淺談銀行會計監督在防范經營風險中的作用

　　摘要：銀行，作為我國金融業的主導，本文主要分析了其風險的特點及危害，在我國銀行經營管理水平與國外銀行存在較大的差距前提下，針對其風險管理方面存在的問題進行了詳細的論述，提出了加強會計監督在防范金融業風險中的作用，就內部會計控制這一銀行稽核工具進行了針對性的闡述。同時，進一步指出了，在信息化的大環境下，信息系統對加強會計工作的準確性與時效性方面所起的作用，并在此基礎上提出了加強會計監督的方法及具體措施，主要是強化制度的建設和落實，健全、完善內部會計的控制機制，以及加強財會分析在銀行會計監督的運用。
　　關鍵詞：金融風險，風險管理，會計控制，信息系統
　　
　　一、引言
　　
　　銀行是我國金融業的主導，從現行情況看，金融風險主要集中于銀行。銀行風險具有隱蔽性，且為我國居民高儲蓄率等因素所暫時掩蓋。若銀行風險日益積聚，違紀違規和金融犯罪問題亦日見增多、嚴重，可以斷言，一旦點燃導火線，必會引發深刻的金融危機，由于金融風險意識薄弱、管理不力，釀成了重大損失的例子已是屢見不選鮮，前車之覆，后車之鑒，防范和化解金融風險應成為社會共識。防范、化解銀行風險，除了要進一步建立健全金融法律法規體、銀行監管機構加強監管力度外，很重要的一條就是銀行自身大力加強風險管理。鑒于銀行在經營運作過程中存在著多方面的風險，防范和化解風險要標本兼治，必須用系統工程的方法來“齊抓共管”，進行綜合治理。
　　與國外銀行先進的管理相比，目前國有商業銀行的經營管理水平還有很大差距。從風險管理方面看，還存在著“三不夠”。一是風險管理定位不夠準確。重操作風險控制，輕市場風險、利率風險、匯率風險等其他風險研判，視野過窄；二是風險預警不夠及時。缺乏風險預警機制，風險發現滯后、管理滯后、查處滯后。三是風險分析工具不夠。定性分析多定量分析少，局部分析多全局分析少，靜態分析多動態分析少，事后分析多事前分析少，上層分析多基層分析少，對風險的潛在性無法及時或準確預見，對風險的事前控制和防范能力不強。
　　
　　二、堅強會計監督在防范金融企業經營風險中的重要作用
　　
　　長期以來，很多人認為銀行內部會計控制機制的健全和完善是稽核部門的工作。其實，銀行稽核工作是為銀行服務的、對銀行內部控制系統（當然也包括會計控制機制）和經營管理質量進行獨立評估的一項職能工作。它客觀地檢查、評估和報告內部控制是否充分有力，能否確保銀行各項資源得到有效、適當、經濟和高效率的使用。所以，稽核工作離不開較完善的會計內控機制和業務管理控制機制這一基礎，又不能替代或等價于包括銀行內部會計控制機制在內部控制機制的全部。設立稽核部門并不是以減輕、甚至放棄銀行各級財會部門對所轄及業務部門包括內部會計控制健全完善在內的各項會計工作監督職責為目的。鑒此，銀行財會部門仍應切實擔負起健全、完善會計內控機制的責任，這樣加強會計監督應是一個大的會計監督概念，應把健全、完善有效的會計內部控制機制納入會計監督、防范風險的范疇。
　　對會計工作的基本要求首先是會計作為一個信息系統，能客觀、真實、不加掩飾地反映銀行的經營狀況和成果。會計監督主要運用價值指標，通過對銀行經營活動進行對比分析監督，從而對業務活動加以必要的控制和調節。如果會計監督賴以運作的價值指標、會計信息不夠客、公正，甚至文過飾非，會計監督、防范風險必然徒有虛名。毋庸諱言，在目前銀行會計工作中，由于業務工作量、體制、制度，以及引進先進的會計方法與不規范、不成熟的市場經濟活動的矛盾等因素都影響到會計核算產生客觀真實信息，自然影響到會計監督、防范、化解風險作用的發揮。
　　銀行要適應環境、形勢的變化并在經營中不斷取得成功，就必需在現有的財會分析、財務管理的基礎上，充分吸收、運用現代會計理論和實踐的成果，進一步按照企業化經營的要求，深入核算成本和效益，在較高層次上，多角度地反映、監督銀行資金、資產、各項業務的安全性、流動性和盈利性，從而積極采取措施防范各種風險。同時作為現代會計重大發展的管理會計的實質就是會計與管理的直接結合，直接為內部管理服務。若會計監督運用了現代管理會計理論和方法，不僅可以起到籌劃未來銀行業務及總體發展；且有監督控制銀行各環節各部門日常經營管理活動的作用，防止因決策的非科學性及業務運作失誤所帶來的風險、加強會計監督工作的突破口。
　　
　　三、加強會計監督的方法及措施
　　
　　1、強化制度的建設和落實
