管理會計在我國的應用狀況、問題分析及其前景展望

[摘 要] 本文著重介紹管理會計在我國研究與應用的現狀，探討如何推進管理會計在我國的創新與發展， 對其在我國應用中出現的問題進行探討并給出了相應的對策，最后對管理會計在我國的發展作了進一步的展望#65377;

[關鍵詞] 管理會計;問題分析;前景展望

[中圖分類號]F234.3[文獻標識碼]A[文章編號]1673-0194(2007)08-0036-02

一#65380;管理會計在我國的應用狀況

管理會計是在20世紀初伴隨著泰勒的科學管理的產生而產生的，隨著經濟的發展和管理水平的提高，它在國外的許多大企業中得到了迅速推廣和運用#65377;管理會計主要是通過對財務信息的進一步加工和利用來實現對經濟過程的預測#65380;規劃和控制，從而強化企業內部經營管理，實現最佳經濟效益，其主要職能是為各種內部控制制度提供管理需要的各種數據#65380;資料以達到最優經營決策和最高經營效率的目的#65377;國內對管理會計產生興趣是在20世紀70年代末#65380;80年代初期，經過多年對管理會計的“本地化”研究，管理會計開始應用于我國的部分企業中#65377;例如:20世紀70年代大慶油田的內部結算，80年代的首鋼內部承包經營責任制，以及90年代初模擬市場核算，實行成本否決的“邯鋼經驗”等等#65377;可以說，管理會計的應用對我國企業的發展發揮了巨大的作用#65377;

然而，由于各種原因，特別是改革開放之后，企業的管理體制發生了巨大的變化，而管理會計理論卻與此嚴重脫節，依然停留在企業的內部成本管理方面，加之其他一些內部與外部的因素，導致了目前管理會計在我國的應用還只是停留在部分地區#65380;部分企業當中，并未真正形成一套管理會計應用體系，從而達到改善企業管理的根本目的#65377;20世紀90年代我國對會計制度進行了一系列改革，這為我國進一步學習國外管理會計的理論和方法提供了條件#65377;我國的會計理論工作者在積極學習西方理論經驗的基礎上，也深入地開展管理會計的研究工作，積極探索適合中國企業的方法理論#65377;許多企業為了提高管理水平，也積極采用管理會計方法進行預測#65380;決策#65380;分析和控制，但與國外相比，我國企業中的管理會計還存在著許多問題，需要不斷加以改進#65377;

二#65380;我國管理會計應用中出現的問題及對策

1. 理論與實踐脫離

如前所述，管理會計最初起源于國外，是在一定的經濟#65380;社會和文化背景下產生和發展的#65377;而對于我國目前管理會計的研究而言，一味地引進國外研究成果難免一時適應不了我國的經濟#65380;社會和文化環境#65377;因此，當前的重要任務之一是加快管理會計理論和實踐的“本地化”進程，在學習借鑒國外先進思想的同時，立足于我國國情進行管理會計的理論研究并與實踐相結合#65377;

2. 管理會計還沒有得到應有的重視，這既有外部環境因素又有企業內部的因素

一方面，由于管理會計脫胎于管理科學與會計科學，因此不可避免地與一些學科有重復交叉的地方，在大學課程中，管理會計甚至與會計和財務管理等課程重復交叉的內容達一半以上#65377;這使得有些教育工作者認為管理會計只是虛設，甚至把它并入到其他課程中，從而導致管理會計地位的下降，使得未來從事會計工作的同學也沒有對管理會計有一個正確的認識#65377;另一方面，企業的領導管理水平并沒有與時俱進，依然停留在以前的算賬工作上，根本不重視管理會計的作用，而企業的會計人員本身又不能及時地更新知識，甚至根本不了解管理會計#65377;因此，在現實條件下，企業領導和財會人員要從思想上真正意識到管理會計的科學性#65380;可行性和重要性，擺脫計劃經濟下的思想束縛，快速適應市場經濟的環境要求，另外，我們還要有選擇地利用國外的先進經驗，繼承我國傳統的優秀管理思想，服務于我國的企業管理，并結合我國的實際情況，采用科學的管理會計方法#65377;

3. 傳統的企業文化是影響管理會計發展的重要方面

一個成功的企業離不開成功的企業文化，企業文化是一個企業的精神和價值觀，是企業在長期生產經營中形成的群體意識和行為規范，它影響著企業的方方面面，而管理會計作為企業的一個重要組成部分也會受其影響#65377;但在我國，有不少的企業沒有自己特色的企業文化，而有的企業文化又受到中國傳統文化中“重義輕利#65380;以和為貴”等不利于管理會計發展的觀念的影響，從而導致管理會計未受到足夠的重視#65377;為了消除這些社會傳統文化對管理會計的負面影響，使得管理會計真正能夠植根于企業，建立與市場機制相符合的先進的企業文化顯得尤為重要#65377;

