論經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險及其防范

［摘 要］ 經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)已經(jīng)作為加強(qiáng)對領(lǐng)導(dǎo)干部的監(jiān)督，從源頭上防止和懲治腐敗的一項(xiàng)重要的審計(jì)形式和制度確定下來并逐步趨于完善。但是，在推行過程中，其審計(jì)風(fēng)險也伴隨而來。為此，本文將從內(nèi)、外兩方面闡述審計(jì)風(fēng)險的成因及表現(xiàn)，并有針對性地提出相應(yīng)的防范措施，以期充分發(fā)揮其應(yīng)有的審計(jì)監(jiān)督職能。

［關(guān)鍵詞］ 經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)；風(fēng)險；防范

［中圖分類號］F239.47［文獻(xiàn)標(biāo)識碼］A［文章編號］1673-0194（2007）08-0081-03

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是為加強(qiáng)對領(lǐng)導(dǎo)干部的任用、管理和監(jiān)督，保障國有資產(chǎn)保值、增值，從源頭上治理和防范腐敗而采取的重要措施。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)已成為當(dāng)前我國審計(jì)體系的重要組成部分，日益成為理論和實(shí)踐研究的熱點(diǎn)，為此，本文將借鑒相關(guān)的研究成果，就經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險問題闡述筆者的一些觀點(diǎn)。

一、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險概述

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的風(fēng)險是審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中，因受到主觀和客觀因素的影響，對被審計(jì)對象的經(jīng)濟(jì)責(zé)任做出不恰當(dāng)審計(jì)意見的可能性。其特點(diǎn)如下：

1. 客觀性

眾所周知，審計(jì)風(fēng)險客觀存在于審計(jì)領(lǐng)域，加之經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)內(nèi)在因素和外部環(huán)境的復(fù)雜性，更使其風(fēng)險具有客觀性。

2. 危害性

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險在較之一般審計(jì)類型的風(fēng)險，造成的危害更為嚴(yán)重，主要表現(xiàn)在以下幾個方面：

（1）影響用人決策

如果經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果失真，對被審計(jì)評價對象的經(jīng)濟(jì)責(zé)任評價不真實(shí)、不準(zhǔn)確，這種審計(jì)報(bào)告一旦被組織部門在選拔、任用干部時作為重要的決策參考依據(jù)而采信，不僅會直接影響用人決策，給提拔使用干部造成錯誤的導(dǎo)向，而且一旦那些徇私舞弊的干部被重用，還會降低用人政策在群眾中的威信。

（2）縱容違法犯罪

經(jīng)濟(jì)責(zé)任的審計(jì)監(jiān)督的重要指責(zé)之一是發(fā)現(xiàn)違反財(cái)經(jīng)法規(guī)、侵吞國家資財(cái)?shù)拇蟀敢妇€索，查處經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域的腐敗行為。但若該發(fā)現(xiàn)的審計(jì)案件線索遺漏，使重大違紀(jì)違規(guī)甚至違法犯罪分子得以逃脫甚至得到重用，這姑且不談是否屬主觀故意，但客觀上卻是縱容了違法犯罪。

（3）造成國有資產(chǎn)的流失

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)負(fù)有監(jiān)督國有資產(chǎn)的安全、完整的職責(zé)。但一旦出現(xiàn)審計(jì)的重大失誤，常常會因違規(guī)、違法行為造成國有資產(chǎn)的流失無法挽回，使國家利益蒙受損失。

3. 可控性

雖然經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險具有客觀性，不能非理性地回避，但并非束手無策，應(yīng)就其“客觀存在”實(shí)施專業(yè)判斷，做到最大限度地降低審計(jì)風(fēng)險，提高審計(jì)質(zhì)量。

二、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險的成因及表現(xiàn)

（一）經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險形成的內(nèi)部原因

1． 評價失真產(chǎn)生的審計(jì)風(fēng)險

（1）無具體事實(shí)和相關(guān)數(shù)據(jù)，評價內(nèi)容主觀化

對被審計(jì)對象任職期內(nèi)經(jīng)濟(jì)責(zé)任評價缺乏事實(shí)和數(shù)據(jù)，很難令人信服，不能令關(guān)注審計(jì)結(jié)果的人信服，也容易產(chǎn)生風(fēng)險。

（2）責(zé)任界定不準(zhǔn)確，評價內(nèi)容不相關(guān)

從目前實(shí)際情況來看，多數(shù)評價只是對被審計(jì)對象的經(jīng)濟(jì)責(zé)任描述為“領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任”，并沒有進(jìn)一步分清“主管責(zé)任”和“直接責(zé)任”，缺乏針對性。若不能有效劃定兩者的界限，將使得領(lǐng)導(dǎo)干部直接經(jīng)濟(jì)責(zé)任界定不準(zhǔn)，從而使審計(jì)風(fēng)險加大。

