內(nèi)部審計人員職業(yè)道德建設(shè)

道德的本質(zhì)是由一定社會的經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)所決定的社會意識形態(tài)。職業(yè)道德是指在一定職業(yè)活動中應(yīng)遵循的、體現(xiàn)一定職業(yè)特征、調(diào)整一定職業(yè)關(guān)系的職業(yè)行為準(zhǔn)則和規(guī)范。職業(yè)道德的社會影響不可低估，其作用首先是通過調(diào)整職業(yè)關(guān)系來保證職業(yè)活動和職業(yè)生活的正常進(jìn)行，其次，高尚的職業(yè)道德對社會道德風(fēng)尚會產(chǎn)生積極的影響。

內(nèi)部審計人員是從事會計監(jiān)督和企業(yè)管理，提供經(jīng)濟(jì)信息的特殊行業(yè)，涉及面廣，影響深遠(yuǎn)，因而從事審計職業(yè)的人們的職業(yè)道德優(yōu)劣，勢必直接影響審計職能的發(fā)揮，影響信息使用者的決策，從而影響整個社會的經(jīng)濟(jì)、政治和道德，因此，加強(qiáng)審計人員職業(yè)道德建設(shè)，具有十分重要而現(xiàn)實的意義。

一、目前內(nèi)部審計人員職業(yè)道德現(xiàn)狀

做為整體審計行業(yè)的一員，內(nèi)部審計人員的道德必然體現(xiàn)著行業(yè)高尚道德的共性。就整體來看，絕大多數(shù)人員及其相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)的職業(yè)態(tài)度是端正的，職業(yè)道德素質(zhì)較高，沒有他們的恪盡職守、兢兢業(yè)業(yè)、默默無聞的工作和勞動，就不可能取得今天的巨大成就。但是，在當(dāng)前市場經(jīng)濟(jì)條件下的審計職業(yè)領(lǐng)域里，存在著一些違反職業(yè)道德，甚至犯罪的行為，這都屬于非職業(yè)道德的行為。內(nèi)部審計人員非職業(yè)道德行為的原因和表現(xiàn)主要有：

（一）職業(yè)道德品質(zhì)敗壞，貪財貪色貪權(quán) 在內(nèi)部審計人員隊伍中有極少數(shù)一部分人，由于長期不注意自身道德修養(yǎng)，為了追求奢侈生活、個人享樂，經(jīng)不起金錢、權(quán)力和美色的誘惑，采用欺詐、弄虛作假的手段大量侵吞國家財產(chǎn)，給國家和單位造成巨大的損失。

（二）迫于單位領(lǐng)導(dǎo)的壓力，失去職業(yè)道德 在現(xiàn)階段，絕大部分內(nèi)部審計人員主要是在單位負(fù)責(zé)人的領(lǐng)導(dǎo)下工作，市場經(jīng)濟(jì)條件下的激烈競爭，使部分審計人員經(jīng)常面臨被辭退、下崗、失業(yè)的威脅和壓力，審計人員如果不聽領(lǐng)導(dǎo)的安排或不按領(lǐng)導(dǎo)的意圖辦事，就可能失去工作，在這種情況下，一些平常較為敬業(yè)的人員在面臨授意、指使、強(qiáng)令其偽造、變造審計資料時，出于無奈被迫放棄職業(yè)道德、失去原則違心操作，而有些人甚至淪喪了職業(yè)道德，發(fā)展到主動配合，并且表現(xiàn)出了高超的技術(shù)處理能力，操作極具隱蔽性，一般檢查較難發(fā)現(xiàn)，易于逃避外部監(jiān)督。

（三）缺乏敬業(yè)精神，審計職業(yè)勝任能力較差 目前在內(nèi)部審計人員隊伍中，有人認(rèn)為審計工作整天就是與文字打交道，沒什么高追求，特別是與一些其他職業(yè)相比，經(jīng)濟(jì)收入差距較大，心態(tài)不平衡，從而在工作中表現(xiàn)出馬馬虎虎，敷衍塞責(zé)，工作熱情不夠，積極性不高。還有的審計人員不注意專業(yè)培訓(xùn)和專業(yè)學(xué)習(xí)，理論水平、業(yè)務(wù)水平、操作能力和電算化知識較差，不能適應(yīng)不斷變化的新形勢和新情況。要做好內(nèi)部審計工作，不僅要有良好的職業(yè)態(tài)度，還要有不斷進(jìn)取的精神和較強(qiáng)的工作技能。

