促進物流業發展的稅收政策探析

　　摘要：我國目前的物流業適應營業稅政策，存在“重復征稅”與“政策漏洞”并存的問題，影響了公平競爭的稅收環境，制約了小規模物流企業的發展。為此，應合理確定物流業營業稅計征基數，統一物流業營業稅稅率，允許物流企業所得稅實行合并納稅。
　　關鍵詞:物流 稅收 改革
　　
　　適應經濟全球化和現代社會化大生產的需要，物流業迅速發展。美國物流管理協會（council of logistics management）認為：物流是為滿足消費者需要而進行的從起點到終點間的原材料、中間過程庫存、最終產品及相關信息高效率低成本流通和存儲的計劃、實施和控制的過程。當今社會，物流正成為企業除降低物質消耗和提高勞動生產率外的“第三利潤源”，被經濟學界稱為21世紀的“黃金產業”、“企業腳下的金礦”。
　　
　　一、物流業現行稅收政策
　　
　　國家發展和改革委員會等九部委《關于促進我國現代物流業發展的意見》規定：合理確定物流企業營業稅計征基數；物流企業將承攬的運輸、倉儲等業務分包給其他單位并由其統一收取價款的應以該企業取得的全部收入減去其他項目支出后的余額，為營業稅計稅的基數。可見，國家對物流業目前沒有專門制定稅收政策，物流企業應根據自己的經營行為按照營業稅政策對照相應的稅目稅率計算繳納有關稅收。
　　在實際工作中，具有交通運輸業自開票資格的和不具有開票資格的物流企業的稅收處理是不同的，具體為：
　　具有交通運輸業自開票資格的納稅人的稅務處理。（1）完全利用自有運輸工具、倉儲等設施完成貨物運輸的，一般按照取得的全部收入繳納3%交通營業稅；（2）對于租用運輸工具或倉儲等設施完成貨物運輸的，如具備聯運特點的按聯運業務的稅收政策，一般按照在扣除支付給后續承包者的各項費用后，以其實際取得的收入繳納營業稅；如不具備聯運特點的，由于其有自開票資格，一般會按照聯運政策的規定運作，在扣除支付費用后的余額繳納3%的交通運輸業營業稅。
　　不具有交通運輸業自開票資格的納稅人的稅務處理。（1）一般采取核定稅額的方式征收稅款；（2）如承接貨物運輸業務需開具發票的，必須到稅務機關開具發票，稅務機關在開具發票時，按開票金額征收營業稅及其附加，同時代征企業所得稅和個人所得稅，綜合稅負達6.6%；（3）從事代理業的，其承接貨運業務取得的收入，在扣除支付費用后，按實際取得的收入按服務業繳納5%的營業稅，只能開具服務業營業稅發票，不得開具交通運輸業營業稅發票，因此貨主不能作為增值稅進3cdbd96d1abd21b596d8f83f5bb35c3125256d75ca88101d794fefa409a64d16項稅額的抵扣。
　　
　　二、現行政策存在的主要問題及其效應
　　
　　1、現行政策存在的主要問題
　　目前，物流業稅收政策存在的突出問題，主要表現在“重復征稅”與“政策漏洞”并存，具體為：
　　重復征稅。物流業的復合性、多環節、大量外包的特點，使得現行物流業存在重復征稅的現象。物流企業以自己擁有的運輸工具、倉儲設施、信息資源等為貨物提供運輸、代理、倉儲、裝卸、加工整理、配送等一體化服務，其獲得的收入包括貨物運輸、裝卸搬運、加工整理、倉儲保管等項目，這些收費項目涉及的營業稅稅目有運輸業、服務業。由于物流企業提供的為一體化服務，一般為一次性收取費用；同時，由于一體化服務涉及產業多、地域廣，為了提高工作效率和經濟效益，物流企業一般會將部分業務分包給其他物流或相關服務企業。
　　政策漏洞。現行物流業稅收的主要稅收政策主要有“適用稅目”、“適用聯運”二個漏洞。虛假適用稅目。一則由于物流企業一次性收取費用，不便人為分解收入并按相應的稅目稅率繳納營業稅；二則由于我國對生產企業實行貨物運輸費用可作為進項稅額進行抵扣，其抵扣憑證為貨物運輸業發票，因此，絕大部分生產企業希望其產品從生產地運往銷售地的所有費用都作為運輸費用予以抵扣，因此其向受委托方支付的費用時，傾向于全額開具貨運發票；三則此類企業具有自開票納稅人資格，能夠自主開具“交通運輸業”營業稅發票，因此，物流企業一般均按照貨主的要求全額開具“交通運輸業”發票，企業一次性收取的各項費用，包括應按服務業繳納5%營業稅的應稅收入均按3%的“交通運輸業”繳納營業稅。虛假適用聯運。營業稅政策規定：對自開票納稅人的聯運業務，以其向貨主收取的運費及其他價外收費減去支付給其他聯運合作方運費后的余額為營業額計算繳納營業稅，其條件是自開票納稅人必須參與該項貨物運輸業務、聯運合作方向自開票納稅人開具貨物運輸業發票。
　　
　　2、現行政策產生的負效應
　　不利于公平競爭。由于稅收政策漏洞的存在，使得誠信納稅的物流企業承擔的稅負高于非誠信納稅物流企業，不利于公平競爭。
　　制約小規模物流企業的發展。按照增值稅抵扣政策，允許增值稅納稅義務人支付的運費的7%作為貨主進項稅額給予抵扣，因此，貨主在支付運費時要求索取“交通運輸業”發票作為抵扣憑證。小規模物流企業，由于沒有自開票資格，導致：（1）承接貨物運輸業務到稅務機關開具發票，按綜合稅負6.6%計算，稅負高于企業實際承受能力；（2）從事代理業的，其承接貨運業務取得的收入，在扣除支付費用后，按實際取得的收入按服務業繳納5%的營業稅，只能開具服務業營業稅發票，不得開具交通運輸業營業稅發票，貨主不能作為增值稅進項稅額的抵扣，導致失去競爭力。
　　
　　三、進一步完善物流業稅收政策
　　
　　合理確定物流業營業稅計征基數。現行營業稅以營業額全額為計稅依據，不受成本、費用高低的影響，而且各環節均全額征收。
　　統一物流業營業稅稅率。由于物流企業開展業務既有運輸業務，又有倉儲業務以及其他各種不同類型的業務，但在現行的稅收制度中，按現行營業稅稅率的規定，運輸、裝卸、搬運是按3%征稅，倉儲、配送、代理等按5%征稅，各環節稅負不同，不利于物流業運作，也容易造成人為降低稅負問題。物流業是個微利性行業，降低稅率有利物流業發展。
　　物流企業所得稅實行合并納稅。物流企業一般都實行跨區經營，建立跨區物流服務網絡，統一安排業務，統一經營，統一核算，但由于各地的經營條件不同，盈利水平差異較大，按照現行所得稅政策，虧損不能彌補，企業實際綜合稅負較重。鑒于物流業經營的特點，為了促進物流業的發展，應允許物流企業由集團（總機構）匯總、合并繳納企業所得稅。
　　作者單位：深圳職業技術學院經濟管理學院經濟系
　　（編輯 雨露）
　　
　　參考文獻：
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