風險導向審計模式在我國的應用

　　摘 要:2006年2月15日中國財政部發布了48項CPA執業準則，這標志著適應我國市場經濟發展要求，與國際準則全面、實質趨同的CPA審計等執業準則體系正式建立。中國CPA審計實務將由傳統風險導向審計向現代風險導向審計轉變。本文對我國實行現代風險導向審計存在的問題及解決對策做了系統探討。
　　關鍵詞：風險導向審計；審計模式；問題；建議
　　
　　審計模式是審計在一定社會環境或條件下為履行其職能，實現其目標而采取的所有程序和方法的總和。自古以來，審計模式已經從傳統的以賬項審計為主的模式[1]，發展到以風險評估為主的風險導向審計模式，并且該模式在近年來又有了較大的發展變化。
　　
　　一、我國實施現代風險導向審計的主要問題
　　
　　1.現代風險導向審計所需的信息系統嚴重不足。現代風險導向審計的重要特征是審計重心前移，注冊會計師必須首先執行風險評估程序，充分了解客戶整體經營環境，然后針對風險不同的客戶以及同一客戶不同的風險領域，設計個性化的審計程序。而目前國內很多事務所對行業風險和企業經營風險缺乏了解，客戶的相關信息明顯儲存不足，信息系統的建設還達不到現代風險導向審計的要求，導致風險評估不準確。這些都會嚴重影響審計結果，容易出現審計失敗。
　　2.CPA的知識結構存在較大差距。在企業經營風險評估過程中，CPA需要花費大量的時間和精力去了解客戶及其所在的經濟環境。目前我國會計師事務所90%以上的業務是審計業務和會計業務，沒有經濟方面、法律方面等多元化的背景。CPA不了解企業的經營狀況，不了解相關行業，不熟悉戰略管理等多方面的知識，不具備運用數理統計方法的能力，這些都不利于現代風險導向審計方法的實施。
　　 3.法律法規尚待完善。現代風險導向審計產生的直接原因就是法律訴訟風險的增加。而在我國，雖然《證券法》、《注冊會計師法》等一系列法律的出臺對規范CPA的執業環境，加強CPA的法律責任起到了一定作用。但是，我國關于CPA法律責任的規定還比較空洞，缺乏具體的可操作性，民事賠償制度不夠完善[2]。我國CPA承擔的法律風險仍然較小。由于風險導向審計的前提條件就是法律風險，法律風險越高，對CPA的約束作用相應就越大；反之，如果法律風險低，CPA不但不會遠離法律風險高的客戶，而且還會對審計過程的風險不夠重視，審計質量將會受到較大影響，最終也偏離了現代風險導向審計的本意。
　　4.風險導向審計自身發展的問題。風險導向審計自產生以來只有短短幾十年時間，其自身的發展尚不完善。對風險導向審計的理論研究還不成熟。有很多學者認為，現代風險導向審計風險評估理念異化、風險評估范圍不明確以及風險評估方法存在缺陷等等，其風險評估程序效力也受到質疑。秦榮生更尖銳地指出，如果這樣開展審計工作，勢必混淆CPA和經營風險分析師、投資分析師的界限。此時，由這些專業人員從事的工作如果仍然稱作“審計”，那么現代審計已經變質、變味了。[3]
　　
　　二、我國實施現代風險導向審計的建議
　　
　　1.建立信息系統資源共享機制。政府部門或者行業協會應采取一定的措施，將獲得的企業信息及時在網上公布，以實現資源共享。會計師事務所自身也應該建立龐大的數據庫，分門別類歸納整理、并及時更新審計人員運用風險導向審計所需要掌握的會計、審計、財務管理、經濟法、稅法等相關知識以及與客戶所在行業相關的各種信息資料，為審計人員實施風險評估程序提供強有力的信息保障。
　　2.強化CPA的職業懷疑精神。我國的CPA在執業過程中很難始終保持懷疑態度，有時過于“輕信”管理當局，缺乏對管理當局提供資料真實性的懷疑。因此，我國應借鑒國際慣例，強化CPA的職業懷疑精神，要求CPA在實施審計過程中始終保持懷疑態度，對相互矛盾或者可靠性存在疑問的文件或管理當局聲明保持高度的警惕性，由簡單的“審計程序執行到位”轉變為“審計風險控制到位”的綜合審計理念，以增加發現和揭示重大錯弊的可能性，從而降低審計風險。
　　3.健全法律法規制度。健全法律法規制度，就是針對現代風險導向審計的新形勢，適時修改相應的一些不合時宜的法律法規，以適應新形勢的需要。現行的各種法規關于民事賠償責任的規定最為薄弱。因此，應健全法律法規制度，加大對注冊會計師違法行為的責任追究與處罰力度，以強化注冊會計師的法律風險意識。
　　4.借助專家的幫助，解決CPA知識結構差距的問題。現代風險導向審計關注點的前移，對客戶經營戰略等的關注對執業的CPA提出了更高的要求。2006年2月15日《中國注冊會計師審計準則第1421號—利用專家的工作》的頒布，在對確定是否需要利用專家的工作、專家的專業勝任能力和客觀性、專家的工作范圍、評價專家的工作等進行界定的同時，表明了利用專家的工作在現代風險導向審計工作中的作用。
　　新審計準則體系確立了新的審計模式，規定了新的審計程序和方法，但這種審計模式能否在中國大地上生根發芽，還有賴于準則能不能有效執行。而要提高準則的執行效率，除了提高準則本身的質量外，嚴格的監督管理、完善的質量控制、充分的解釋機制、有效的后續教育等等都是不可缺少的。因此，新審計準則體系的有效執行任重道遠。
　　作者單位：湖北財經高等專科學校會計系，武漢大學商學院在職碩士研究生
　　
　　參考文獻：
　　[1] 陳毓圭.對風險導向審計方法的由來及其發展的認識[J].會