二、加強(qiáng)內(nèi)部審計人員職業(yè)道德建設(shè)的途徑

內(nèi)部審計職業(yè)和內(nèi)部審計人員遵守職業(yè)道德準(zhǔn)則及規(guī)范，也是為了在職業(yè)界倡導(dǎo)一種道德文化，這種道德文化不僅是內(nèi)審人員的行為規(guī)范，而且也是其他組織內(nèi)部可以參照的一種標(biāo)準(zhǔn)。審計人員素質(zhì)的高低，特別是審計人員職業(yè)道德素質(zhì)的高低，是影響審計工作質(zhì)量的關(guān)鍵。所以應(yīng)該大力推進(jìn)內(nèi)部審計職業(yè)道德規(guī)范建設(shè)，舉措如下：

（一）加強(qiáng)內(nèi)部審計人員和單位領(lǐng)導(dǎo)等執(zhí)業(yè)人員的道德修養(yǎng)建設(shè) 加強(qiáng)內(nèi)部審計人員職業(yè)道德修養(yǎng)有兩層含義：一是內(nèi)部審計人員在職業(yè)活動中依據(jù)高標(biāo)準(zhǔn)的職業(yè)道德規(guī)范對自己的思想品質(zhì)等方面進(jìn)行自我改造、自我鍛煉和自我提高；二是在自我意識活動中達(dá)到道德品質(zhì)和思想境界的全面提高。內(nèi)部審計人員職業(yè)道德修養(yǎng)的內(nèi)容應(yīng)包括：審計職業(yè)道德信念、審計職業(yè)道德意志、審計職業(yè)道德感情、審計職業(yè)道德行為等，內(nèi)部審計人員通過提高自身修養(yǎng)，樹立高度的責(zé)任感和使命感，樹立熱愛審計職業(yè)、獻(xiàn)身審計職業(yè)的理想，愛崗敬業(yè)、無私奉獻(xiàn)。有了堅強(qiáng)的職業(yè)道德意志就能抵制外來的腐蝕和引誘；有了堅定的職業(yè)道德信念，工作就會做得更好。特別提出單位領(lǐng)導(dǎo)的道德修養(yǎng)建設(shè)，他們的道德水準(zhǔn)間接地或很大程度上影響著具體工作人員工作方向、方式及結(jié)果。

（二）建立完備的道德教育體系 只有建立完備有效的道德教育體系，才是從根本上解決問題的關(guān)鍵所在，否則就是舍本逐末，形式主義。加強(qiáng)內(nèi)部審計人員職業(yè)道德，是一個長期的系統(tǒng)工程，它需要建立一個配套的道德教育體系，不僅要在小學(xué)、中學(xué)的學(xué)習(xí)期間加強(qiáng)社會道德教育，而且在大學(xué)或職業(yè)學(xué)習(xí)期間，要把審計職業(yè)道德規(guī)范滲透到專業(yè)學(xué)習(xí)內(nèi)容之中，應(yīng)將道德教育、文化知識、專業(yè)技能的培訓(xùn)有機(jī)地結(jié)合起來。讓學(xué)生在從事審計職業(yè)之前就樹立崇高的職業(yè)理想，為以后正確對待自己所從事的審計職業(yè)，做到敬業(yè)、樂業(yè)、勤業(yè)，為其良好的道德品質(zhì)打下基礎(chǔ)。審計職業(yè)道德教育的內(nèi)容主要包括三個方面：（1）審計職業(yè)品德教育，包括敬業(yè)愛崗、客觀公正、實事求是等；（2）審計職業(yè)紀(jì)律教育，包括熟悉法規(guī)、依法辦事、保守秘密等；（3）審計職業(yè)能力教育，包括搞好服務(wù)、開拓創(chuàng)新、精益求精等。形成以在校教育、崗前教育和后續(xù)教育多層次的、完備的審計職業(yè)道德教育結(jié)構(gòu)。

（三）用法律的手段約束、制約不道德行為 充分發(fā)揮法律威懾作用，不僅可以遏制和減少內(nèi)部審計人員經(jīng)濟(jì)違法犯罪行為的發(fā)生，還可以防止內(nèi)部審計人員的職業(yè)道德敗壞。健全和完善審計法規(guī)體系，強(qiáng)化法律環(huán)境，對加強(qiáng)內(nèi)部審計人員的職業(yè)道德自律，減少非職業(yè)道德行為具有重要的意義。

