約了預算目標的完成。
　　
　　三、對策與建議
　　
　　針對以上種種在財務預算編制過程中產生的問題，中小企業可以從以下幾個方面來做出改進與提高。
　　1.提升觀念，明確預算工作重要性
　　中小企業必須提升自身觀念，在工作中明確財務預算的重要地位。首先是企業領導，特別是一把手要重視和關注財務預算管理工作。企業領導必須提高對實施財務預算管理的重要性的認識，要把財務預算管理作為企業財務管理的中心環節，與企業戰略管理、薪酬業績管理等，一并作為提升企業整體競爭力的重要手段。實踐表明，由于財務預算管理涉及企業內部全方位、全過程、全員以及外部環境，預算管理的作用發揮好與否離不開企業重要領導的重視和支持。其次要加強對企業員工預算知識的培訓，強化每個員工的預算意識，提高他們參與預算管理的積極性和責任感；最后建議有條件的企業應成立專門機構(如預算委員會)、配備專職或兼職人員來具體組織本企業的預算管理工作，包括負責擬訂預算目標和預算政策；制定預算管理的具體措施和辦法；組織編制、審議、平衡預算草案并報送單位最高權力機構審批；組織下達預算；協調、解決預算編制和執行中的問題；考核預算執行情況，監督完成預算目標等等。將企業整個預算管理過程納入制度化、程序化、規范化的軌道，使得整個企業的日常經濟活動在預算目標的指導下有條不紊地進行，從而保證預算管理機制的有效運行。
　　2.明確預算目標，加強預算編制工作的科學性和有效性
　　經濟的發展日新月異，市場環境的反映有時會非常明顯且速度加快，在這種情況下，預算編制時就要求對形勢的分析有前瞻性，對公司預算年度的經營側重點有較準確的把握。預算目標必須以公司戰略目標為出發點，始終與公司整體戰略及財務戰略緊密結合。在具體操作層面，編制預算首先要客觀把握現行預算的執行情況，總結以前編制預算的經驗，同時要就市場情況進行調研與預測，把握企業生產經營活動產出與投入的市場行情，然后進行正確的決策，采用適當的公式與合理的算法來確定預算指標數。做到數據來源的科學可靠，以保證預算的科學可行。運用廣泛的市場調查研究和先進的分析方法、分析工具來進行科學的預測和預算；做到由上而下和由下而上相結合的方式，采用二者結合的方式可增強預算工作的科學性，既能充分調動大家的積極性又能把握企業的整體目標；注意預算的細分化，注意各部門的協調配合。
　　3.加強溝通，全員參與預算
　　財務部門在預算編制過程中唱獨角戲，其他部門缺乏責任感，以致編制出來的財務預算與事實出入頗大，致使預算的管理功效無法充分發揮，預算指標成為“紙上談兵”。這就要求企業在預算編制過程中搞好預算的責任落實，把預算目標層層分解，使責任單位目標明確。同時在執行過程中充分利用預算實施過程中反饋的信息，及時發現預算執行的實際效果及存在的問題，問題出現的環節及原因，然后針對不同環節與不同原因，進行分析研究，并采取適時控制對策；形成思想統一、全員參與的內部環境；掌握預算指標的適當性，使預算具有一定的靈活性和彈性。從責任會計角度看，每個部門都是責任單位，對本部門所需資源都應有規劃，財務部門可扮演提供資料匯總角色，即財務預算是一項管理制度，而非會計制度，必須由企業各部門負責本部門的預算，這也是科學的預算管理模式的基本出發點。
　　(寧波振華電器有限公司；浙江師范大學工商管理學院)