模糊綜合評價法在重大錯報風險評估中的運用

[摘 要] 審計風險的評估是一項復雜而重要的工作，涉及的因素很多，面臨的被審計單位的情況又各不相同，因此很難考慮周全#65377;對于風險的識別需要運用審計師的智慧和經驗，因此審計風險的評估離不開審計師的職業判斷，需要審計師進行定性的分析#65377;同時，審計風險評估最終需要有一個量化值，否則新的審計模型就失去了意義#65377;對此，提出模糊綜合評價法進行審計風險的評估#65377;

[關鍵詞] 重大錯報風險;評估;模糊綜合評價法

[中圖分類號]F239.1[文獻標識碼]A[文章編號]1673-0194(2007)08-0089-03

引 言

2006年2月15日，財政部正式發布了48項注冊會計師執業準則，自2007年1月1日起在所有會計師事務所實施，這標志著我國新的審計準則體系已經建立#65377;新審計準則體系的最大特點之一是啟用了新審計風險模型，推行風險導向審計#65377;新的審計風險模型的一大變化就是將固有風險和控制風險變成了重大錯報風險#65377;對重大錯報風險進行評估，是執行進一步審計程序的基礎，也是審計質量能否得到保證的關鍵環節#65377;選擇恰當的風險評估方法，能有效地保證審計質量，提高審計效率#65377;本文引入模糊綜合評價法對重大錯報風險進行評估#65377;

一#65380;建立評價指標體系

重大錯報風險的評價指標體系可以依據注冊會計師審計準則第1211號——了解被審計單位及其環境并評估重大錯報風險來確定#65377;

1. 外部環境#65377;任何企業都要面對不同的外部環境，外部環境對企業的經營和發展產生重要影響，從而可能導致重大錯報風險的產生#65377;如當企業面臨激烈的競爭或面臨不利的監管環境#65380;法律環境時，企業可能作出某些非正常反應，并最終影響到財務報表的披露#65377;可能影響財務報表的外部環境包括企業所處行業狀況#65380;法律環境#65380;監管環境#65380;宏觀經濟環境#65377;

2. 被審計單位的性質#65377;如果被審計單位的所有權結構#65380;治理結構#65380;組織結構不恰當或存在缺陷，就有可能造成財務報表出現重大錯報#65377;

3. 經營活動#65377;被審計單位的經營活動會產生經營風險，而多數經營風險最終都會產生財務后果，從而影響財務報表#65377;經營風險主要來源于對被審計單位實現目標#65380;戰略產生不利影響的重大情況#65380;事項#65380;環境和行動，或源于不恰當的目標和戰略，以及為實現目標和戰略制定的關鍵經營流程#65377;

4. 財務業績的衡量和評價#65377;被審計單位內部或外部對財務業績的衡量和評價可能對管理層產生壓力，促使其采取行動改善財務業績或歪曲財務報表#65377;財務業績的衡量和評價因素包括關鍵業績指標#65380;業績趨勢#65380;業績考核與激勵性報酬政策#65377;

5. 內部控制#65377;內部控制是防止#65380;發現和糾正被審計單位差錯和舞弊的一道“防火墻”，如果這道“防火墻”失靈，被審計單位財務報表中出現重大錯報的可能性就會大大增加#65377;根據COSO報告，內部控制包括控制環境#65380;被審計單位的風險評估過程#65380;信息系統與溝通#65380;控制活動#65380;對控制的監督#65377;

建立的評價指標體系如圖1所示#65377;

二#65380;構建模糊綜合評價模型

所謂模糊綜合評價是在模糊環境下，考慮了多種因素的影響，為某種目的對事務做出綜合決策#65377;

(一)確立評價因素集

首先依據評價指標體系設立評價指標集#65377;評價指標集包含影響重大錯報風險的各種指標#65377;

評價指標集表示為:U={U1，U2，U3，U4}

(二)確立權重集

在評價指標中，每個指標的相對重要性程度即為權重#65377;合理確定和適當調整指標權重，體現出綜合評價中主次有別#65380;輕重有度的思想，一般可采用相對比較法#65380;連環比率法#65380;層次分析法和專家調查法等方法確定指標權重#65377;