2. 審計(jì)力量不足，難以滿足審計(jì)工作需求

近些年，領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)范圍日益擴(kuò)大，使得審計(jì)任務(wù)重與審計(jì)力量薄弱這一矛盾進(jìn)一步加大。近些年，機(jī)構(gòu)改革進(jìn)行得如火如荼，在領(lǐng)導(dǎo)班子不斷更迭的情況下，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)任務(wù)非常集中，這樣也會造成審計(jì)風(fēng)險增大。

3. 審計(jì)人員自身素質(zhì)不強(qiáng)，獨(dú)立性較弱

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)常常涉及對個人責(zé)任的評價，關(guān)乎評價人的切身利益，所以，要求審計(jì)人員必須具備良好的職業(yè)道德和扎實(shí)的業(yè)務(wù)技能。職業(yè)道德素質(zhì)是控制審計(jì)風(fēng)險的關(guān)鍵所在，業(yè)務(wù)素質(zhì)水平也是審計(jì)質(zhì)量的重要保證。個別審計(jì)人員接受被審計(jì)對象的額外利益，則會喪失其客觀公正的立場，造成審計(jì)風(fēng)險。審計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)不高則容易導(dǎo)致做出錯誤的評價和結(jié)論，造成審計(jì)風(fēng)險的發(fā)生。

（二）經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險形成的外部原因

1. 被審計(jì)單位提供的審計(jì)資料不真實(shí)、不完整

審計(jì)資料的真實(shí)性和完整性直接影響到審計(jì)證據(jù)的充分性和恰當(dāng)性，審計(jì)意見的準(zhǔn)確性須建立在充分、恰當(dāng)?shù)淖C據(jù)基礎(chǔ)之上，但常常出現(xiàn)個別被審單位蓄意隱瞞重要的審計(jì)資料或提供虛假的審計(jì)資料，這常常會增加審計(jì)的難度，嚴(yán)重的會使形成錯誤的審計(jì)結(jié)論。

2. 審計(jì)對象時間長、范圍廣

其他類型的審計(jì)（財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)等）一般是以一個會計(jì)年度為期，而經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是以領(lǐng)導(dǎo)干部任期為期，一般為4~5年，有的則更長。這期間被審單位形成的財(cái)務(wù)資料繁多，財(cái)務(wù)人員更換頻繁，審計(jì)期間法律法規(guī)更迭，使審計(jì)評價的難度加大。

3. 先任命，后審計(jì)

盡管中央五部委下發(fā)文件，要求有關(guān)離任人員“未經(jīng)審計(jì)，不得辦理離任手續(xù)”，可現(xiàn)實(shí)中，審計(jì)與組織、人事工作相互脫節(jié)，“先離后審”、“先任后審”的情況較為常見。

4. 各部門協(xié)調(diào)性差

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)本身需要各個相關(guān)部門的聯(lián)系、協(xié)調(diào)，以求達(dá)到最佳效果。由于審計(jì)不具有紀(jì)檢、監(jiān)察、公安等部門所擁有的強(qiáng)制手段和特權(quán)，所以對涉及的個人的經(jīng)濟(jì)問題難以查實(shí)，例如，審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)過程中需要凍結(jié)銀行存款時，自身沒有相應(yīng)的權(quán)利，此時若法院或稅務(wù)機(jī)關(guān)等不能積極有效配合，也會加大審計(jì)風(fēng)險。

三、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險的防控措施

針對上述問題，有效防范和控制經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險應(yīng)當(dāng)從以下幾個方面入手：

1． 規(guī)范經(jīng)濟(jì)責(zé)任評價

恰當(dāng)?shù)慕?jīng)濟(jì)責(zé)任評價是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的核心，是衡量審計(jì)質(zhì)量的重要標(biāo)準(zhǔn)。規(guī)范經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評價，應(yīng)做到以下幾點(diǎn)：

（1）定量指標(biāo)為主，定性指標(biāo)為輔

評價時要做到具體事實(shí)和相關(guān)數(shù)據(jù)緊密結(jié)合，準(zhǔn)確反映被審計(jì)對象的經(jīng)濟(jì)業(yè)績和責(zé)任。例如，在審計(jì)評價違反財(cái)經(jīng)法規(guī)的行為時，以定量指標(biāo)為主要依據(jù)并給予定性評價，這樣可以避免評價時的隨意性。

（2）依據(jù)明確的標(biāo)準(zhǔn)評價被審對象

在取得充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)同時，應(yīng)以有效的法規(guī)作為評價審計(jì)對象的標(biāo)準(zhǔn)。尤其在當(dāng)今法規(guī)、政策變動頻繁時期，更應(yīng)注意標(biāo)準(zhǔn)選用的適當(dāng)性。

