資源稅費改革探析

　　礦產資源是人類社會賴以生存和發展的物質基礎，是工業生產進行的血液，是國民經濟發展的重要生產要素。目前，我國80％的工業原料取自礦產資源，95％以上的能源來自礦物能源，礦產資源的需求十分廣泛，但礦產資源的供給卻非常有限。本文從分析我國現行礦業稅費制度的弊端入手，對我國礦業稅費改革提出建議。
　　
　　一、我國資源稅費現狀分析
　　
　　我國礦產資源的所有權歸國家所有，通過采礦權費、資源稅以及礦產資源補償費的征收來實現所有者的權利。
　　采礦權，是指在依法取得的采礦許可證規定的范圍內，開采礦產資源和獲得所開采礦產品的權利，采礦權人以訂立合同的形式通過繳納資源稅和資源補償費取得采礦權。在我國現階段，由于歷史原因，80％的采礦權不是通過市場機制獲得，而是通過行政審批的形式無償獲取，開采主體大部分為國有礦產開采公司。
　　資源稅主要用于促進國有資源的合理開采、節約使用和有效配置，調節資源自然條件形成的資源級差收入，平衡企業利潤水平，為企業競爭創造公平的外部環境，并且資源稅按所銷售礦產的產量征收。
　　礦產資源補償費產生于地勘事業由計劃經濟向市場經濟的過渡時期，設立資源補償費的初衷在于補充國家對資源勘探投入的不足， 根據財政部、地質礦產部和國家計委1996 年《礦產資源補償費使用管理暫行辦法》的規定，中央分成所得的礦產資源補償費納入國家預算、實行專項管理，其使用方向和分配比例的70％用于礦產勘察支出、20％用于礦產資源保護支出、10％用于礦產資源補償費征收部門經費補助。礦產資源補償費是按產品的銷售收入征收，原本定為是絕對地租性質，相當于國外征收的礦產資源的權利金。
　　我國礦產資源稅和礦產資源補償費的征收對維護礦產資源的所有者權益和加強礦產資源的開發利用管理曾經起到了一定的作用，隨著經濟的發展，弊端逐漸顯現出來。我國的礦產資源稅和資源補償費主要存在如下問題：
　　1.資源稅征收方法不合理，按產量征收不符合級差地租性質，不能如實反映開發資源和利用自然資源的差異。
　　2.礦產資源補償費率過低，我國礦產資源補償費平均費率為1.18％，而國外與我國礦產資源性質基本相似的費率（權利金）一般為2％～8％。相比之下，我國石油、天然氣、黃金等礦種的礦產資源補償費費率更低，油氣為1％，黃金為2％，遠遠低于國外水平，如美國12.5％，澳大利亞10％。就是上述過低的費率水平，也存在嚴重的欠交現象，因此，不能反映礦產資源的價值，造成了“資源無價、原料低價、產品高價”的局面，損失了國家作為礦產資源所有者的收益；另外，我國礦產資源的總回采率僅為30％，在一些采礦條件比較差的鄉鎮煤礦回采率僅為15％，比國外先進水平低了近30％，本人認為這是由于我國的資源稅費都是按采出量的銷量或銷售額造成的，對我國的礦產資源造成了極大的浪費，資源稅的改革勢在必行。
　　
　　二、資源稅費改革方向
　　
　　1.合并資源稅與礦產資源補償費，建立權利金制度
　　資源稅和礦產資源補償費都是基于礦產資源所有權歸國家所有所征收的稅種，顯然存在重復征收的現象，本人認為應該將資源稅與礦產資源補償費合并，變更為與國際接軌的權利金，徹底改變我國稅費過低、國有資產被嚴重低估的現狀。
　　權利金或新的礦產資源補償費的征收應該按資源可開采總量為基礎征收，提高我國資源開采的回收率，促進節約型的資源利用方式形成。2004年山西省開始了礦產資源有償取得機制試點，將煤炭資源的權利金定為2.8元／噸，在這次試點過程中，我們發現各礦主有能力一次性支付權利金，他們擔心的只是采礦權證的審批時間和有效性，在他們未獲得采礦許可證前進行采礦總是擔心哪一天國家不讓開采了，現在免除了他們的后顧之憂，國家的所有權收益也得到了提高，達到了一個雙贏的效果；更值得慶幸的是，資源的回采率也從之前的15％提高到60％。
　　山西煤炭有償取得年度的試點值得在所有的礦產資源改革中借鑒。但是，我們在此改革過程中，資源稅和礦產資源補償費并沒有因為權利金的獲得而減少，而是照樣征收，筆者認為這種改革不妥，資源稅、礦產資源補償費都是國家基于所有權性質征收的稅費，為了減少各行政征收管理費用，應該合并征收權利金。
　　2.礦業企業權利金的處理問題
　　 礦業企業為獲得礦產資源的采礦權所支付的權利金作為一項無形資產入賬，在礦產的開采年限內按直線法攤銷，也可以鼓勵企業加快設備更新改造的速度而允許采用加速折舊法在所得稅前扣除。
　　3.重視權利金率的評估
　　目前，對我國礦產資源采礦權的評估主要有兩種方法，貼現現金流量法與可比銷售法，兩種方法都存在致命的缺陷。采用貼現現金流量法的貼現率難以確定，評估的過程中是假定所有的變量都不變化，如礦產品的價格、可采儲量以及費率等等，但是現實生活中，礦產品的價格并不是不變的，并且受隨機影響相當大；可比銷售法，由于我國礦業權市場起步很晚，市場還很不完善、不活躍，采礦權交易的數量十分有限，尋找相類似的采礦權及其交易價格十分困難。所以，采用可比銷售法的時機和條件還不太成熟。
　　筆者認為，將期權定價法應用于采礦權的評估是一個不錯的構想，這種方法不僅考慮了礦產資源價格的波動率、還考慮了企業在項目管理方面的靈活性，采礦權為礦業投資者投資開采礦山的權利，隨著經濟環境和商業機會的變化，如果環境對礦業投資項目不利可以選擇延遲投資或放棄投資，所有這些靈活性都給項目增添價值，而預測現金流的傳統貼現現金流量模型卻并不能體現這些特點，當項目虧損時并未考慮停止投資。
　　4.開征礦產資源超額利潤率或負權利金制度，調節各礦山的級差收益
　　在所有資源類產品征收權利金的基礎上，為了規避礦產品價格變動給國家帶來的礦產品權利金被低估的損失以及礦產品價格下跌給采礦權人帶來的損失，使我國的權利金的征收更富彈性，筆者認為，當礦產品的價格大幅上升時，應該設置礦產資源超額利潤稅；當礦產品價格下降、礦產資源開采行業全面虧損時，國家應該設置負權利金制度，為了保持國民經濟的再生產，國家應該建立負權利金制度作為對采礦企業的補貼。
　　5.權利金的歸屬問題
　　對于權利金的歸屬問題，本人認為應該為中央與地方共享。首先，應由礦政管理部門征收，未按時在規定的時間繳納權利金費不能獲得采礦權許可證；接著將收到的權利金費按劃定的比例上繳到當地財政，因為當地政府需要對礦業發展過程中的環境治理問題、礦業經濟的轉型問題負責，徹底解決當前礦業成本外部化問題；另一部分上繳國家財政作為國家對礦產資源的所有權收入。
　　（華東交通大學經濟管理學院）