評價指標的權重表示為:A=(A1，A2，…，.A4)

二級權重集表示為:Ai=(Ai1，Ai2，…，Aiq )

(三)確立評語集

評語集是對各種評價指標作出的評語等級和層次，例如對重大錯報風險的評語集可以是{高，較高，中等，較低，低}#65377;評語集表示為V={V1，V2，…，Vn}#65377;

(四)單因素模糊評價

單因素模糊評價是從一個因素出發進行評價，以確定評價對象對評價集V的隸屬程度#65377;首先對指標集中每個因素Ui的評判構成單因素評價矩陣Ri:

其中rij為隸屬度，即第i個二級指標隸屬于第j個評價等級的程度#65377;n表示評語集V的級數，k表示指標Ui的二級指標數#65377;

然后利用合適的模糊合成算子將Ai與Ri合成，得到對Ui的單級模糊綜合評價結果向量Bi=Ai·Ri=(Bi1，Bi2，…，Bin)，并將Bi作歸一化處理#65377;

(五)模糊綜合評價

綜合考慮所有指標對重大錯報風險的影響，進行模糊綜合評價#65377;模糊綜合評價模型可表示為:

三#65380;實例分析

以對某上市公司進行審計為例，對其重大錯報風險進行評估#65377;

(一)根據指標體系建立評價指標集:

(三)確定評語集和分值集

首先將重大錯報風險劃分為5個等級，確定重大錯報風險的評語集:V={高，較高，中等，較低，低}#65377;由于要將重大錯報風險運用于審計風險模型中以計算檢查風險，因此，還需要給各評語等級一個具體的數值，這時可將相應等級的評語設定一個分值，即建立分值集#65377;相應的分值集定為{0.9，0.7，0.5，0.3，0.1}#65377;

(四)確定單因素評價矩陣，進行單因素模糊綜合評價

采用專家調查法確定模糊評價矩陣#65377;專家采用了解客戶業務(UTB)#65380;商務分析框架(BAF)#65380;企業風險模型(BRM)等方法來了解被審計單位，并對評價指標的各因素給出評價結果#65377;將專家評價結果進行匯總，計算其相應的百分比，結果見表1#65377;

根據表1數據可得出一級評價指標U1，U2，U3，U4的單因素評價矩陣:

進行綜合模糊運算得到:

B=A·R=(0.248， 0.299， 0.308， 0.218， 0.100)

對B作歸一化處理得:(0.211， 0.255， 0.263， 0.186， 0.085)

根據歸一化處理結果可知，對于該公司的重大錯報風險，21.1% 的風險評估專家認為是高水平，25.5% 的人認為是較高水平，26.3% 的人認為是中等水平，18.6%的人認為是較低水平， 8.5%的人認為是低水平#65377;按照最大隸屬度法，該上市公司重大錯報風險評估結果為中等水平(50%)#65377;

四#65380;結 論

審計風險的評估是一項復雜而重要的工作，涉及的因素很多，面臨的被審計單位的情況又各不相同，因此很難考慮周全#65377;對于風險的識別需要運用審計師的智慧和經驗，因此審計風險的評估離不開審計師的職業判斷，需要審計師進行定性的分析#65377;同時，審計風險評估最終需要有一個量化值，否則審計模型就失去了意義#65377;模糊綜合評價法能有效地將定性分析與定量分析結合在一起，既參考了專家的意見，又滿足了量化模型中的約束條件，不失為風險評估的一種好方法#65377;

主要參考文獻

[1] 張麒. 審計風險評估的幾種基本方法[J]. 財會月刊:會計版，2004，(4):36-37.

[2] 王靜靜. 企業財務狀況的模糊綜合評價[J]. 審計與經濟研究，2006，(4):65-68.

[3] 伊立鵬等. 企業會計準則與注冊會計師審計準則實施手冊[M]. 長春:吉林音像出版社，2006:226-243.

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