ＸＢＲＬ對(duì)我國(guó)財(cái)務(wù)報(bào)告的影響及應(yīng)對(duì)策略

[摘要]可擴(kuò)展企業(yè)報(bào)告語(yǔ)言（XBRL）的出現(xiàn)和運(yùn)用，使財(cái)務(wù)信息的獲取、交換和利用更為迅捷，同時(shí)保證了網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)報(bào)告的標(biāo)準(zhǔn)化。本文在分析XBRL對(duì)現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告影響的基礎(chǔ)上，結(jié)合我國(guó)實(shí)際提出一些應(yīng)對(duì)策略，以促進(jìn)XBRL在我國(guó)的廣泛運(yùn)用。

[關(guān)鍵詞] XBRL；財(cái)務(wù)報(bào)告；財(cái)務(wù)信息

[中圖分類(lèi)號(hào)] F232 [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼] A[文章編號(hào)]

XBRL（eXtensible Busion Reporting Lauguage）擴(kuò)展企業(yè)報(bào)告語(yǔ)言，是一種適應(yīng)于 Internet 傳播的商業(yè)報(bào)告語(yǔ)言，它基于可擴(kuò)展標(biāo)識(shí)語(yǔ)言（XML）的結(jié)構(gòu)，對(duì)電子化的商業(yè)信息的各個(gè)組成部分加特定編碼或標(biāo)識(shí)，并提供一種標(biāo)準(zhǔn)化的方法去編制、發(fā)布公司財(cái)務(wù)報(bào)告和其他信息，從而使財(cái)務(wù)信息可以在不同的應(yīng)用軟件平臺(tái)和技術(shù)條件實(shí)現(xiàn)交換。

一、XBRL對(duì)現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告的影響

企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告作為會(huì)計(jì)系統(tǒng)的最終輸出產(chǎn)品，在當(dāng)前所處的信息網(wǎng)絡(luò)技術(shù)環(huán)境中已不能完全滿(mǎn)足信息使用者的需要，說(shuō)明以?xún)r(jià)值理論為基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)理論本身具有不適性。隨著對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告報(bào)告形式改進(jìn)的不斷深入，人們開(kāi)始探求新的會(huì)計(jì)理論，并以新的理論基礎(chǔ)，以信息使用者的需求為導(dǎo)向，變革財(cái)務(wù)報(bào)告模式。XBRL的應(yīng)用將對(duì)我國(guó)財(cái)務(wù)報(bào)告產(chǎn)生強(qiáng)烈的影響，主要表現(xiàn)在：

1、提高財(cái)務(wù)報(bào)告編制的速度。XBRL是一種全新的企業(yè)財(cái)務(wù)信息報(bào)告形式，已經(jīng)可以應(yīng)用在企業(yè)的內(nèi)部報(bào)告和外部報(bào)告兩個(gè)領(lǐng)域，在XBRL國(guó)際組織制定的XBRL體系中，它們分別被稱(chēng)為XBRLGL（財(cái)務(wù)記賬） 和XBRLFR（財(cái)務(wù)報(bào)告）兩部分，分別制定有不同的分類(lèi)標(biāo)準(zhǔn)。其中2002年制定了XBRLGL（日常會(huì)計(jì)處理用的）分類(lèi)標(biāo)準(zhǔn)，是表達(dá)會(huì)計(jì)資料和交易后所產(chǎn)生的營(yíng)運(yùn)資料的分類(lèi)標(biāo)準(zhǔn)，公司在每一個(gè)事件發(fā)生之時(shí)加上相應(yīng)的標(biāo)識(shí)包括記錄每一筆交易的時(shí)間、相關(guān)人員、涉及的單據(jù)、供應(yīng)商、銷(xiāo)售商等數(shù)據(jù)信息，并進(jìn)行匯總，然后將匯總的會(huì)計(jì)記錄聯(lián)結(jié)至XBRLFR，即使是復(fù)雜的現(xiàn)金流量表也可以用直接法準(zhǔn)確編制完成，除此之外附注和其他財(cái)務(wù)報(bào)告中存在相互勾稽關(guān)系的數(shù)量部分也基本能實(shí)現(xiàn)自動(dòng)編制。由此，XBRL就能精確、迅速完成財(cái)務(wù)報(bào)表的編制工作，對(duì)現(xiàn)行的財(cái)務(wù)報(bào)告流程是一個(gè)全新的體驗(yàn)。

