歐洲主要發達國家近期稅制改革及其對中國的啟示

［摘 要］ 近兩年，以英、德、法為首的歐洲主要發達國家針對經濟和財政運行中出現的新問題，紛紛制定了符合本國國情的稅制改革方案，希望通過調整稅收制度來改善社會經濟運行環境。中國制定新一輪稅制改革方略應立足中國現實，而設計稅制改革目標的方案需視國際稅收的影響、堅持稅收中性和政府調控相結合的原則，進一步完善稅制結構。

［關鍵詞］ 稅制改革；英國稅制；德國稅制；法國稅制

［中圖分類號］ F810.422 ［文獻標識碼］ Ａ ［文章編號］１００３－３８９０（２００7）10－００58-05

一、歐洲主要發達國家近期稅制改革背景

繼20世紀80年代世界性減稅浪潮之后，歐洲主要發達國家從1990年開始，在相對良好的經濟運行環境中，實施了以財政健全化為目標的財稅體制改革。這一改革成效顯著，2000年財政狀況得到了明顯的改善。英國除了努力削減財政支出以外，在1994年、1995年和1997年分別頒布實行了以調整所得稅稅基和提高碳水化合成油稅稅率等為主要內容的增稅政策，從而將1993年高達7.8%的財政赤字成功地扭轉為1998年的財政盈余。德國通過財政收入和支出兩個方面的改革將1996年的財政赤字轉變成2000年的財政盈余。同樣，法國的經濟和財政收入也得到了穩步增長。但是，從2001年開始，受IT泡沫破滅和“9·11”恐怖事件的影響，各國經濟發展速度明顯放緩，英德法等歐洲主要發達國家出現了財政赤字日益擴大的現象。

針對經濟和財政運行中出現的新問題，各國政府紛紛制定了符合自己國情的稅制改革方案。以下是對英、德、法三國近期稅制改革動向（截至到2006年5月）的較為詳盡的介紹。

二、歐洲主要發達國家近期稅制改革主要內容

（一）英國的稅制改革

2006年3月的英國的政府預算報告中制定了６個經濟政策目標：（1）維持宏觀經濟的穩定性；（2）提高生產力發展水平；（3）增加就業崗位和就業機會；（4）構筑公正的社會；（5）提供高效優質的公共服務；（6）保護環境。遵照這些經濟發展目標，英國2006年度稅制改革方案的主要內容有以下幾個方面。

1． 直接稅的改革措施。（1）個人所得稅。調整個人所得稅是2006年英國稅制改革的重點內容，改革方案的主要內容為：第一，調整個人所得稅累進級次（僅調整了各等級應納稅所得額的上限和下限，稅率仍采用三級超額累進稅率）；第二，提高寬免額，尤其是對老年人適用的寬免額的調整幅度較大；第三，增加工資、薪金所得的稅前扣除標準（具體改革方案詳見表1）。（2）公司所得稅。從2006年4月開始，將原先適用于小規模納稅人的兩檔優惠稅率（0%，19%）統一為一檔低稅率（年利潤額在0英鎊~30萬英鎊的中小企業統一適用19%的低稅率），而基本稅率仍維持在30%的水平上。公司所得稅累進級次調整情況（詳見表2）。（3）遺產稅。2006年起，遺產稅零稅率適用限額（inheritance tax threshold，遺產稅起征點）比此前提高3.6個百分點，起征點具體調整為從275，000英鎊上升為285，000英鎊。此外，從2007年到現任政府卸任之前，遺產稅零稅率適用限額每年都會有小幅提高。今后幾年的遺產稅零稅率適用限額分別是：2007年為300，000英鎊；2008年為312，000英鎊；2009年為325，000英鎊。