（四）建立和健全內(nèi)部審計行業(yè)制度 設(shè)計良好且運行有效的制度能夠確保審計實務(wù)的客觀公正，可以依靠外在制度規(guī)范的強(qiáng)制力發(fā)揮作用。近幾年，尤其是2003年一系列內(nèi)部審計相關(guān)制度和準(zhǔn)則的出臺，使得國內(nèi)內(nèi)部審計制度體系得到了進(jìn)一步發(fā)展，但要滿足當(dāng)前紛繁復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)活動需要還是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不足的，尤其是對內(nèi)部審計職業(yè)道德規(guī)范的相關(guān)要求還需要逐步完善。

（五）加強(qiáng)內(nèi)部審計誠信制度建設(shè) 諾貝爾經(jīng)濟(jì)學(xué)獎得主肯尼思·阿羅教授說：“沒有任何東西比誠信更具有重大的實用價值。誠信是社會系統(tǒng)的重要潤滑劑?！睉?yīng)構(gòu)建內(nèi)部審計人員普遍認(rèn)可接受的審計誠信和職業(yè)道德行為規(guī)范，培育一種以守信為榮、以欺詐為恥的職業(yè)道德觀，在企業(yè)中隨時監(jiān)控和評價組織的道德風(fēng)氣。

（六）加強(qiáng)內(nèi)部審計人員質(zhì)量控制建設(shè) 第一、嚴(yán)格的聘用前測試，即企業(yè)應(yīng)選拔、聘任具有專業(yè)勝任能力的人員從事內(nèi)審工作，內(nèi)審人員應(yīng)具有符合審計項目所要求的專業(yè)知識和勝任能力；第二、建立內(nèi)部審計人員自身素質(zhì)與業(yè)務(wù)水平提高制度，定期進(jìn)行職業(yè)道德教育和專業(yè)知識培訓(xùn)，確保內(nèi)審人員能隨時補(bǔ)充更新相關(guān)知識，及時掌握先進(jìn)的內(nèi)審方法和技術(shù)，不斷增強(qiáng)審計技能；第三、提升內(nèi)部審計人員的職業(yè)責(zé)任感，建立健全崗位責(zé)任制，實行審計項目負(fù)責(zé)制，規(guī)定具體項目負(fù)責(zé)人、主審及一般審計人員的相關(guān)責(zé)任。

（七）建立內(nèi)部審計職業(yè)道德的評估體系 要有完整的考評指標(biāo)體系，注重各個指標(biāo)所得結(jié)論的辯證分析，通過指標(biāo)體系對所得綜合結(jié)論反復(fù)驗證，也可以采用問卷調(diào)查、自述報告、建立數(shù)學(xué)模型綜合考評等方式進(jìn)行，定期簽發(fā)審計職業(yè)道德報告。

（八）建立內(nèi)部審計激勵約束機(jī)制，充分利用規(guī)范與懲戒的作用 為了考核內(nèi)部審計人員的業(yè)務(wù)水平，激勵內(nèi)部審計人員的工作熱情，在企業(yè)中應(yīng)結(jié)合自身特點制定一套工作質(zhì)量考核標(biāo)準(zhǔn)，包括審計職業(yè)道德、審計程序規(guī)范、審計風(fēng)險管理、審計工作效率和審計效果等。在公司審計委員會的統(tǒng)一組織下，對內(nèi)部審計人員及其審計業(yè)務(wù)質(zhì)量進(jìn)行定期評比考核。根據(jù)考評結(jié)果對審計工作成績顯著、質(zhì)量優(yōu)秀的特定審計項目和表現(xiàn)突出的內(nèi)部審計人員予以精神和物質(zhì)獎勵。對違反審計職業(yè)道德規(guī)范、審計制度準(zhǔn)則、審計工作程序，有重大工作過失或謀取不當(dāng)利益的審計人員進(jìn)行責(zé)任追究，情況嚴(yán)重的可以吊銷其從業(yè)資格，必要的情況下進(jìn)行職業(yè)禁入。對已取得國際注冊內(nèi)部審計師資格(CIA)的人員，應(yīng)將對其工作表現(xiàn)的評價獎勵或處罰報送地方內(nèi)部審計協(xié)會備案，從全行業(yè)的角度激勵和約束內(nèi)部審計質(zhì)量的提高。

通過上述一系列行之有效的方法，相信內(nèi)部審計人員職業(yè)道德水平將一定能得到大幅地提升，審計工作質(zhì)量也將有質(zhì)地飛躍，社會信譽、行業(yè)口碑整體提高。