2、提高財(cái)務(wù)信息傳遞的效率。XBRL提供規(guī)范的報(bào)表格式，提高了報(bào)表編制的效率及準(zhǔn)確性，同時(shí)降低重新輸入資料的次數(shù)，增加資料的正確性。XBRL對(duì)每個(gè)財(cái)務(wù)信息添加相應(yīng)的標(biāo)簽，人們對(duì)標(biāo)簽的涵義達(dá)成共識(shí)，讓不同公司的財(cái)務(wù)信息以相同的名稱(chēng)或方式來(lái)呈現(xiàn)，并且通過(guò)XML來(lái)統(tǒng)一文件的結(jié)構(gòu)、命名、語(yǔ)義、處理邏輯以及對(duì)異種信息及其文件格式進(jìn)行轉(zhuǎn)換，從而實(shí)現(xiàn)不同的軟件運(yùn)行平臺(tái)對(duì)XBRL標(biāo)簽和實(shí)例文檔的自動(dòng)識(shí)別和讀取，就可以達(dá)到網(wǎng)上信息的有效存取、交換以及分析功能。XBRL通過(guò)自動(dòng)分類(lèi)、匯總、檢索、傳遞和列示大大縮短從財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的發(fā)生到投資者利用這些信息的時(shí)間，有利于投資者更快地獲取相關(guān)的信息進(jìn)行投資決策，避免了外部信息使用者為了使用企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告需要重新輸入企業(yè)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的工作，從而提高信息傳遞的效率。

3、拓展了財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)容。主要表現(xiàn)在兩個(gè)方面：一是可以提供更多明細(xì)化的財(cái)務(wù)信息。財(cái)務(wù)信息的使用者有不同的類(lèi)別，特定的使用者所需要的信息量、信息的匯總程度及其關(guān)注的焦點(diǎn)取決于使用者的個(gè)性、決策風(fēng)格和概念框架。目前會(huì)計(jì)系統(tǒng)高度匯總所采集的數(shù)據(jù)無(wú)法滿(mǎn)足信息使用者的需求， 而XBRL特有的向下挖掘功能卻能輕而易舉地實(shí)現(xiàn)明細(xì)信息的提供。XBRL的出現(xiàn)讓分部信息的提供變的異常便利，因?yàn)樗梢詫?shí)現(xiàn)跨平臺(tái)，不同分部、不同信息系統(tǒng)財(cái)務(wù)信息的自動(dòng)匯總綜合，自然也可以按照信息使用者的需求隨時(shí)分解出任何一個(gè)分部的明細(xì)信息。同時(shí)XBRL提供的財(cái)務(wù)信息可以使數(shù)據(jù)使用者能夠更方便快捷地檢索、讀取和分析數(shù)據(jù)，可以與Excel 2003、ExcelXP結(jié)合運(yùn)行的文件格式，可以使數(shù)據(jù)處理變得更加容易。二是可以完善非財(cái)務(wù)信息的披露。許多非財(cái)務(wù)信息必須在日常的經(jīng)營(yíng)過(guò)程中實(shí)時(shí)地記錄，才可能對(duì)外報(bào)告。但是目前的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)僅存儲(chǔ)和處理了業(yè)務(wù)活動(dòng)數(shù)據(jù)的一個(gè)子集，主要是會(huì)計(jì)事項(xiàng)的日期和財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)、記錄和維護(hù)會(huì)計(jì)事項(xiàng)的貨幣計(jì)量結(jié)果，而不包括諸如生產(chǎn)能力、執(zhí)行情況、可靠性之類(lèi)的其他數(shù)據(jù)，因此許多非財(cái)務(wù)信息還無(wú)法提供。由于XBRL不僅可以標(biāo)記數(shù)量化而且可以標(biāo)記非數(shù)量化的元素，這樣就可以從不同的角度全面觀察經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，得出經(jīng)濟(jì)活動(dòng)各方面不同的屬性特征，然后對(duì)不同的屬性特征予以標(biāo)記，完整地表達(dá)出經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的語(yǔ)義化信息，XBRL經(jīng)營(yíng)報(bào)告之分類(lèi)標(biāo)準(zhǔn)可以提供包含企業(yè)的總體概況、管理層質(zhì)量、管理層薪酬政策、新產(chǎn)品開(kāi)發(fā)能力、銷(xiāo)售能力、公司文化、產(chǎn)品和服務(wù)質(zhì)量、顧客滿(mǎn)意度、企業(yè)面臨的宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境、行業(yè)環(huán)境、控制環(huán)境、平衡計(jì)分卡、財(cái)務(wù)及非財(cái)務(wù)之績(jī)效評(píng)估報(bào)告等等非財(cái)務(wù)信息，將更好地滿(mǎn)足信息使用者對(duì)非財(cái)務(wù)信息的披露需求。