（3）明確劃分被審人任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任

被審單位的經(jīng)濟(jì)活動是持續(xù)不斷的，而經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)只是針對動態(tài)經(jīng)濟(jì)活動的某一時段，因此，應(yīng)劃清直接責(zé)任與主管責(zé)任以及上級與本級、前任與后任、集體與個人等責(zé)任界限，對一時難以定論的責(zé)任應(yīng)如實(shí)披露，從而對其經(jīng)濟(jì)責(zé)任做出客觀公正的評價。

2． 全面提高審計(jì)人員素質(zhì)

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)有別于其他各類專項(xiàng)審計(jì)，審計(jì)人員在審計(jì)過程中受到的各方面干擾和影響會更多，尤其是被審人大多“位高權(quán)重”，為保證審計(jì)評價質(zhì)量，需要審計(jì)人員具有良好的政治素質(zhì)和業(yè)務(wù)素質(zhì)。

在強(qiáng)化政治素質(zhì)方面，一方面應(yīng)加強(qiáng)職業(yè)道德和職業(yè)紀(jì)律教育；另一方面，應(yīng)建立審計(jì)責(zé)任制和過失責(zé)任追究制，明確責(zé)任主體及其權(quán)利與責(zé)任。

在業(yè)務(wù)素質(zhì)方面，除了定期的業(yè)務(wù)培訓(xùn)以外，應(yīng)定期開展審計(jì)人員工作經(jīng)驗(yàn)交流，針對審計(jì)評價中出現(xiàn)的問題，采用典型案例分析等方法，促進(jìn)審計(jì)人員業(yè)務(wù)水平和技能的提高。

3． 堅(jiān)持先審后離，扎實(shí)開展任期審計(jì)

必須嚴(yán)格執(zhí)行先審后離原則，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)應(yīng)進(jìn)一步為管理服務(wù)。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是對領(lǐng)導(dǎo)干部所做的工作進(jìn)行客觀、及時、公正的評價，為決策者和人事部門提供一個準(zhǔn)確、真實(shí)的考核依據(jù)。如果在沒有作出審計(jì)結(jié)論之前就對被審計(jì)人進(jìn)行任免，就將使經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)報(bào)告成為一紙空文，審計(jì)出來的問題及有關(guān)處理意見往往因該干部已經(jīng)離職而不了了之。

4． 政府審計(jì)機(jī)關(guān)為主，有效協(xié)調(diào)各方力量

（1）加強(qiáng)各級審計(jì)機(jī)關(guān)之間的協(xié)作與配合

在一些大的審計(jì)項(xiàng)目中，上級審計(jì)機(jī)關(guān)可根據(jù)工作需要，合理調(diào)配管轄范圍內(nèi)各地方審計(jì)力量，各級審計(jì)機(jī)關(guān)之間應(yīng)上下聯(lián)動、相互配合和支持，形成審查合力。

（2）加強(qiáng)各類審計(jì)組織之間的協(xié)作與配合

國家審計(jì)、社會審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)應(yīng)互相協(xié)作配合，形成以國家審計(jì)為主體，社會審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)為輔助的和諧審計(jì)體系，對于那些審計(jì)工作面廣、難度大的國有企業(yè)法人的離任審計(jì)，可以由內(nèi)部審計(jì)和社會審計(jì)配合完成。

（3）加強(qiáng)其他部門之間的協(xié)作與配合

審計(jì)機(jī)關(guān)在獨(dú)立行使審計(jì)職能的同時，要加強(qiáng)與組織、人事、紀(jì)檢、監(jiān)察等部門之間的配合，把了解的被審計(jì)單位財(cái)務(wù)管理的情況與組織部門掌握的領(lǐng)導(dǎo)干部考核情況有機(jī)融合，以搜集有效、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，確定被審對象應(yīng)承擔(dān)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。

綜上所述，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險的發(fā)生，不僅影響到被審人的自身利益及審計(jì)界的職業(yè)形象，而且將直接影響我國政治和經(jīng)濟(jì)體制改革的進(jìn)程。因此，審計(jì)主體及有關(guān)各方，要從全局和戰(zhàn)略的高度，統(tǒng)一思想，提高認(rèn)識，增強(qiáng)責(zé)任感和使命感。審計(jì)主體應(yīng)有效應(yīng)對多變的審計(jì)環(huán)境及復(fù)雜的審計(jì)對象，恰當(dāng)制定審計(jì)程序，合理運(yùn)用審計(jì)方法，不斷強(qiáng)化審計(jì)工作質(zhì)量，使經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)從單純審查領(lǐng)導(dǎo)干部的違紀(jì)違規(guī)問題，向如何促進(jìn)領(lǐng)導(dǎo)干部樹立科學(xué)發(fā)展觀和正確的政績觀，向如何正確履行自己的經(jīng)濟(jì)責(zé)任的方面發(fā)展，切實(shí)把經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)推向深入，為我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展發(fā)揮其應(yīng)有的作用。

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