增值稅、企業所得稅與區域經濟發展的相關性分析

[摘 要]實行消費型增值稅既有利于促進投資增長和科技進步，又有利于促進勞動就業、產業升級和區域經濟發展；本著公平、效率、簡便和國民待遇原則，統一內外資企業所得稅，進一步優化競爭環境。

[關鍵詞]增值稅；企業所得稅；區域經濟

[中圖分類號]F810.42 [文獻標識碼]A [文章編號]1003-3890(2007)11-0070-03

稅收作為政府組織財政收入的重要手段，同時也是提供公共產品的重要成本補償。一個地區稅收收入的多少直接影響到該地區公共產品提供的數量與質量；而該地區經濟的發展又為稅收收入的增加提供豐富的稅源保障。因而稅收與區域經濟發展有著密切的聯系。

一、增值稅與區域經濟的相關性分析

1．增值稅的征稅范圍。增值稅的征稅范圍包括銷售或者進口的貨物和提供的加工、修理修配勞務，這里貨物主要是指有形動產，包括電力、熱力、氣體在內。從增值稅的征稅范圍來看，增值稅的征稅范圍包括縱向和橫向兩個方面。從縱向上來看，增值稅的征稅范圍已經貫穿到生產、批發、零售各環節。增值稅的相應政策設計、計征方式等都會影響到商品的流通。增值稅選擇在生產經營的每個環節征收還是選擇在其中某一個或者某幾個環節征收，對不同的企業影響不盡相同。從橫向看，增值稅的征稅范圍主要集中在工業和商業的批發零售。各地區工業及商業發展程度不同，增值稅對當地稅收的貢獻也就有所不同。

2．增值稅的扣稅范圍，目前，中國實行的是生產型的增值稅，即對購入的固定資產所含的進項稅額不得抵扣，并且對采購農產品作了特殊的規定。這種生產型的增值稅有利于國家集中大量的稅收收入，但不利于企業進行固定資產投資和設備的更新換代，同時，對不同類型的企業的增值稅稅收負擔也會有所不同。而清費型的增值稅則相反，在進行稅金扣除時，對已購人的原材料和固定資產所包含的稅金都能進行抵扣。由生產型增值稅向消費型增值稅轉型已經形成了一種共識，是新一輪稅制改革的重點，已經在東北三省開始試行，它對解決不同產業的稅賦問題也作了一些相應的調整。

從總量上看，各種類型的增值稅都有促進投資增加的作用，但消費型增值稅推進投資增長的作用最大，特別有利于促進企業對固定資產的投資，生產型增值稅促進投資增長的作用最小，僅有利于存貨投資的增加。從實際看，增值稅轉型對投資需求有很好的拉動效應。

從對行業投資的刺激上看，消費型增值稅有利于促進資本密集型行業和勞動密集型行業投資的增長，生產型增值稅僅僅有利于促進勞動密集型行業投資。因而實行消費型增值稅既有利于促進投資增長和科技進步，又有利于促進勞動力就業，因而增值稅轉型有利于產業的升級和發展，同時也有利于社會穩定。

在現行的增值稅下，由于不同地區的產業結構不一，東部地區中間產品加工的比重大，零售商品商品化程度較高，購入的原材料所含稅金基本上被全部扣除。而中西部地區重工業所占的比重較大。所需的固定資產更新改造費用中屬于購進固定資產的進項稅額不得抵扣，并且，中西部地區的初級產品加工的比重大，特別是以農產品為原材料的加工業的比重大，而由于增值稅的特別規定，對農產品購進時的稅款抵扣只是按買價的10％加以扣除。所有這些規定，對于改革開放初期東部地區的快速發展與相應形成的東、中、西部地區發展差距拉大有極大的相關性。

