企業內部審計的完善與發展研究

　　內部審計是企業內部一種獨立客觀的監督和評價活動，相對于外部審計來說，內部審計在企業中發揮著很大的作用，在企業中承擔著重要的角色。本文從我國企業內部審計的現狀出發，分析了我國內部審計存在的缺陷，并提出幾點建議。
　　伴隨著政府審計與社會審計的發展，我國企業的內部審計也逐步產生和發展起來，并隨著科技的進步而不斷完善。從內部審計的發展過程來看，內部審計在企業中發揮著很大的作用，在企業中承擔著重要的角色，但由于我國內部審計起步比較晚，而且也是在借鑒國外經驗的基礎上建立起來的，因此我國內部審計的發展有些不盡人意，還存在很多缺陷。同時，當前的經濟環境已經對內部審計提出了更新的要求，這就迫切需要我們適應經濟發展的要求，逐步完善我國企業的內部審計結構。
　　
　　一、我國企業內部審計的現狀
　　
　　所有權與經營權的分離，以及股份制的廣泛運用，使得內部審計得到了運用和發展。我國在建立內部審計時，由于經驗不足，理論不充分，同時受環境變化的影響，使得我國企業內部審計還存在很多缺陷，綜合起來有以下幾點：
　　1.內部審計的客觀性與獨立性不強
　　審計的獨立性，是審計監督區別于會計監督、財政監督等其他經濟監督獨具的本質特征，是審計能夠有效發揮作用必備的內在條件。無論是外部審計還是內部審計，都具有獨立性。內部審計的獨立性既表現在其機構的隸屬關系上，還表現在其職權的授予行使上及審計的客觀性上。內部審計具有獨立性，是使內部審計具有客觀性、權威性及公正性的必要條件。從我國的形勢來看，企業內部審計機構大多設置于管理層之下，在高層管理人員的授權范圍內開展工作，為管理經營者服務，但是內部審計的獨立性和客觀性不強；同時，我國原有的審計制度曾規定，其在對有關主管部門審計時，若發現有重大問題，可向被審計單位的上級內部審計機構反映，長此以往就造成了內部審計機制發育不良。
　　顯然，這種過分強調內部審計接受兩個利益格局不同的階層領導，或稱“雙向領導”，并同時為利益格局不一致的經濟主體服務，實際上超越了內部審計固有的職權范圍，其結果是把內部審計推向了兩難的境地，且導致多數內部審計最終還是偏向與其利益有關的一方，失去或難以保持其應有的獨立性和客觀性。這種外部的審計期望大于其內在的實際潛能之規定或情形，使企業的內部審計人員難以適應，內部審計工作實效不高。
　　2.企業領導對內部審計工作不夠重視
　　國有企業在深化改革、精簡機構和人員時，一些企業領導認為內部審計工作是可有可無的，于是出現將內部審計機構撤并或將內部審計人員精減并入財務部門或其他部門的情況，造成內部審計機構和人員的不穩定，使審計工作質量難以保證，不能充分發揮內部審計的作用。
　　3.內部審計人員的水平不高
　　現階段的內部審計大多是事中、事后的“查錯防弊”，而事實上內部審計還可以通過有效的事前工作，為企業經營者提供相關的信息、技術等支持與服務，以便管理當局改善經營管理，提高經濟效益。當然，這要求內部審計人員必須具備較高的素質與水平，但我國的內部審計人員中不少人僅熟悉甚至不懂財務會計業務，有相當一部分人不具備必要的學識及業務能力，不了解本單位的經營活動和內部控制，難以提高或保持其專業勝任能力。
　　不僅如此，內部審計在有些單位的不受重視也使內部審計人員對本職工作缺乏足夠的信心與熱情，他們往往被誤解，或在不順心狀態或在不適宜環境下工作，感到開展審計工作和實現自身價值的困難。顯然，這不利于充分調動內部審計人員繼續學習與開展工作的積極性和主動性，也不利于進一步提高他們的學識水平、業務能力及綜合素質。
　　4.我國內部審計理論不完善