2． 間接稅的改革措施。2006年的英國稅制改革除了對個人所得稅、公司所得稅、遺產稅等直接稅進行調整以外，對一些間接稅種也提出了若干改革方案。（1）增值稅。增值稅是英國主要稅種之一，從1973年開始實行征收增值稅制度以來一直發揮著重要作用。英國稅法中規定，年增值稅應稅銷售額超過60，000英鎊的納稅人作為增值稅一般納稅人應依法履行納稅登記義務。為了減輕納稅人的負擔，從2006年4月1日開始，將增值稅起征點從60，000英鎊提高到61，000英鎊。（2）其它間接稅。其它間接稅種的改革內容有：第一，提高碳水化合成油稅的定額稅率，從而抑制污染物排放；第二，調整汽車稅。具體措施為：提高對二氧化碳（CO2）排放量高于225g/km的汽車適用的稅率，同時對二氧化碳（CO2）排放量低于225g/km的汽車，按照排放量的不同指標進一步降低其所適用的定額稅稅率；第三，提高氣候變動稅（Climate change levy）和垃圾掩埋稅（Landfill tax）的定額稅率，即2006年4月1日起，垃圾掩埋稅定額稅率由18英鎊/噸提高到21英鎊/噸，對于氣候變動稅，從2007年4月1日開始適用新的稅率（稅率調整情況參見表3），從而達到保護環境的目的。

（二）德國的稅制改革

近幾年，德國經濟一直未能走出持續低迷的蕭條態勢，2005年2月其失業者人數超過了500萬，是二戰以來失業率最高的一年。在此背景下，此次稅制改革的主要目的為：減輕企業（雇主）的負擔，增加就業崗位，降低失業率；減少稅前扣除等免稅規定，增加財政收入。兩黨聯盟政權的主要稅制改革措施有以下幾個方面的內容：

1． 調整若干稅收優惠政策。（1）廢除與解雇補償金相關的稅收優惠措施。德國原稅法中規定，企業按照合法程序解雇雇員時支付的解雇補償金（也叫退職金），在考慮被解雇員工年齡和工齡的基礎上設置稅前寬免額。例如，年齡在55歲以上且工齡超過20年的雇員稅前可從退職金中扣除11，000歐元；年齡在50歲以上且工齡未滿15年的雇員的稅前扣除限額為9，000歐元；其他人員扣除限額為7，200歐元。但從2006年開始徹底廢除了這一稅前優惠措施。（2）取消與結婚以及生育補貼相關的稅收優惠措施。原稅法中規定，雇員可以享受雇主對其支付的結婚以及生育補貼的一次性稅前扣除優惠政策（最高限額為315歐元），但《稅制緊急計劃法》規定，從2006年開始廢除此項優惠措施。（3）取消住房補貼制度。原稅法中規定，對于新購入并居住用的住宅，在購入后7年之內，戶主可以得到免稅的住房補貼，但從2006年開始取消了此住房補貼政策。作為此項改革的過渡性措施，《有關廢除住房補貼的法案》中規定，在2006年1月之前購入的住房則繼續給予補貼。

這幾項措施可以為德國政府帶來可觀的財政收入，財政收入增幅具體數值如表4所示。

2． 2007年稅制進一步調整方案。為了履行1996年以原德國財政部長魏哥爾為首的歐盟領導人制定的歐盟《穩定與發展協定》中控制赤字率的義務，近兩年德國政府的財政政策主要致力于改善財政赤字狀況，這在2007年的稅制改革方案中得到了充分的體現。首先，提高增值稅的基本稅率，2007年1月開始將增值稅基本稅率由16%提高至19%；其次，提高所得稅的最高邊際稅率，即由42%提高至45%，新的最高邊際稅率適用于年收入超過25萬歐元的單身戶主和年收入超過50萬歐元的夫婦；第三，考慮到中小企業發展問題，免除了個人在繼承家族事業時應交納的相關遺產稅。

（三）法國的稅制改革

據法國經濟與財政部2006年預算法案補充說明資料所述，2006年法國稅制改革的主要目標有以下5個方面：第一，促進就業；第二，保護國內購買力；第三，應對石油價格上升；第四，增強法國企業的競爭力；第五，簡化個人的納稅手續，強化政府與納稅人之間的信賴程度。據統計，通過2006年的稅制改革可增加稅收收入約1.96億歐元。

