《石油天然氣開采》準則解析——油氣開發活動的會計處理

[摘 要] 本文在簡要介紹油氣開發活動和相關概念基礎上，從會計科目的設置及解釋#65380;核算程序#65380;會計處理等方面，對我國于2006年2月頒布的《企業會計準則第27號——石油天然氣開采》(ASBE27)的油氣開發活動的會計問題進行了較為詳盡的闡釋#65377;

[關鍵詞] 油氣開發;會計準則;會計科目;會計實務

[中圖分類號]F231[文獻標識碼]A[文章編號]1673-0194(2007)08-0039-03

一#65380;油氣開發活動及其相關概念

油氣公司在進行油氣勘探發現探明經濟可采儲量之后，接下來就是制訂油氣開發的計劃，并組織實施油氣開發#65377;油氣開發活動包括:鉆前準備#65380;鉆井#65380;完井#65380;地面設備安裝等過程#65377;按照ASBE27的規定，要深入地理解油氣開發的會計問題，首先要明確油氣會計準則中出現的與油氣開發活動相關的概念#65377;

油氣開發，是指為了取得探明礦區中的油氣而建造或更新井及相關設施的活動#65377;此概念指出了油氣開發的目的是取得已探明的石油天然氣，采取的措施是建造或更新用于開采#65380;處理#65380;集輸和儲存石油和天然氣的設施#65377;鉆前準備，是指前期研究#65380;工程地質調查#65380;工程設計#65380;確定井位#65380;清理井場#65380;修建道路等活動#65377;井用設備，是指套管#65380;油管#65380;抽油設備和井口裝置#65377;套管(casing)，是指鉆井和完井過程中放置于油井或氣井的鋼管#65377;套管的功能是在鉆井期間防止井壁坍塌，同時如果正在開采，可為安全開采石油和天然氣提供便利#65377;油管(tubing)，是指懸掛于井中的小直徑的管子，石油或天然氣從管子中開采出來#65377;提高采收率，是指用于把原油從儲層中驅入井中，使其超過通過天然儲層壓力#65380;能量或驅動(一次采油)可以開采出來(的數量)所采用的任何方法(見二次采油和三次采油)#65377;一次采油(primary recovery)，是指通過天然儲層壓力#65380;天然儲層能量或天然儲層驅動把原油壓入井眼中#65377;二次采油(secondary recovery)，目前是指注水#65377;用于有關把水#65380;氣等注入地層產生壓力，以便開采出一次采油未開采出來的補充原油的任何方法#65377;三次采油(tertiary recovery)，是指諸如向地層注入蒸汽等綜合技術的采用，以增加石油或天然氣的產量#65377;

二#65380;油氣開發的會計處理

(一)核算原則

在成果法會計中，最終被確認為資產成本前所發生的成本和發現的特定儲量之間需要有一種直接關系#65377;油氣開發活動的目的是為了取得探明礦區中的油氣#65377;所有為開發已探明儲量而鉆的井的成本，與所有生產和處理碳氫化合物所必需的設備的成本一起進行資本化處理(在一口開發井被證明是干井的情況下也是如此)#65377;油氣開發成本是為了獲得接近已探明儲量和提供用于開采#65380;處理#65380;集輸和儲存石油和天然氣的設施而發生的成本#65377;

(二)科目設置

根據ASBE27的規定，需要設置“在建工程”#65380;“井及相關設施” “井及相關設施折耗”#65380;“井及相關設施減值準備”等4個科目#65377;

1. “在建工程”科目

(1)針對油氣公司的特殊情況，在“在建工程”科目下設置明細科目“油氣開發支出”#65377;以下闡述的就是“在建工程——油氣開發支出”這個二級科目的具體核算內容和方式#65377;

(2)本科目核算油氣公司在已探明礦區為獲得石油和天然氣而進行的鉆井和相應的地面開發配套設施等的支出#65377;

(3)本科目按探明礦區和工程項目設置明細科目，進行明細核算#65377;科目借方反映油氣開發活動所發生的支出，貸方反映轉出的油氣開發工程項目達到預定可使用狀態時屬于井及相關設施(包括干井)的支出，期末借方余額，反映尚未達到預定可使用狀態的油氣開發工程項目所發生的支出#65377;

2. “井及相關設施”科目

(1)本科目核算企業(石油天然氣開采)的油氣井及相關設施的原價#65377;

(2)本科目按開采礦區#65380;使用單位和單項資產設置明細科目#65377;科目借方反映發生的井及相關設施的成本，貸方反映井及相關設施的處置#65377;期末借方余額，反映井及相關設施的賬面原價#65377;

3. “井及相關設施折耗”科目

(1)本科目核算油氣企業各礦區井及相關設施的折耗#65377;

(2)本科目按采油礦區設置明細科目#65377;科目借方反映井及相關設施的報廢#65380;損毀或出售等減少的累計折耗額，貸方反映計提的井及相關設施的累計折耗，期末貸方余額，反映計提的井及相關設施折耗的累計數#65377;

4. “井及相關設施減值準備”科目

(1)本科目核算油氣企業提取的各礦區井及相關設施的減值準備#65377;

(2)本科目按采油礦區設置明細科目#65377;科目借方反映井及相關設施的報廢#65380;損毀或出售等沖減的減值準備金額，貸方反映計提的井及相關設施的累計減值準備，期末貸方余額，反映計提的井及相關設施價值準備的累計數#65377;

