加強內部控制制度建設的措施

[摘 要] 本文對我國企業(yè)內部控制的現(xiàn)狀加以分析，提出構建企業(yè)內部控制制度的方法和應達到的標準，并對內部控制的難點提出了解決方法#65377;

[關鍵詞] 內部控制;制度;構建方法

[中圖分類號]F233[文獻標識碼]A[文章編號]1673-0194(2007)08-0046-03

由于每個企業(yè)都有自己的經營特點和獨特的環(huán)境條件#65380;發(fā)展目標#65380;經營管理方式，控制的關鍵點不同，因此我們應在深入了解我國企業(yè)內部控制現(xiàn)狀的基礎上，研究內部控制制度的構建#65377;

1 我國企業(yè)內部控制的現(xiàn)狀

目前，我國企業(yè)的內部控制結構主要存在以下問題:

1. 1法人治理結構不完善，內控組織虛位

我國許多上市公司雖然設立了董事會#65380;監(jiān)事會，聘任了總經理班子，但在實際工作中董事會的監(jiān)控作用嚴重弱化，董事經常只有一個“虛職”，而且缺少必要的常設機構#65377;例如，進行股份制改造后的國有企業(yè)，公司總經理往往兼任董事會董事或董事長，權力不能受到有效的監(jiān)督，股份公司應有的一些機構設置沒有起到應有的作用，甚至根本就沒設置，股份公司僅僅有了現(xiàn)代企業(yè)的外殼，而沒有從根本上形成真正的法人治理結構，沒有明確界定董事會#65380;審計委員會和管理者的權限和責任#65377;同時管理者習慣于用行政命令的方式“治理”企業(yè)，而不是管理企業(yè)#65377;由于公司法人治理結構不完善，缺乏有效的控制措施，從而產生了大量“內耗”，無形中提高了公司的經營成本#65377;

1. 2風險意識差，內部后勁不足

所有的企業(yè)，不論其規(guī)模#65380;結構#65380;性質或產業(yè)如何，其組織的不同層次都會遭遇風險管理，必須密切注意各層次的風險，并采取必要的管理措施#65377;然而，從我國企業(yè)的現(xiàn)狀來看，企業(yè)的風險意識并沒有提高到應有的高度，還停留在計劃經濟條件下賣方市場的水平上，沒有形成風險意識，更缺乏有效的風險管理機構#65377;

1. 3信息流通不暢，職責不清，職責不明

一個良好的信息和溝通系統(tǒng)，可以使企業(yè)及時掌握營運狀況和組織中發(fā)生的各種情況，及時為企業(yè)員工提供履行職責所需的各種信息，使企業(yè)的經營和管理流暢進行#65377;管理信息系統(tǒng)是指由人和計算機組成的能進行數據的收集#65380;處理#65380;存儲#65380;輸出的系統(tǒng)，它通過對一個組織內部和外部數據的處理來獲得有關信息，以控制企業(yè)的行為#65377;會計信息系統(tǒng)是企業(yè)管理信息系統(tǒng)中的一個最重要的子系統(tǒng)，是組織處理會計業(yè)務并為企業(yè)提供財務信息和決策信息并輔助企業(yè)管理控制的有機整體#65377;有效的管理信息系統(tǒng)可以及時提供各方所需要的會計信息，尤其是企業(yè)高層決策人員判定經營方針#65380;制訂規(guī)劃#65380;進行決策所需的會計和管理信息#65377;企業(yè)的管理人員只有通過管理信息系統(tǒng)了解了企業(yè)目前的狀況，才能對可能發(fā)生的異常狀況做出反應，從而及時報告，以防止重大損失的發(fā)生#65377;我國企業(yè)中往往存在著這樣一些區(qū)域，誰都可以管，誰都可以不管，出了問題以后常常是互相推卸責任，互相指責，最終不了了之，無法追究責任#65377;