二、企業所得稅與區域經濟發展的相關性分析

企業所得稅與區域經濟的相關性主要體現在不同的企業所得稅稅收規定，影響了不同地區的企業稅收負擔水平和產業結構變化。

1．企業所得稅對特定地區和產業實行優惠政策。如凡設在經濟特區的企業、經濟技術開發區的生產性企業、從事港口、碼頭建設的企業，投入資金超過1000萬美元且經營期10年以上的外資銀行和中外合資銀行，經國家主管部門批準的技術和資本密集型項目；外商投資在3000萬美元以上且投資回報期長的項目以及能源和交通建設項目等，外商投資企業的所得稅稅率均為15％。又如凡設在沿海經濟開發區、沿江沿邊開放城市和內陸省會城市的生產性企業以及設在國家級旅游度假區的外資企業等，按24％的優惠稅率征收企業所得稅。

2．企業所得稅對特定行業項目實行企業所得稅減免優惠。如凡經營期在10年以上的外商投資生產性企業，從獲利年度起2年免征、3年減半征收所得稅；經營期在15年以上的從事港口、碼頭建設的中外合資企業，實行5年免征、再5年減半征收所得稅；外商投資的先進技術企業，可延長年減半征收所得稅；年出口額占總產值75％以上的外商投資企業，在減免期滿后，仍可按規定稅率減半征收企業所得稅。從事農林牧業和設在不發達的邊遠地區的外商投資企業在減免期滿后10年內，仍可繼續減征10％～30％等等。由于一些特定行業只能在一些特定的地區才能有所發展，故對特定行業提供的稅收優惠政策實則是對特定地區提供的稅收優惠政策，如從事港口碼頭的建設，只能在一些沿海地帶才能有這些行業的出現，內陸地區相對而言就少之又少。

中國對外開放的梯度漸進性表現在稅收優惠政策上就是稅收優惠程度和優惠范圍從東部向中部和西部遞減。這種區域差別的稅收優惠政策，對不同地區的企業稅負影響較大，一般而言，在其他條件相同而稅收優惠政策出現差異時，東部地區的企業稅收負擔水平較低，中西部地區的稅負水平較高。

3．外商投資企業和外國企業所得稅的稅收優惠。在經濟特區的外商投資企業，在經濟特區設立機構、場所從事生產、經營的外國企業和設在經濟技術開發區的生產性外商投資企業，減按15％的稅率征收企業所得稅；設在沿海經濟開放區和經濟特區、經濟開發區所在城市的老市區的生產性外商投資企業，減按24％的稅率征收企業所得稅，設在前述地區的企業，屬于能源、交通、港口、碼頭或者國家鼓勵的其他項目的，可減按15％的稅率征收企業所得稅。

生產性外商投資企業，經營期在10年以上的，從開始獲利的年度起，第1年和第2年免征企業所得稅，第3年至第5年減半征收企業所得稅，如果屬于石油、天然氣、稀有金屬、貴重金屬等能源開采項目的，由國務院另行規定；生產性外商投資企業實際經營期不滿10年，應補繳免征、減征的企業所得稅款。

從事農業、林業、牧業的外商投資企業和設在經濟不發達的邊遠地區的外商投資企業，依照第七、八條的規定，享受免稅、減稅，待遇期滿，可申請國務院稅務主管部門批準，在以后的10年可繼續享受應納稅額減征15％至30％的企業所得稅。

由于中國特殊的經濟政策，使得外資企業在中國各個經濟區域的分布有所不同，相應地，由于外資企業享受到較多的優惠政策，東部地區的經濟發展迅速，公司所得稅稅率較低。盡管內資企業和外資企業的法定稅率基本相同，但是外資企業有許多優惠政策，實際稅率明顯不同，外資企業明顯低于內資企業。結果使得外資投資的回報率大大高于內資企業回報率，挫傷了內資企業投資積極性，成為投資乏力、內需不足的一個重要原因。中國加入WTO后，跨國公司大量人，如繼續執行這種政策，內資企業會處于更加不利的地位。這種對內外資企業稅收的區別對待，造成地區經濟嚴重不平衡。改革開放以來，對跨國公司投資以區域優惠為主，重點對投資與經濟特區、沿海開放城市、沿海經濟開發區等區域的跨國公司實行優惠。這種政策的結果，一方面扭曲了跨國公司的區域選擇，使總體投資環境原本就比較優越的沿海省份在吸引跨國公司投資時具備了更加有利的優勢；另一方面是中西部地區有限的資金為追逐稅收優惠利益也紛紛投向東部沿海地區，更不用說跨國公司向西部進行投資了，最終還會導致地區經濟嚴重不平衡。