(三)核算程序

ASBE27規定我國油氣勘探的會計處理采用成果法，根據鉆井的目的與發現探明儲量之間的關系來確定資本化的部分#65377;而對于開發井來說，鉆井的目的都是為了獲得探明的石油天然氣儲量，不管開發井的鉆井結果如何，開發井的鉆井成本都應該進行資本化，雖然開發井與勘探井的最終處理結果不同，但是在鉆井過程中發生的鉆井成本的初步核算是一樣的，所發生的成本，均給予暫時資本化#65377;開發井在鉆井完畢后，不管是成功井還是干井，都將累計的暫時資本化成本結轉到“井及相關設施”#65377;與之相關的開發費用(非鉆井費用)不管開發鉆井成功與否，都作為尋找油氣的費用，在開發鉆井的過程中發生的支出予以暫時資本化，在開發鉆井完畢后，將暫時資本化的油氣開發費用轉入“井及相關設施”科目#65377;對于“井及相關設施”應當采用產量法或年限平均法計提折耗，按照ASBE8的規定計提減值準備#65377;具體的核算程序如圖1#65377;

圖１ 成果法開發成本核算程序

(四) 業務舉例

1. 油氣開發工程所發生的支出的會計處理

油氣開發工程所發生的支出包括兩種情況，一種是出包油氣開發工程支出(這是較為常見的情況，即油氣公司通常將油氣開發工程承包出去)，另一種是自營油氣開發工程支出#65377;油氣公司應該根據不同的情況進行會計處理#65377;

(1) 出包油氣開發工程支出

油氣公司將油氣開發工程出包給其他油氣開發工程公司，其具體的支出在承包單位核算，將實際結算的出包工程價款作為油氣開發支出#65377;油氣公司按規定預付給承包單位價款時，借記“在建工程——油氣開發支出”科目，貸記“銀行存款”#65380;“應付賬款”等科目;工程完工收到承包單位賬單，補付或補記工程價款時，借記“在建工程——油氣開發支出”科目，貸記“銀行存款”#65380;“應付賬款”等科目#65377;

(2)自營油氣開發工程支出

油氣公司自己進行油氣開發，按實際發生的鉆前準備支出#65380;井的設備購置和建造支出#65380;購建提高采收率系統支出#65380;購建礦區內集輸設施#65380;分離處理設施#65380;計量設備#65380;儲存設施#65380;各種海上平臺#65380;海底及陸上電纜發生的支出#65380;付給油氣開發人員的薪酬支出等作為油氣開發的支出入賬，借記“在建工程——油氣開發支出”科目，貸記“銀行存款”#65380;“原材料”#65380;“應付職工薪酬”#65380;“累計折舊”#65380;“油氣輔助生產”等科目#65377;

2. 開發工程完工結轉成本的會計處理

油氣公司進行油氣開發作業，油氣開發工程完工之后，按實際發生的油氣開發支出結轉為井及相關設施成本#65377;借記“井及相關設施”科目，貸記“在建工程——油氣開發支出”科目#65377;

3. 繼續鉆井至未探明層位的支出的會計處理

(1) 繼續鉆井至未探明層位并發現探明儲量

油氣公司進行油氣開發作業，鉆井至已探明層位并獲得油氣#65377;為獲取新增探明儲量而繼續鉆井至未探明層位并發現探明儲量的支出，按照鉆探該井的支出結轉為井及相關設施成本，借記“井及相關設施”科目，貸記“在建工程——地質勘探支出”科目#65377;

(2)繼續鉆井至未探明層位未發現探明儲量

油氣公司進行油氣開發作業，鉆井至已探明層位并獲得油氣#65377;為獲取新增探明儲量而繼續鉆井至未探明層位未發現探明儲量的支出，按照鉆探該井的支出結轉為當期損益，借記“勘探費用”科目，貸記“在建工程——地質勘探支出”科目#65377;

4. 計提井及相關設施折耗的會計處理

在開發活動完工后，油氣企業要對達到預定可使用狀態的井及相關設施計提折耗，井及相關設施包括確定發現了探明經濟可采儲量的探井和開采活動中形成的井，以及與開采活動直接相關的各種設施#65377;采用產量法計提折耗的，折耗額可按照單個礦區計算，也可按照若干具有相同類似地質構造特征或儲層條件的相鄰礦區所組成的礦區組計算#65377;按照需要計提的折耗額入賬，借記“油氣生產成本”科目， 貸記“井及相關設施折耗”科目#65377;

5. 計提#65380;補提井及相關設施減值準備的會計處理

油氣開發活動完工后，當發現井及相關設施存在減值跡象的時候，要對井及相關設施進行減值測試，當確定井及相關設施的可收回金額小于其賬面價值的時候，要對井及相關設施計提減值準備#65377;應當將井及相關設施的賬面價值減記至可收回金額，按減記的金額確認為井及相關設施的減值準備，借記“油氣生產成本”科目，貸記“井及相關設施減值準備”科目#65377;當減值損失確認后，在以后的會計期間不得轉回#65377;

6. 井及相關設施處置的會計處理

井及相關設施處置的會計處理類似于固定資產處置的會計處理，在清理時計入“井及相關設施清理”科目，最后結轉到當期損益(營業外支出)#65377;

主要參考文獻

[1] 王國梁. 石油會計核算——原則#65380;程序和問題[M]. 北京:石油工業出版社，2002:P60.

[2] 財政部會計準則委員會.企業會計準則第27號——石油天然氣開采[S]. 2006.