1. 4內控機制不健全，控制乏力

為了確保其指令被貫徹執(zhí)行，管理當局要判定各種措施和程序，一般包括授權和批準#65380;職責劃分#65380;設計和運用恰當的憑證#65380;恰當的安全措施#65380;獨立的檢查和評價等#65377;為了保證控制目標的實現(xiàn)，企業(yè)必須判定控制政策及程序，并予以執(zhí)行，管理階層必須確保其辨認并用以處理風險的行為已經有效落實#65377;我國企業(yè)內部控制活動中最大的一個薄弱環(huán)節(jié)就是考核獎懲機制不夠健全有效#65377;計劃可能是好的，但由于沒有人去考核，去檢查或者說沒有認真地去考核，去檢查，而只是搞形式，走過場，其執(zhí)行效果往往很差#65377;無論制度多么先進#65380;多么完備，在沒有有效控制考核的情況下都很難發(fā)揮出它應有的作用#65377;而且，對整個內部控制的過程必須施以恰當的監(jiān)督，并通過監(jiān)督活動在必要時對其加以修正#65377;由于管理體制和管理方式的問題，我國企業(yè)內部控制的監(jiān)督很薄弱，管理控制的方法不夠先進，內部審計機構沒有起到應有的作用#65377;

2 構建企業(yè)內部控制制度的方法

2. 1關于內部控制的目標

公司治理實際上是指所有者對企業(yè)經營者進行監(jiān)督和控制的一整套制度安排;而內部控制則是實施監(jiān)控管理的直接手段#65377;因此，其內部控制目標就顯得十分明確，即通過這種制度安排，要達到一種什么效果#65377;美國COSO報告中規(guī)定的內部控制的目標是3點，即保證財務報告的可靠性，提高企業(yè)經營的效果和效率，保證相關法律法規(guī)的遵循性#65377;我國所確定的內部會計控制目標:一是規(guī)范單位會計行為，保證會計資料真實#65380;完整;二是堵塞漏洞，消除隱患，防止并及時發(fā)現(xiàn)糾正錯誤及舞弊行為，保護單位資產的完全完整;三是確保國家有關法律法規(guī)和單位內部規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行#65377;通過對上述控制目標的比較可見，COSO定義中的內部控制目標既包括對會計行為的控制要求，又包括對企業(yè)效率#65380;效益的要求#65377;企業(yè)是一種營利性組織，其存在的意義就是要有經濟效益，要有效率，沒有效益和效率的企業(yè)就沒有存在的必要#65377;企業(yè)盈利并能快速發(fā)展，這是對企業(yè)經營者的基本要求#65377;我國內部會計控制目標，則是針對我國企業(yè)內部控制的缺失和失效#65380;管理混亂#65380;有章不循#65380;有法不依的實際狀況提出來的，有鮮明的背景特點，控制管理的重點則是建章建制，維護企業(yè)內部的經營秩序#65377;正是由于內部控制層次的特定要求，因此，所提出的內部控制的目標就相對較低，側重于會計處理秩序和業(yè)務處理秩序方面的規(guī)范要求，存在著為控制而控制#65380;缺乏為經營目的服務的缺陷，有什么樣的內部控制目標，就會產生相應的內部控制制度#65377;客觀地分析內部控制目標，有利于我們認識和理解內部控制要素，把握內部控制的重點和難點，建立科學和完善的企業(yè)內部控制制度#65377;

2. 2關于內部控制的內容

內部控制的內容，應對企業(yè)經營管理的重要方面和重要環(huán)節(jié)實施全方位的控制，明確控制的關鍵點#65377;內部控制的重點:一是對企業(yè)資金進行控制，各項資金的收支業(yè)務必須按照手續(xù)制度辦事，按預算計劃執(zhí)行#65377;要合理調動資金，講究資金的使用效率和效果，避免財產物資的損失浪費;二是加強各環(huán)節(jié)責任人的監(jiān)控管理，避免權利濫用造成經濟損失;三是要從根本上解決偷懶和搭便車的問題#65377;偷懶可以說是人的一種本能，在沒有制度約束下，人們都有停下來歇一歇的想法，都想盡量輕松自在#65377;而企業(yè)是營利性組織，其宗旨就是盈利，是為了追求剩余價值而存在的，所以員工的偷懶是企業(yè)經營的大敵#65377;要讓員工不偷懶，就要用制度來約束#65377;根據企業(yè)的實際情況，按照控制的關鍵點來制定業(yè)務處理的具體規(guī)則#65380;程序和要求，按工作對象所具有的數量特征來精細化確定崗位的操作規(guī)范，實現(xiàn)工作過程的標準化和制度化，用量化標準來約束員工的行為#65377;