　　我國的內部審計理論是在借鑒西方內部審計理論的基礎上建立起來的，還沒有依據我國的具體情況，形成我們自己的理論，從而在指導實踐的時候，難免會照抄西方的內部審計實務方法。但是這些方法并不是完全適應我國企業的內部審計，于是就出現了各種各樣的問題，使得我國企業內部審計在其功能發揮上并不充分。而且企業領導者在運用理論指導實踐的時候，往往是去照抄西方的做法，而沒有根據企業的具體問題選擇正確的方法，所以我們需要完善我國企業內部審計理論。
　　
　　二、我國企業內部審計完善與發展的建議
　　
　　1.合理設置內部審計機構，提高內部審計的客觀性和獨立性
　　目前，我國有些企業設立的內部審計機構基本上都處于與其他職能部門平行的地位，有些中小企業甚至還沒有專職的內部審計機構，這就無法保證內部審計的獨立性、客觀性及權威性。內部審計機構隸屬于企業經營者，也能在一定程度上保證其獨立性，但難以充分發揮其職能作用，進而不能提供積極有效的服務。因此，我們需要將內部審計機構獨立出來，直接隸屬于本單位的最高管理當局，或直屬于董事會，或直屬于監事會，或從屬于總經理或副總經理領導，并且賦予其權利，使其能夠獨立地履行職責，直接向董事會報告，以便提高內部審計機構的客觀性和獨立性。
　　2.擴大內部審計的職能及作用
　　目前，我國內部審計人員大多將主要精力投放在財務數據的真實性、合法性的審查及監督上，審計的主要職能就是“查錯防弊”，而不是對企業管理作出分析、評價和提出管理建議，審計的對象主要是會計報表、賬簿、憑證及相關資料。例如，在對投資項目的審計中，往往僅審核投資協議是否完整，企業是否根據投資比例在相應的會計期間對被投資單位的投資收益按照權益法或成本法進行正確的核算，至于是否應該投資，投資回報率是否合理，合作對象是否合適，是否有更好或替代的選擇方案等，一般不去作深入分析。事實上，企業發生的錯誤與舞弊等問題大多存在于這些過程之中。
　　隨著現代企業制度的建立，外部制約機制的加強，內部管理水平的提高及會計電算化的普及，賬面資料的錯誤弊端會越來越少，內部審計的工作重點必須從傳統的“查錯防弊”轉向為企業內部的管理、決策及效益服務，內部審計的職能作用也應從審查和監督向評價與咨詢方面拓展。內部審計也不會只局限于財務領域，它將擴展到企業經營管理的各個方面。因此，內部審計人員的定位應從以監督為主的“警察”、“裁判”等角色向以評價與監督并重的“參謀”、“助手”等角色轉變，突出內部審計“內向性服務”的特點，開拓內部審計更加廣闊的生存與發展的空間。
　　3.努力提高內審人員素質，進一步加強內部審計隊伍建設
　　由于內部審計工作涉及的范圍廣、知識面寬、政策性強，要求內部審計人員必須具有較高的知識結構和良好的職業道德，不僅要通曉財務會計知識，而且還要熟知經濟、法律、金融、稅收、統計及計算機等知識，因此，必須加強對現有內部審計人員的后續教育和職業道德教育。另外，內部審計機構在人員構成上也應該多元化，應配備精通企業各項相關業務的專門人才，將實踐經驗豐富、業務水平較高的人員充實到內部審計隊伍中，建立起一支知識結構多元化、專業知識技能化、職業道德標準化的企業內部審計隊伍，以適應現代經濟對內部審計的高層次要求。
　　4.加強內部審計的理論研究，以科學的理論指導內部審計實踐
　　內部審計的理論來源于實踐，同時又促進企業的發展。近年來，內部審計在審計對象、審計手段、審計目標等方面都發生了新的變化，這對促進內部審計業務的改進和提高都具有重要作用。內部審計已進入風險管理的新生領域，內審的性質由獨立評價活動變為獨立、客觀保證和咨詢活動，內審目標從協助組織成員有效履行責任發展為幫助組織實現其目標。因此，我們要加強內部審計的理論研究，建立行之有效的內部審計規范體系，促進內部審計的快速發展，使我國內部審計工作跨上一個與國際接軌的新臺階。
　　(華東交通大學經濟管理學院)