1． 直接稅的改革措施。（1）個人所得課稅相關改革。第一，所得稅的通貨膨脹調整（所得稅指數化政策）。為了減少通貨膨脹對稅制的影響，對所得稅累進級次上下限作了指數化調整（見表5），累進級次上下限提高幅度平均約為1.8%（上調比率相當于除了香煙價格以外商品的價格上漲率）。在此基礎上，2007年全面推進所得稅減稅政策，改革目標是通過簡化稅率表、降低稅率來減輕中產階級的稅收負擔（2007年減稅方案將原6級超額累進稅率改為4級，最高和最低邊際稅率分別為40%和5.5%）。第二，設置了稅收負擔上限（“稅收盾牌”）。為了降低納稅人的直接稅負擔水平，并使納稅人負擔的各種直接稅總額占其收入的比重不超過60%，在設計新稅制時制訂了負擔上限（bouclier fiscal，形象的比喻為“稅收盾牌”）。這里的直接稅主要是指所得稅、財產稅（國稅部分）、不動產稅、居住稅（地方稅部分），其中不包括為提供各項社會保障而征收的一般社會保險稅。第三，其它措施。除此之外，擴大了稅收優惠政策適用范圍和優惠幅度，如提高就業補貼（PPE）、增加與再就業相關的搬遷費稅前扣除額度、實施因更換工作而取得的不動產收益稅收減免政策、提高購買或租用低污染車輛時的稅額扣除標準等。（2）公司課稅相關政策調整。第一，廢除了公司稅附加。原先在公司所得稅基礎上，再征收一道稅率為3%的附加稅（臨時加征的額外稅，其稅基為公司稅稅額），而在2005年預算法中為了鼓勵就業和促進投資則規定：2005年減半征收公司稅附加，即稅率下調到1.5%，2006年徹底廢除了此項政策。①第二，改革公司匡算課稅（IFA）制度。對于適用公司所得稅的企業，不論盈利與否，都應按照銷售收入額繳納某一稅率的公司匡算稅（IFA）。原稅法中允許將公司匡算稅從企業當年或以后兩年內繳納的公司稅額中扣除。此次稅制改革對公司匡算稅進行了以下兩個方面的調整：一方面，為了減輕中小企業的稅收負擔，大幅度調整了公司匡算稅稅率，此項改革將減少7.5萬個原先具有公司匡算稅繳納義務的企業，即7.5萬個企業因此項改革而不必再履行公司匡算稅納稅義務，同時，其余的7萬戶左右企業的稅收負擔也不同程度地得到了減輕。另一方面，為了簡化公司課稅制度，廢除了在公司稅額中扣除已繳納的IFA稅款的規定。同時，2006年開始盈利的企業仍然按照公司稅的一定比例課征IFA（見表6）。預計，與此相關的財政收入增收數額為5.0億歐元。第三，其它措施。除此之外，法國政府還實施了若干公司所得稅優惠政策，如延長環境保護設備的特別折舊適用年限、提高試驗研究費稅前扣除標準、降低營業稅（地方稅的一種，也叫職業稅）累進級次的上限等。（3）財產課稅相關政策調整。此次稅制改革中財產稅改革內容占了較大的篇幅，主要調整內容有：第一，縮短了遺產與贈與稅的累計課稅時間；第二，對于兄弟姊妹之間的繼承、贈與行為設定了基本扣除制度；第三，對個人財產稅實施了通貨膨脹（財產稅指數化）調整。

2． 間接稅的改革措施。（1）降低了增值稅電子申報資格的適用標準。原稅法中具有增值稅電子申報資格的納稅人僅為屬于法國大企業管理局（DGE）管轄范圍內的企業和銷售收入超過1 500萬歐元的大型企業。此次稅制改革中規定，只要銷售收入額超過150萬歐元的企業也可以進行增值稅電子申報。并且，從2007年開始，前一年的銷售收入額超過76萬歐元的企業也被確定為具有增值稅電子申報資格的納稅人。（2）廢除了汽車稅并調整了企業用汽車稅。原稅法中規定，對于個人和企業法人擁有的總重量超過3.5噸的車輛和法人擁有的3.5噸以下的車輛都應繳納汽車稅（地方稅），但從2006年12月1日開始廢除了此項規定。對于法人在法國登記的車輛，原稅法中按照其馬力征收了企業用汽車稅（國稅），而對于2006年1月以后登記的車輛，新稅法中規定按照每公里行使中的二氧化碳（CO2）排放量來課征汽車稅（見表7）。（3）對二氧化碳（CO2）排放量大的汽車設置了汽車登記附加稅。原先，在購買汽車頒發汽車執照時，按照汽車馬力大小以及車型大小課征了汽車登記稅（地方稅），在此次稅制改革中為了鼓勵使用二氧化碳（CO2）排放量少的汽車，對于二氧化碳（CO2）排放量超過200g/km的車輛課征地方附加稅（課稅對象限于2004年以后開始使用的車輛），此項政策于2006年7月1日開始按照以下稅率執行（見表8）。