2. 3建立合理的授權控制機制

內部控制實質上是對企業(yè)經營過程中，員工行為的規(guī)范約束，是對人的行為要求的控制管理#65377;這種控制管理要解決兩個核心問題，一是從事該業(yè)務活動人員資格認定問題;二是合理委托授權問題#65377;人員資格認定是客觀判斷職工作能力和品質過程，通過這種認定能夠合理確定工作崗位的合適人選，形成企業(yè)內部控制的組織梯隊#65377;而合理委托授權，要解決的是責#65380;權#65380;利的約束問題#65377;不論是企業(yè)還是社會，凡是出現(xiàn)重大的舞弊和經濟案件都是用人不當#65380;授權不當的結果#65377;所以加強對人員的監(jiān)控管理是內控制度建設中的關鍵問題#65377;首先，要將崗位的責任#65380;權利#65380;利益嚴格確定下來，使員工的每天工作都在制度的約束中進行#65377;其次，要建立實時的監(jiān)控系統(tǒng)，讓不稱職的員工離開其工作崗位#65377;內部控制的重點是對企業(yè)內部各層次管理者的監(jiān)督和約束#65380;協(xié)調工作，要使內部各層次管理者的工作能夠協(xié)調有序，各負其責，就要建立各層次的授權委任制度#65377;通過這種授權委托形成合理的監(jiān)控系統(tǒng)，以便保證內部控制制度的貫徹執(zhí)行#65377;委托授權，是一種任務#65380;責任相匹配的適當授權，是一種職務之間相互制衡#65380;相互約束的權利分配#65377;要通過合理授權和責任界限的嚴格劃分，實現(xiàn)用一個人的工作可以證實另一個人工作的準確性#65377;還要通過定期輪崗制，保持員工的工作熱情，防止有關人員之間的相互勾結，避免違法違規(guī)事件的發(fā)生

2. 4企業(yè)內部控制應關注員工的培養(yǎng)和教育

內部控制制度是靠人去執(zhí)行的，再好的制度如果沒有高素質的人去執(zhí)行也不會產生好的效果#65380;效率#65377;加強對員工的培養(yǎng)和教育，應是內部控制建設中的重要內容#65377;首先，應加強對企業(yè)員工誠實守信的教育，因為如果沒有誠信，就會出現(xiàn)偷工減料#65380;弄虛作假#65380;欺上瞞下#65380;投機取巧的現(xiàn)象，就會直接影響企業(yè)的形象和企業(yè)產品的信譽#65377;其次，要關注員工自身價值的建設，注重其創(chuàng)新能力的培養(yǎng)和提高#65377;應當對不同的工作崗位每年提出不同的知識更新要求，通過培訓#65380;考試考核和業(yè)績評估等形式提升企業(yè)全體員工的能力水平#65377;同時，管理者還應創(chuàng)造適宜的工作環(huán)境#65380;工作條件以便滿足職工的尊重需求和自我實現(xiàn)的需要，采用適當的激勵制度手段調動職工工作的積極性和創(chuàng)造性#65377;

2. 5應制定嚴格的責任追究制度和懲罰制度

責任追究制度是企業(yè)內控制度貫徹執(zhí)行的根本保證#65377;如果沒有嚴格的責任追究制度就會使各項合理的規(guī)章制度形同虛設，整個企業(yè)也就沒有凝聚力和戰(zhàn)斗力#65377;懲罰規(guī)定是責任追究制度的補充，它既是治理違法違規(guī)#65380;偷懶#65380;弄虛作假的手段，又是樹立正氣#65380;打擊歪風的有力武器#65377;這種制度規(guī)定是必須的，也是有實效的#65377;在內控制度面前人人平等，全體員工都應是內部控制制度的執(zhí)行者和維護者，在企業(yè)內部不應有特殊員工，尤其是對違法違規(guī)的處理上，必須堅持公平#65380;公正性原則，要一視同仁，這樣的內部控制制度才是有效的并具有權威性#65377;