二、我國(guó)XBRL 的應(yīng)對(duì)策略

XBRL出現(xiàn)于1998年，在國(guó)際上也是方興未艾，在我國(guó)的應(yīng)用卻僅僅剛剛起步，其應(yīng)用也僅限于報(bào)表與摘要，標(biāo)簽的定義未到具體經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，僅解決了報(bào)表在不同格式間的轉(zhuǎn)換、在不同準(zhǔn)則間轉(zhuǎn)換、對(duì)現(xiàn)有報(bào)表的數(shù)據(jù)利用與分析，而對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)容、尤其財(cái)務(wù)報(bào)告的實(shí)時(shí)性、相關(guān)性未真正解決，信息安全保密問(wèn)題、XBRL與其他相關(guān)技術(shù)的整合問(wèn)題以及發(fā)展不平衡問(wèn)題特別是如何推進(jìn)中小企業(yè)應(yīng)用 XBRL 的問(wèn)題還有待解決。中國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)會(huì)計(jì)信息化專(zhuān)業(yè)委員會(huì)于2006年7月31日在財(cái)政部財(cái)政科學(xué)研究所召開(kāi)了XBRL研討會(huì)，就XBRL在我國(guó)的研究和標(biāo)準(zhǔn)制定、XBRL研究現(xiàn)狀與應(yīng)用推廣策略等問(wèn)題進(jìn)行專(zhuān)題的研討，我們應(yīng)該結(jié)合中國(guó)的實(shí)際對(duì)XBRL應(yīng)用中暴露的諸多問(wèn)題尋求對(duì)策，以促進(jìn) XBRL 在中國(guó)的進(jìn)一步發(fā)展應(yīng)用。

1、加強(qiáng)XBRL的理論研究和推廣工作

理論界必須正面XBRL開(kāi)展理論研究，組織開(kāi)展XBRL課題研究，設(shè)置XBRL研究課題體系，包括XBRL標(biāo)準(zhǔn)研究、XBRL推廣策略研究、XBRL行業(yè)應(yīng)用模式研究、XBRL與企業(yè)內(nèi)部信息集成的相互影響研究、XBRL分析工具和應(yīng)用平臺(tái)研究、XBRL應(yīng)用風(fēng)險(xiǎn)與控制研究、XBRL應(yīng)用評(píng)價(jià)體系研究等，形成完整的XBRL研究體系，為下一步我國(guó)XBRL標(biāo)準(zhǔn)的制定和實(shí)施奠定堅(jiān)實(shí)的理論基礎(chǔ)。2007年4月上旬舉行的中國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)第六屆全國(guó)會(huì)計(jì)信息化年會(huì)的主題之一就是會(huì)計(jì)信息化標(biāo)準(zhǔn)體系與XBRL在中國(guó)應(yīng)用方案研究，這個(gè)研討會(huì)的召開(kāi)昭示著我國(guó)XBRL的理論研究已進(jìn)入實(shí)質(zhì)性的深入的理論研究，必將極大地推動(dòng)我國(guó)XBRL事業(yè)的發(fā)展。