　　根據業務發展變化和財會工作的實際，按照金融法規和銀行監管機構的要求對銀行各項內部制度、崗位規章進行清理。在此基礎上，及時修訂、補充、調整現有的會計規章制度。盡可能在新業務推出前，在計算機業務處理新項目推出前就有較完備的制度可供執行，并在執行中日臻完善、嚴密。
　　強化學習、執行會計制度的意識，營建按會計制度辦事，用會計制度來管理和防范風險的氛圍。首先應強調制度的嚴肅性，抓好柜員遵守銀行規章制度和增強防范風險責任意識的教育。其次，強調柜員尤其是會計人員、領導干部必須學習、了解，貫徹銀行規章制度落實和建設，按規章制度要求辦事，進行管理。在學習方法上要強調務實。第三，著手編制銀行各崗位會計制度、業務操作準則，使制度規定、各項業務處理要求細化落實到各個具體崗位。
　　加強會計部門的檢查、輔導和基層行會計達標工作。通過輔導工作來服務基層，通過檢查來加強會計管理工作，通過經常性的會計達標活動來全面推進銀行會計制度建設和會計監督工作，提高會計工作的總體水平，也間接地起到防范風險的作用。
　　
　　2、健全、完善內部會計控制機制
　　加強內部會計控制的嚴密性、適度性、尤其在內容上要嚴謹、完善、可靠、穩妥、緊湊、銜接，不致發生任何疏忽、遺漏或失控，既不給犯罪分子以可乘之機，也不給瀆責失職的行員以推卸責任的遁詞。要注重體制牽制，按業務經營環節、工作特點，設置各職能部門，盡量做到機構精簡，但又不能區分各部門之間管理對象、管理權限和影響范圍，按崗位明確職責和分工，實現分工明確，又能相互牽制、監督，提高效率的目的。信貸部門審貸分離即為重要的舉措。財會部門必須獨立于其他職能部門之外，將明細核算下放給業務部門會計人員，并明確只有財會部門而非業務部門對其會計人員的會計職能活動由管理的權限。要注重程序制約，強調任何會計業務處理必須經過批準、授權、執行、記錄、檢查等程序。這些程序必須交由不同的人或部門去完成，任何人都不能獨攬業務處理的全部過程，不相容的職務一定要分離，以防止差錯，特別是舞弊的發生。注重責任牽制，明確各自所承擔的責任范圍，并規定追究、查處責任的措施與獎罰辦法。立足于責任最直接、控制成本最低、效果也最大的基層一線控制。
　　充分重視內部會計控制程序中差異分析和采取措施環節的工作。銀行應對業務中出現的問題及時從會計內控角度進行分析，揭露矛盾和漏洞，采取措施，以健全、完善銀行內部控制機制。
　　根據銀行實際，綜合使用多種內部會計控制方法。運用組織控制——考核輪換的方法，對重要崗位和會計業務關鍵崗位人員定期考核，適時輪換，并進行必要的離任審計，這對極少數圖謀不軌的人還有一種威懾，消除因長期從事某項工作而營建起來的舞弊關系網的作用。運用授權控制方法。要甄別被授權人員的稱職與否，切實把好一線用人關。強調各級人員按所授權限辦事，除外還應強調書面授權或授權要有記錄等原則。運用記錄控制方法。重申建立會計憑證及記賬、過賬、報表審核制度，切實定期或不定期進行賬賬核對；采用科目控制、憑證控制、賬簿控制、報表控制、核算形式控制、雙簽控制及電子計算機運用控制等。
　　
　　3、加強財會分析在銀行會計監督的運用
　　加強財會分析。銀行會計部門以資產負債表和損益表及其他會計資料為基礎，并輔之以統計數據，就銀行幾轄下行與其以往業績，或就其與條件相仿的聯行或同業，剔除不可比因素，進行縱向或橫向比較和系統分析；在對有關指標數據、財務比率作出數字界定的基礎上，綜合分析，及時作出風險評價，及時調整政策，從而動態地監測自身風險狀況，規避或控制可能的損失，實現銀行會計在較高層次上的監督職能。
　　防范、化解金融風險，應著眼于防范風險、加強銀行會計監督工作應本著急則治標、緩則治本、標本兼治的原則，強化制度建設和落實、健全、完善有效的內部會計控制機制和加強財會分析及運用管理會計，強化會計監督在銀行管理中的重要作用，及時發現并預防才能真正降低銀行各種風險。
　　作者單位：山東工商學院法學院
　　
　　參考文獻：
　　[1]唐旭戴小平.商業銀行經營管理[M].成都：西南財經大學出版社，2002.21-23.
　　[2]康書生.商業銀行內控制度借鑒與創新[M].北京：中國發展出版社，1999.50-51.
　　[3]楊力.商業銀行風險管理[M].上海：上海財經大學出版社，1998.39-40.
　　[4]李曉西.21世紀中國銀行業風險與防范[M].廣州：廣東經濟出版社，1999.18-20.
　　
　?。ň庉?雨露）