3 內部控制制度應達到的標準

其一，控制應深入企業(yè)經營的各個環(huán)節(jié)和各個方面，不留下控制死角，也就是說企業(yè)及其經營管理活動均應納入內部控制范圍;其二，事權劃分明確具體，具有很強的操作性，也就是說內控制度作為一項制度要能真正成為企業(yè)管理者的行為規(guī)范，操作方便;其三，控制程序規(guī)范，過程控制受到特別重視，也就是說內控要形成科學的機制，尤其是把對經營管理過程的控制放在突出的地位，通過控制，防患于未然;其四，具有良好的控制效果，內部控制的功能得到有效發(fā)揮#65377;

4 實施有效的內部控制必須研究和解決的難點

第一，如何把握授權的度#65377;事物變化的一般規(guī)律是由量變到質變#65377;在這里“量”上的度起決定作用，當量的變化到了極限時，必然引起質的變化#65377;內部控制制度的度量界定也就成為實踐中的一個難點#65377;企業(yè)經營管理是一個復雜的系統(tǒng)工程，保證這個系統(tǒng)的正常運行，合理授權是必然的#65377;對于企業(yè)法定代理人，既要保證其經營決策的獨立性和權威性，又要保證其經濟行為的有效性和廉潔性，權力的度量界定是關鍵的一環(huán)#65377;當今社會大凡出現(xiàn)重大經濟案件的企業(yè)，基本上均是授權不當引起的，是授權多#65380;權力過大，且控制不力的惡果#65377;授權無“度”，直接制約內部控制制度效能的發(fā)揮:在巨大的權力面前，國家的政策法規(guī)都會相形見絀，更何況是一個企業(yè)的內部控制制度，這是問題的一個方面;另一方面，對內部控制執(zhí)行人員的授權也有“度”的問題，對不同的控制環(huán)節(jié)要有不同的權力授予，才能使內部控制制度有效運行#65377;但權力授予也要講究“度”的限制，不然容易產生新的舞弊土壤#65377;不管哪個環(huán)節(jié)，在具體授權時，應先認真研究從而準確掌握，這樣既能保證經營決策有效運作#65380;管理制度有效貫徹，又能保證權力制衡得到落實#65377;

第二，如何提高被控對象的受控度#65377;有效的內部控制制度是對企業(yè)經營的現(xiàn)在所有環(huán)節(jié)和從事經營管理活動的所有個人實施全方位控制#65377;這里存在一個控制與反控制的問題#65377;現(xiàn)在不少企業(yè)內部控制制度形同虛設，舞弊行為時有發(fā)生，提高被控對象的受控度顯然成為了內部控制制度實施中的難點#65377;一般而言，內部控制的對象是企業(yè)的權力操縱者，內部控制是對權力操縱者的權力約束，也是權力操縱者之間的權力制衡#65377;這種獨特的控制對象決定了提高受控度的艱巨性#65377;提高被控對象的受控度關鍵有兩點，一是內部控制制度的科學性;二是主要決策者的受控程度#65377;就目前的經濟管理現(xiàn)狀來看，提高被控對象的受控度任重道遠#65377;

第三，如何提升規(guī)范控制程度#65377;提到內部控制制度，人們往往想起會計工作崗位在設置上管錢的不管賬，管報銷的不管稽核等#65377;其實內部控制制度內容極為豐富，涉及企業(yè)經營管理的所有方面和所有環(huán)節(jié)#65377;對于一個復雜系統(tǒng)的控制，不能靠人治，也不能靠簡單的出納控制#65380;財務管理來實現(xiàn)目的，而應靠一套科學規(guī)范的內部控制制度，用制度來規(guī)范管理#65377;這里的重點是管理人員針對企業(yè)不同的經營管理活動制定出具體的標準，而要完成這個任務，就要有豐富的知識#65380;超前的意識#65380;廣闊的視野和扎實的作風，這無疑又是一個難點#65377;

