會計信息供求問題研究

[摘 要] 會計信息作為公眾需求的物品在日益信息化的今天顯得越發重要#65377;會計需求和會計生產間矛盾的激化使我們有必要探討它們之間矛盾的根源，分析目前信息這種產品的供求機制是否合理#65377;本文通過對會計信息需求的研究來探討會計信息生產方式問題#65377;

[關鍵詞] 會計信息社會化;會計信息需求;供需矛盾

[中圖分類號]F231[文獻標識碼]A[文章編號]1673-0194(2007)07-0052-03

目前，會計界把財務會計所提供的財務會計報告等會計信息稱之為公共物品#65377;但是，現今會計信息是由企業個體所生產的會計產品，并首先為企業個體的目標服務#65377;如此，會計信息必定為企業個體所擁有，必定具有企業個體物品的屬性#65377;在市場經濟中，企業個體的經濟行為是追求自身利益最大化的趨利避害的行為，一方面千方百計了解自身決策所需要的外部信息，一方面又盡可能地隱瞞自身的真實信息或者至少是隱瞞對自己不利的信息#65377;這是導致信息虛假性存在之根本原因，直接導致了會計信息不能滿足當今社會性的公共需求#65377;筆者認為:會計信息之所以能夠稱之為公共物品，其顯然存在滿足公共需求的部分#65377;同時，對會計信息的需求，影響與制約著會計信息的生產與反映的模式#65377;現行的個體性會計信息的生產模式起源于個體性的需求，而當前對會計信息的社會性的公共需求，將引發會計信息的另外生產模式——會計信息生產的社會化模式#65377;因此，深入分析會計信息的需求及其內容，有著重要的意義和作用#65377;

一#65380;信息需求者與信息生產者的矛盾

伴隨市場經濟的高度發展，企業的經營方式#65380;經營組織在不斷變化，不僅兩權分離并且所有權日益分散，對會計信息的需求發生了巨大的變化#65377;在生產滿足公共需求會計信息的方面，傳統的會計生產模式產生了諸如信息失真#65380;信息不對稱等一系列問題，構成了對會計理論與實踐的挑戰#65377;

信息失真問題目前已成為世界性難題#65377;很多學者指出，是由于會計法制不健全，會計監督不力，會計人員素質不高等原因，造成很多企業會計的造假#65377;而公共會計信息使用者對信息的要求日益增高，使得會計信息供給和需求間的矛盾日益激烈，解決兩者之間的矛盾迫在眉睫#65377;目前的研究階段只從會計失真的表層現象上認識問題，并試圖解決問題，由于并未抓住問題的本質，致使會計信息失真愈演愈烈，至今也沒有得到根治的方法#65377;在所有權和經營權分離的企業組織框架下，市場經濟越發達，會計信息生產者和使用者的矛盾越深，不可能消除#65377;所以只能從信息的來源與生產模式進行研究，來探索并解決會計信息失真問題#65377;除信息失真問題外，還存在諸如信息不對稱問題，也對目前的會計信息生產者生產的信息提出挑戰#65377;管理人員利用不可控因素的不可觀察性，把可控因素承擔的責任轉到了不可控因素上，使投資人等會計信息使用者受損;市場調節運用的虛假信息，使市場機制這只“看不見的手”效率降低，造成的社會資源的浪費;當然國家宏觀調控和管理過程中，會計信息的扭曲也造成了國家稅收的大量流失，有時會延誤國家制定及時合理的經濟政策#65380;產業政策等#65377;總之，個體性會計的生產的這些信息不能滿足公共性會計信息的需要#65377;