同時(shí)應(yīng)做好XBRL的推廣工作。一是加強(qiáng)對(duì) XBRL 的宣傳，通過(guò)多種形式與企業(yè)界接觸，讓企業(yè)家了解 XBRL所能帶來(lái)的效益，企業(yè)家們未來(lái)應(yīng)該努力的方向，強(qiáng)化企業(yè)對(duì)XBRL的采用意愿。二是應(yīng)將XBRL技術(shù)納入我國(guó)高校課程體系，加強(qiáng) XBRL 知識(shí)的傳播，在經(jīng)濟(jì)類(lèi)、計(jì)算機(jī)信息類(lèi)、管理類(lèi)等相關(guān)專(zhuān)業(yè)開(kāi)設(shè)XBRL的必修課，同時(shí)開(kāi)展社會(huì)短期培訓(xùn)，對(duì)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行培訓(xùn)，讓XBRL技術(shù)得到更快的傳播。只有讓政府、理論工作者、企業(yè)界、財(cái)會(huì)人員、學(xué)校等實(shí)行全員動(dòng)員，才可能使我國(guó)的XBRL事業(yè)快步發(fā)展。

2、加快由政府牽頭對(duì)XBRL分類(lèi)標(biāo)準(zhǔn)的制定

分類(lèi)標(biāo)準(zhǔn)制定是 XBRL 應(yīng)用成功與否的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。一個(gè)國(guó)家的一種報(bào)告規(guī)范對(duì)應(yīng)一個(gè)或一組分類(lèi)標(biāo)準(zhǔn)，這些分類(lèi)標(biāo)準(zhǔn)之間相互關(guān)聯(lián)，是不同準(zhǔn)則下財(cái)務(wù)報(bào)告轉(zhuǎn)換的基礎(chǔ)。分類(lèi)標(biāo)準(zhǔn)是財(cái)務(wù)報(bào)告體系使用的概念和相互關(guān)系，這些概念和相互關(guān)系又與實(shí)例文檔緊密相連，分類(lèi)標(biāo)準(zhǔn)的選擇與生成的財(cái)務(wù)報(bào)告的預(yù)期用途一致。

政府主導(dǎo)是開(kāi)展XBRL研究和標(biāo)準(zhǔn)制定的必然選擇。在財(cái)政部統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)的框架內(nèi)，依托會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)，成立XBRL標(biāo)準(zhǔn)專(zhuān)業(yè)委員會(huì)，是推進(jìn)XBRL在我國(guó)研究和應(yīng)用的必由之路。XBRL研究和推進(jìn)不僅是政府部門(mén)應(yīng)履行的義務(wù)，同時(shí)也是政府部門(mén)義不容辭的職責(zé)。因?yàn)椋阂皇荴BRL提供的信息在本質(zhì)上屬于公共信息產(chǎn)品，可以降低信息交換成本，有效壓縮虛假會(huì)計(jì)信息的滋生空間，提高政府社會(huì)的整體效益。二是XBRL提供的信息不僅提高了信息發(fā)布的效率，而且從較深層面提供了企業(yè)信息比較、鑒證、分析和評(píng)估的平臺(tái)和方法，從而最大程度地滿(mǎn)足政府監(jiān)管部門(mén)的需求，政府監(jiān)管部門(mén)將成為推行XBRL的最大受益者。三是由制定會(huì)計(jì)及審計(jì)準(zhǔn)則的財(cái)政部牽頭制定XBRL的標(biāo)準(zhǔn)，有助于XBRL Taxonomy中關(guān)于會(huì)計(jì)科目表達(dá)標(biāo)準(zhǔn)化和報(bào)表項(xiàng)目表達(dá)標(biāo)準(zhǔn)化的建立，使得會(huì)計(jì)科目、報(bào)表項(xiàng)目等的表達(dá)能有一定的標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范，使不同公司資料在互換上有一個(gè)共同的和標(biāo)準(zhǔn)的表達(dá)方式。四是從國(guó)外XBRL研究和應(yīng)用歷程來(lái)看，在政府主導(dǎo)下開(kāi)展XBRL研究，才能最有效地迅速構(gòu)建XBRL研發(fā)的平臺(tái)，整合資源。

3、加快我國(guó)XBRL平臺(tái)的開(kāi)發(fā)