第四，如何提高控制人員的熟練程度#65377;企業(yè)內部控制制度的中心是財務會計控制，承擔內部控制職責的主要是財會人員#65377;因此，財會人員要想真正擔當起內部控制的重任，更新知識#65380;提高操作能力就顯得刻不容緩#65377;如上所述，科學的內部控制制度是對企業(yè)經營管理各個環(huán)節(jié)實施有效監(jiān)控的制度，它大大突破了財務會計的工作范疇，大大超越了財務會計的知識領域，是投資#65380;金融#65380;市場#65380;營銷#65380;法律#65380;材料#65380;信息等多方面知識的融合，沒有相應的知識支持，內部控制不可能完全到位#65377;同時內部控制主要是做人的工作，矯正人的行為，需要有相應的組織#65380;指揮和協(xié)調工作能力，培養(yǎng)人才顯然需要很長的過程#65377;

5 關于企業(yè)內部控制制度的幾點理性思考

思考之一:控與被控是需要永遠協(xié)調的一對矛盾#65377;控是規(guī)范，控是約束，控是對舞弊的否定，控是對損失的扼制#65377;市場經濟條件下的企業(yè)需要內部控制，呼喚內部控制#65377;這是主流，是規(guī)律#65377;越是優(yōu)秀的企業(yè)，規(guī)范管理越有無形的作用#65377;內部控制對于保護企業(yè)的意義非同小可#65377;但控制畢竟是對人而言的，是對行為的約束#65380;對權力的限制，力的反作用定律在這里也充分發(fā)揮作用，矛盾永遠存在#65377;可見，協(xié)調控制與被控制之間的矛盾協(xié)調好了，企業(yè)經營就穩(wěn)定，企業(yè)效益增長就快#65377;因此，企業(yè)在協(xié)調控與被控的關系時，應注意:(1)把握重點，瞄準主要目標，有針對性地工作;(2)善于抓住時機，善于捕捉企業(yè)經營管理中的信息，以事實為先導，能起到事半功倍的作用，主動把自己置于受控制的地位，把握自己的行為，不能給別人授之以柄;(3)根據變化的情況不斷調整內部矛盾控制的思想，使內部控制與企業(yè)經營變化相適應#65377;

思考之二:控面與控點是值得研究的課題#65377;嚴謹的內部控制制度不僅要對企業(yè)管理的各個方面實行全方位的有效控制，把企業(yè)的各項經濟活動全面置于經濟監(jiān)控之中，而且要對企業(yè)經營管理的重要方面#65380;重要環(huán)節(jié)實行重點控制，面的控制與點的控制要有機結合，內部控制才能發(fā)揮良好的效益#65377;在實施企業(yè)內部控制時，如何找到控制點，通過對點的控制起到牽一發(fā)而動全身的作用，是需要認真對待的問題#65377;企業(yè)內部控制的點應該設在3個位置上:資金#65380;成本費用#65380;權力使用#65377;

思考之三:控制與創(chuàng)新相依相伴，實施內部控制是為了保證企業(yè)經營健康發(fā)展，絕不能讓內部控制成為阻礙企業(yè)發(fā)展的障礙#65377;在一定的意義上講，控制是為企業(yè)經營導航，其自身沒有資產再生的功能，而保證企業(yè)生產經營活力的源泉是創(chuàng)新，創(chuàng)新則屬于企業(yè)文化的范疇#65377;只有不斷創(chuàng)新，企業(yè)才能不斷適應市場變化，生產經營才有足夠的動力，這就告訴我們，保持企業(yè)發(fā)展不僅要實施內部控制，更要促進企業(yè)創(chuàng)新#65377;有活力的內部控制制度應是推動企業(yè)創(chuàng)新的制度，對企業(yè)的創(chuàng)新工程給予足夠的支持，在支持中對創(chuàng)新過程實施全面控制，防止企業(yè)創(chuàng)新過程中產生舞弊行為#65377;