由于對外報告的會計信息屬于公共物品，對其需求的增多，并不會引起會計供給(生產)更多信息的積極性#65377;在實行國家管制的情況下，企業個體生產的會計信息也不可能滿足公共信息需求者的需求#65377;即使不考慮成本，企業有能力提供更多的信息，但是由于企業的趨利避害性，外部使用者也會對所獲得的信息有所質疑#65377;因此，我們有必要探討公共會計信息的社會化生產，使企業生產自身所用信息，而在企業外部生產公共信息，既滿足不同需求者的要求，又增強了信息的可利用性#65380;真實性#65377;這樣既解決了信息供需的矛盾，又節約了成本#65377;

二#65380;會計信息的需求者與需要的信息內容

1. 會計信息的需求者及其內容

根據葛家澍#65380;劉峰主編的《會計學導論》等資料，對會計信息需求者及其需求的內容進行整理，得到如表1所示的信息需求的分類與分析，作為研究的起點，探討我國現有的會計信息生產模式出現的問題#65377;

2. 會計信息需求者的分類

信息需求者千差萬別，但可歸納為兩類:內部需求者和外部需求者#65377;

管理人員是企業財務信息的重要使用者，也是會計信息的內部需求者#65377;其需求目的是發現經營和理財方面的問題，不斷調整經營方針和投資策略，對企業整體進行實時控制#65377;管理人員所需求的信息來自企業內部管理活動和對外經營活動，經營活動一發生，管理人員即可采集信息#65377;所以管理人員能夠獲得本企業內部最原始#65380;最及時的信息，也是最真實的信息#65377;

從外部需求者來看，投資人作為資產的委托者，為評估其投資的內在風險和收益，需要了解企業的資本結構，在資產的保值增值良好的情況下能否獲得較多股利，其獲得的信息來自企業對外經濟活動，來自于企業和投資企業的聯系;國家宏觀經濟管理的統計部門#65380;稅務機構#65380;市場監管機構有維護市場秩序，管理整個國民經濟健康發展的使命，會計信息是其管理經濟的重要依據，企業間交易資金的流動及其所產生的增量是他們需要的信息#65377;目前，外部需求者獲取信息的渠道均由企業提供的報表及其相關附注報告產生#65377;

理論上，內外需求者生產的公共信息應該同源，均來自于企業與外界的經濟聯系#65377;但內部使用者獲取信息直接采集于企業經營活動，而外部使用者通過理論上能反映企業經營活動的企業報表獲得信息#65377;信息生產和使用主體不同，利益不一致，實踐中企業報告有可能不能真實反映企業內部經營活動和企業間經濟交易活動#65377;

3. 會計信息不同需求的信息內容的異同

外部信息需求所需要的信息是公共物品，由個體提供;內部需求所需求的信息是私人物品，個體生產#65377;兩種信息都來自于企業間經營活動#65377;由于信息的需求目的不同，內外需求者需求的信息內容也不同#65377;外部需求者一般只要求獲取企業對外的經營活動，即與之相聯系的經濟業務及相關信息#65377;內部信息需求者需求的信息除此之外還應包括企業內部日常經營管理活動的一些相關信息#65377;整體說來，個體物品的信息內容多于公共物品的信息內容#65377;

三#65380;解決信息需求者與信息生產者矛盾的出路

1. 個體內部需求和社會公共需求會計信息的來源

(1)社會公眾一般需求經營效益信息#65377;一般來說，一般外部需求者由于和企業有一定的利益關系，關注企業之間聯系的相關經濟信息#65377;這種信息來源有驗證性，不為企業個體所獨占#65377;由于其來自企業與外界的聯系，可以從外部得到企業生產的同樣效用的信息#65377;

(2)國家財政稅收需求收入#65380;支出和利潤信息#65377;這些信息來自于兩兩企業的經濟交易活動#65377;表現為資金的流動，資產的增值#65377;