三、歐洲各國稅制改革發展趨勢分析

自20世紀以來，西方國家實施了5次較大的稅制改革，在這些稅制改革浪潮中歐洲主要發達國家，如英國、德國、法國等都成為了每一輪稅制改革的重要推動力量。到了20世紀90年代中后期尤其是邁入21世紀以后，歐洲各國的稅制改革又出現了新變化，這些新動向的主要內容有：第一，引導稅制改革的指導思想和經濟理論發生了變化，即從崇尚自由放任轉變為尋求市場和政府資源配置的均衡點，實行有增有減的雙向調節政策；第二，日益擴大的財政赤字問題成為此次稅制改革中考慮的重要因素；第三，區域經濟一體化導致歐洲各國稅制結構日益趨同；第四，生態和環境相關稅收制度發展迅速。

四、對中國新一輪稅制改革的若干啟示

（一）立足中國現實而設計稅制改革目標和方案

各國在設計稅制改革目標、選擇稅制改革方向和制定稅制改革方案時，都能以國內外的現實條件作為出發點，充分考慮本國的政治與經濟體制特征和所處的經濟發展階段。中國的稅制改革，也應根據中國政治經濟環境，結合原先的稅收政策、未來經濟的發展戰略制定當前的稅制改革方案，以適應中國經濟短期與長期的發展要求。

（二）稅制改革要重視國際稅收競爭的影響

稅制調整雖是一國主權范圍內的事情，但隨著經濟全球化進程日益加快，一國稅制變動和政策調整所產生的效應，往往會超出其國界，依國家經濟實力的大小，影響別國的稅制和經濟。20世紀80年代以來形成的以減稅為主的世界性稅制改革就是一個例子。中國加入WTO后國內經濟與國際經濟的聯系將日益緊密，因此要重視國際稅收競爭對中國稅制和經濟的影響，順應世界性稅制改革趨勢并結合中國實際設計中國的稅制改革方案。

（三）堅持稅收中性和政府調控相結合的原則

發達國家的稅制改革在20世紀80年代強調稅收中性，大量簡化稅制，而20世紀末轉向追求中性與稅收調節功能相結合的原則，注重稅收與國家宏觀經濟政策的協調搭配。歐洲各國改革的實踐說明，純粹的稅收中性是不存在的，稅收中性的現實意義在于防止稅收過度調控，保證市場機制充分發揮作用，因此稅收中性只有和稅收調控互相配合才能達到稅收效率的目標。值得注意的是，每一項稅制改革都伴隨著不同程度的利弊得失，因此必須在效率與公平、公平與簡化之間做出權衡與選擇。

（四）進一步完善稅制結構

中國目前的雙主體稅制結構存在的突出問題是商品流轉稅比重偏大（2006年商品流轉稅占全部稅收收入的53%左右），所得稅、財產稅以及行為稅、資源稅等其他稅收比重過低（2006年內外資企業所得稅和個人所得稅占全部稅收收入的比重僅為25%）。②隨著中國經濟發展水平和收入水平的不斷提高，所得稅在中國稅收結構中的地位將會不斷提高。因此，以商品稅和所得稅為雙主體的稅制結構模式依然是今后符合中國國情的現實選擇。同時，適當簡化稅制，取消現行稅制中不規范的困難性減免，減少執法中的不規范行為。其他優惠也要與國家的產業政策、地區政策、社會發展政策相配合；合并或取消不適應社會經濟發展的舊稅種的同時增加一些新稅種，如引入碳稅、水資源稅等保護環境和資源相關的稅種。

注釋：

①為了確保實施就業政策所需的財源以及削減財政赤字，在1995年的預算法中引入了公司稅附加（當時稅率為10%），并決定若財政赤字率（財政赤字占GDP的比重）降低到3%以下之后（當時預計1997年即可達到此目標）廢除此項政策。但是，此后赤字率一直居高不下，2001年高達6%，而次年赤字率明顯下降（2002年赤字率為3%），2005年則降低到了1.5%。

②相關數值為國家稅務總局網站統計資料計算而得。

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責任編輯：孫 飛

責任校對：學 詩