根據(jù)中國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)在2006年7月舉行的中國(guó)XBRL研討會(huì)上達(dá)成的共識(shí)，我國(guó)已經(jīng)具備了推進(jìn)XBRL研究和實(shí)踐的能力，XBRL在我國(guó)的應(yīng)用環(huán)境日趨成熟，制定相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)的客觀條件已初步具備。主要表現(xiàn)在：一是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和審計(jì)準(zhǔn)則的頒布，為基于XBRL的會(huì)計(jì)信息披露創(chuàng)造了良好的客觀環(huán)境，也為XBRL標(biāo)準(zhǔn)的制定確定了明確的框架和依據(jù)。二是無(wú)論是從網(wǎng)絡(luò)技術(shù)平臺(tái)還是開(kāi)發(fā)工具、實(shí)例研究等都取得了一定的進(jìn)展，表明我國(guó)XBRL標(biāo)準(zhǔn)出臺(tái)的技術(shù)環(huán)境已初步具備。

要使XBRL在我國(guó)推廣應(yīng)用，開(kāi)發(fā) XBRL報(bào)告供應(yīng)方和報(bào)告使用方的應(yīng)用程序是當(dāng)務(wù)之急。應(yīng)在會(huì)計(jì)信息化專(zhuān)業(yè)委員會(huì)下成立XBRL專(zhuān)題小組，主導(dǎo)和聯(lián)合企業(yè)、會(huì)計(jì)師事務(wù)所、投資公司、軟件公司設(shè)計(jì)出從基礎(chǔ)數(shù)據(jù)到實(shí)例文檔，從實(shí)例文檔到多種格式報(bào)表的輸出，以及對(duì)財(cái)務(wù)信息的利用、分析等方面的適用我國(guó)國(guó)情的應(yīng)用程序和平臺(tái)，推進(jìn)XBRL的應(yīng)用。

4、建立XBRL應(yīng)用風(fēng)險(xiǎn)和控制體系

XBRL 的應(yīng)用改變了會(huì)計(jì)信息的采集、加工、生產(chǎn)、發(fā)布和傳遞的方式，給財(cái)務(wù)報(bào)告帶來(lái)了全方位的變革。因此，數(shù)據(jù)的真實(shí)性和信息的安全性也是我們必須面對(duì)的問(wèn)題。會(huì)計(jì)信息是反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的重要依據(jù)，不得隨意泄漏、破壞和遺失。但在網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下，由于互聯(lián)網(wǎng)的開(kāi)放式結(jié)構(gòu)和不受約束的訪問(wèn)，過(guò)去以計(jì)算機(jī)機(jī)房為中心的“保險(xiǎn)箱”式安全措施已不適用，大量的會(huì)計(jì)信息通過(guò)開(kāi)放的 INTERNET 傳遞，途經(jīng)若干國(guó)家與地區(qū)，置身于開(kāi)放的網(wǎng)絡(luò)中，存在被截取、篡改、泄漏機(jī)密等安全風(fēng)險(xiǎn)。如何有效地防范這些安全隱患，是推廣XBRL 面臨的重要問(wèn)題。

我國(guó)應(yīng)參照美國(guó)的COSO風(fēng)險(xiǎn)控制模型和國(guó)際信息系統(tǒng)審計(jì)與控制協(xié)會(huì)提出了信息系統(tǒng)和技術(shù)控制目標(biāo)COBIT模型，研究我國(guó)在XBRL技術(shù)廣泛應(yīng)用的環(huán)境下，各個(gè)XBRL信息處理環(huán)節(jié)中可能出現(xiàn)的安全隱患和應(yīng)用風(fēng)險(xiǎn)，并在此基礎(chǔ)上，研究控制風(fēng)險(xiǎn)的相應(yīng)對(duì)策。根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的結(jié)果，綜合利用各種信息安全技術(shù)與產(chǎn)品，在XBRL服務(wù)管理平臺(tái)上，以“適度防范”為原則，建立起在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的基礎(chǔ)上，綜合利用商用密碼、防火墻、防病毒、身份識(shí)別、網(wǎng)絡(luò)隔離、可信服務(wù)、安全服務(wù)、備份恢復(fù)、PKI服務(wù)、取證、網(wǎng)絡(luò)入侵陷阱、主動(dòng)反擊等多種技術(shù)與產(chǎn)品的“技術(shù)防火墻”，保證企業(yè)的信息系統(tǒng)的機(jī)密性、完整性和可靠性。

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