4. 信息化普及程度不高，基礎設施薄弱

我國一部分企業至今仍用手工記賬，雖然大型企業和部分合資企業以及金融系統引用了電算化技術，但計算機的應用程度和利用效率較低#65377;客觀上，資金短缺使得我國相當一部分企業中計算機普及程度不高，信息化程度較低;而某些企業負責人的信息化觀念淡薄#65380;習慣于傳統操作，使得他們有各種各樣的借口來抵制信息化的普及#65377;另一方面，信息化的普及必然導致勞動效率的大幅度提高，使得一些人面臨下崗，這也是企業信息化受阻的原因之一，使得管理會計的作用受到了削弱#65377;而在開展會計電算化的企業中，又存在著重核算#65380;輕管理的思想，僅僅停留在事后算賬的水平上，不具備事前預測和事中控制的能力#65377;加之我國管理會計軟件起步較晚，在企業的應用還缺乏經驗，而引進國外的管理軟件又常常會“水土不服”，管理會計中的一些復雜的計算分析模型，如線性規劃與非線性規劃等在實際中難以應用#65377;另外，企業信息化水平不高，也限制了企業獲取管理會計所需的信息資料，管理會計在現階段應用發展緩慢#65377;由此，我們認為企業的領導者首先應當清醒地認識到信息化是企業生存與發展的必由之路，堅決摒棄傳統觀念，多方籌集資金，加快企業信息化進程#65377;對于中小企業，政府部門和決策者應當鼓勵和推動他們利用計算機網絡收集信息，督促企業建立健全管理制度，逐步把管理會計工作開展起來#65377;而對于大中型企業，則可通過網絡聯通，實行國際化管理#65377;

5. 管理會計的發展落后于知識經濟的發展

隨著知識經濟時代的到來以及計算機技術和現代網絡技術的飛速發展，企業競爭日趨激烈，為使企業的生產經營活動能與變幻莫測的外部環境相適應，企業管理的創新勢在必行#65377;然而，管理會計的創新卻顯得力不從心，難以適應時代和企業現代管理的要求#65377;眾所周知，管理會計是在傳統工業經濟條件下產生和發展起來的，而我國現行的管理會計教材當中又有不少都是以工業企業為例進行講解，表明管理會計的理論創新沒有跟上經濟環境的變化#65377;因此，為了適應知識經濟時代的發展要求，我們有必要以改革創新的精神對現行管理會計進行相應的變革，既要使管理會計的理論及時更新，又要使其及時反映到教材當中，加快知識的轉化速度#65377;另外，管理會計師自身的素質和創新精神也顯得尤為重要，因為他們是管理會計的實踐者，若不能不斷地提高自身的綜合素質，就無法適應知識經濟時代的要求#65377;

6. 缺乏專門的管理會計機構的有效指導

盡管我國引進和借鑒西方管理會計已有20余年，但無論是從研究的廣度和深度，還是實踐應用程度，與國外仍有不小的差距#65377;原因是多方面的，但其中一個重要原因是我國還沒有成立專門的管理會計機構，管理會計理論研究分散化，缺乏必要的理論界的學術交流和實踐上的應用指導#65377;筆者認為可以組織一些專門從事管理會計研究與實務的專家來指導我國管理會計的研究和推廣工作，成立相關的機構并創辦專業的學術刊物，使廣大財會人員和理論工作者有一個專門交流意見的平臺，加快我國管理會計研究和應用的步伐，推動我國管理會計的發展#65377;

三#65380;管理會計在我國的發展前景

1. 戰略管理會計是管理會計研究的必然趨勢

當今世界科學技術迅猛發展，經濟形勢日趨復雜，全球性競爭日益激烈，市場瞬息萬變，現代企業管理面臨著前所未有的挑戰，我國的企業管理形勢也不容樂觀#65377;在信息時代和管理現代化的今天，現代企業管理時時刻刻要涉及戰略問題#65377;戰略管理會計在國外是個新興研究領域，其完整的理論與方法體系尚未建立，國內此項研究亦剛剛起步#65377;戰略管理會計是在當今企業經營環境更加復雜多變#65380;全球性市場競爭空前激烈的情況下，為滿足現代企業實施戰略管理的特定信息需要而建立的新的管理會計信息系統#65377;戰略管理會計的形成和發展不是對傳統管理會計的否定和取代，而是為了適應社會經濟環境的變化而對傳統會計理論的豐富和發展#65377;戰略管理會計注重全局，立足長遠，將視角更多地投向影響企業經營的外部環境#65377;相對于傳統管理會計來說，它更注重于長遠目標和全局利益，著眼于可持續發展戰略#65377;戰略管理會計適應社會經濟環境的變化，豐富和發展了傳統管理會計的理論和方法，突破了傳統管理會計觀念#65380;內容狹隘以及缺乏重視外部環境的戰略觀念等諸多局限性，成為管理會計發展的必然趨勢#65377;對于國內而言，不僅要對國外的管理會計理論去粗取精為我所用，更為緊迫的任務是要對現有的管理會計理論進行相應的改革，使其順利過渡到戰略管理會計階段，提高我國企業在經濟全球化進程中的競爭能力#65377;

2. 加快有中國特色的管理會計體系的研究是我國管理會計研究的當務之急

如前所述，當代管理會計的理論起源于西方，有其獨特的社會#65380;經濟和文化背景，其許多定量模型和假設在現實經濟生活中已不成立，甚至在實踐中幾乎不可能運用這些理論和模型#65377;對此，西方會計學界提出了許多新的管理理論和方法，如戰略管理會計#65380;適時存貨管理等#65377;要發展我國管理會計，就必然要借鑒西方先進的現代管理會計理論，對于我國的管理會計而言，有選擇地吸收這些先進的管理會計理論是必要的，但要防止對這些理論在我國應用的現實意義和可行性不加考慮而一味照搬，因為中西方的會計環境畢竟存在一定差異，“全盤西化”與“拿來主義”在我國必定是行不通的，在引進過程中，要把研究重點放在如何使這些理論和方法更好地為中國企業所用#65377;因此，確立發展我國管理會計的指導原則，研究適合我國國情的管理會計體系顯得尤為重要#65377;

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