三、促進區域經濟發展的增值稅、所得稅政策調整措施

(一)加快進行增值稅的轉型試點工作

目前，增值稅轉型在東北試點，出于財政原因，尚未在全國實行。“生產型”增值稅由于規定固定資產投資不能抵扣，這不利于高新技術產業的發展，也不利于對原有工業進行設備更新改造。中西部地區的主導產業是資源導向型工業，其資本有機構成較高。如果實行消費型增值稅，中西部地區能從中得到更多的稅收抵扣，這符合國家的區域政策，也有利于企業設備更新和技術進步。增值稅稅基由生產型過渡為消費型，對財政收入的影響較大，財政無法承受，因此可以先實行范圍較窄的消費型稅基，再過渡到完全的消費型稅基。同時也以按照時間先后順序(主要按年)，依次在西部、中部和東部實行消費型增值稅，這樣既可以減少財政減收的壓力又可以有效縮短由于政策不公而形成的貧富差距。

(二)建立高效的所得稅法

所得稅的兩法合并一個重要的內容是調整區域的稅收優惠，稅收優惠的著力點將由過去的以區域政策為主，轉向要以產業優惠為主。具體做法為：一是統一稅收優惠。合并后的企業所得稅仍然應該適當保留稅收優惠的政策，形成以產業優惠為主、區域優惠為輔的稅收優惠政策新格局；優惠政策“產業優先”，側重對某些行業和產業的傾斜政策，增加對于農業、基礎設施、高科技企業和企業研發方面的減免政策，而對于環保投入和邊遠地區的企業也考慮相應的減免優惠。對高新技術企業，不論在什么地方，都實行15％的稅率。西部地區繼續實行15％的所得稅區域優惠。通過稅收優惠政策，應把資金引導到能夠提高工業化水平的大型、高科技投資項目。以及農業、能源、交通、環保、重要原材料等投資項目上來，對外商投資企業的稅收優惠應將過去的全面優惠變為特定優惠。二是堅持稅收優惠多元化。稅收優惠由單一直接減免為主改為直接減免、加速折舊、投資抵免、再投資退稅、對技術開發費的加計扣除等多種優惠措施并舉的多元化稅收優惠形式。對外國投資者的稅收優惠，應關注稅收饒讓條款、資本輸出國稅率高低，稅收管轄權、消除國際雙重征稅的辦法等因素的制約，對難以使外國投資者直接受益，而是流入了投資者母國的政府稅收優惠盡量避免，應多采用符合稅收公平原則和國際慣例的間接優惠措施，如稅收抵免、虧損結轉、加速固定資產折舊、再投資退稅等，這些措施不受國際稅收因素的制約，能真正達到使投資者直接受益的稅收優惠目的。三是制定過渡性措施，對于已享受“二免三減半”優惠而期限未到的企業，原則上將是老企業老辦法，新企業新辦法，以實現改革的順利進行，一些外企為了獲得“二免三減半”的優惠，延緩報批獲得時間，享受免稅優惠；在優惠期限到期時，解散老企業，注冊新企業，然后再以新開辦企業的身份申請稅收優惠。“二稅合一”之后，以外資身份申請“二免三減半”優惠的政策實際上被取消，這有助于加強反避稅工作。

統一內外資企業所得稅使各類企業在市場競爭中，站在同一起跑線上，公平納稅，本著公平、效率、簡便和國民待遇原則，實現由按經濟性質、投資來源、投資區域給予優惠向產業優惠為主轉變，在企業所得稅負擔水平上，內資企業和外商投資企業達到公平。

責任編輯：張增強

責任校對：艾 嵐

[作者簡介]常麗(1982—)，女，內蒙古人，東北財經大學2006級財政學專業碩士研究生，研究方向為財政學。