(3)企業經營管理需要對外經營活動的會計信息與內部管理活動的會計信息#65377;企業處于市場上兩兩經濟聯系的一個系統中#65377;幾乎所有的經濟活動都和外界聯系#65377;所以，企業內部主要關注的也是本企業和外界的經營活動聯系，注重經營成果及現金流量信息#65377;企業本身也是一個經濟系統#65377;系統的協調發展，需要各個部分有效管理，所以除了以上對外信息外，企業內部的項目管理(如物資管理#65380;生產成本等)等也是非常重要的一部分#65377;企業內部需求的內部管理的信息，企業可以充分獲取并及時采集#65377;傳統的會計信息生產的信息完全可以做到，并且企業可以通過加強管理增強信息的有用性#65377;內部需求的企業對外經營活動信息及外部需求的幾乎所有信息來自于經濟聯系的接觸點#65377;這些信息完全可以由企業之外的某個專門機構生產，以解決內外供需的矛盾沖突，即采取基于公共需求的生產社會化模式#65377;

2. 公共需求會計信息社會化生產的可能性

(1)公共需求會計信息來源的社會感知性#65377;目前，在稅收#65380;銀行#65380;會計服務公司等工作環節上已有了會計信息生產社會化的苗頭與條件#65377;如在會計工作中適當擴充會計信息框架結構，增強信息處理軟件的功能，以改革現存會計的工作模式，改進會計工作，提高會計工作水平與效果，同時可以完善會計信息生產社會化的基礎條件，具有可操作性#65377;

(2)公共需求會計信息來源的社會匯聚性#65377;由于經濟活動的社會性和會計工作的規范性，產生了諸多的會計信息匯聚點，加之電子商務的興起和各種經營組織的計算機化，為進一步匯集會計信息創造了條件#65377;

(3)先進信息處理技術的支撐性#65377;當今已進入信息時代，企業的各種經營活動已經普遍采用了信息化技術#65377;電子商務系統#65380;客戶管理系統#65380;供應鏈系統#65380;電子銀行#65380;網絡結算系統#65380;稅務信息系統等均采用信息技術處理#65377;使用以計算機等為處理工具的網絡化信息技術處理經濟信息正在變成現實#65377;

3. 公共需求會計信息社會化生產模型的初步構想

網絡環境下公共信息會計的信息系統模型設想如圖1所示，其中:①以地區#65380;行業和產品編碼的標準化為基礎，規范信息系統的運行;②從企業創辦實現企業編碼標準化，并獲取新企業的基本經濟信息，現存企業可以進行初始化或信息轉換進入系統;③各種經濟交易業務可以直接在經濟信息網絡上進行，也可以利用申報系統申報交易，但是要進行可靠性核對;④實現會計社會化的處理，統計信息的綜合化處理;⑤各種經濟信息用戶可以通過身份驗證，查詢自己的所有詳細信息#65377;其他經濟信息用戶可以查詢公開的財務#65380;會計#65380;統計信息;⑥經濟信息分析系統可以完成像計算GDP，進行投入產出分析等任務#65377;

該系統的運作情況，簡要表述如下:

(1)在經濟信息網上實現各種企業的經營交易，數據由發生地經濟信息數據庫保存#65377;

(2)地方經濟信息的管理機構分選當地產生的數據，將外地企業的數據發送到相應地區的數據庫中#65377;

(3)地方經濟信息的管理機構接受外地發來的數據，存儲在當地相應的數據庫中#65377;

(4)地方經濟信息的管理機構統一進行數據和處理#65377;具體工作內容有:①對經營交易數據按照企業進行分類;②對各個企業的數據進行會計處理，形成各個企業的會計簿記;③相應的稅務數據發送到稅務征收機關;④相應的匯總統計數據發送到經濟信息管理中心，供相應機關分析制定政策等;⑤可以公開反映的會計信息，發送到公眾網，供一般信息使用者查詢或分析;⑥向上一級經濟信息管理機關報送信息等等#65377;

(5)在各個信息出入口實行嚴格的管制，驗證使用者的身份，確認合法適用#65377;

主要參考文獻

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[5] William R Scott. 財務會計理論[M]. 陳漢文譯. 北京:機械工業出版社， 2000.