企業(yè)財(cái)務(wù)“三級(jí)內(nèi)審”的實(shí)施與管理

在我國(guó)，企業(yè)內(nèi)部控制的建設(shè)和效果一直滯后于企業(yè)改革和市場(chǎng)化進(jìn)程，對(duì)于引進(jìn)不久的西方經(jīng)濟(jì)和管理科學(xué)基本上是處于“吞咽階段”，還來(lái)不及很好地消化與吸收，企業(yè)迅速地成長(zhǎng)起來(lái)，而與企業(yè)這種快速發(fā)展不相適應(yīng)的是缺少必要的約束和控制。因此我單位在財(cái)務(wù)管理實(shí)踐中摸索出一套行之有效的管理辦法，即“三級(jí)內(nèi)審”辦法，所謂“三級(jí)內(nèi)審”是指在企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制管理中，對(duì)每一經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)均實(shí)行三級(jí)控制把關(guān)的審核、審查、審批制度和辦法。在實(shí)際工作中，采取三級(jí)內(nèi)審的內(nèi)容包括：物資采購(gòu)中的三級(jí)審核制，資金支付中的三級(jí)審批制，現(xiàn)金管理中的三級(jí)審查制，記帳憑證中的三級(jí)審核制，增值稅申報(bào)中的三級(jí)審核制，通過(guò)“三級(jí)內(nèi)審”在財(cái)務(wù)管理中的應(yīng)用，可以減少企業(yè)在財(cái)務(wù)管理中的許多漏洞，以確保企業(yè)財(cái)產(chǎn)物資的安全與完整和企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的正常進(jìn)行，實(shí)踐證明，效果較好。下面分別加以說(shuō)明：

一、物資采購(gòu)中的三級(jí)審核制

具體做法是物資使用單位根據(jù)實(shí)際需要提出采購(gòu)申請(qǐng)，在提出申請(qǐng)之前必須進(jìn)行審核，審核的內(nèi)容是該項(xiàng)物資是否急需購(gòu)進(jìn)，倉(cāng)庫(kù)中是否有存貨，是否有可代用品等，此為第一級(jí)審核，我們稱為“自我審核”。物資采購(gòu)部門根據(jù)采購(gòu)申請(qǐng)、制定采購(gòu)計(jì)劃，選擇供應(yīng)廠商，簽定采購(gòu)合同，單位領(lǐng)導(dǎo)根據(jù)采購(gòu)部門提供的相關(guān)產(chǎn)品價(jià)格信息，審核批準(zhǔn)后，實(shí)施采購(gòu)計(jì)劃，這是第二級(jí)審核。物資進(jìn)廠后，財(cái)務(wù)科根據(jù)材料入庫(kù)單及技術(shù)檢驗(yàn)單對(duì)照采購(gòu)合同進(jìn)行最后核對(duì)，這是第三級(jí)審核。

二、資金支付中的三級(jí)審批制

若用款單位提出用款申請(qǐng)，首先，用款部門要進(jìn)行自我審計(jì)，審核合同或協(xié)議，然后提交廠財(cái)務(wù)科，其次，財(cái)務(wù)科根據(jù)用款申請(qǐng)，審核各項(xiàng)手續(xù)是否齊全，最后，單位領(lǐng)導(dǎo)審批。用款的三級(jí)審批，避免了用款中的失誤，也為提高企業(yè)的資金運(yùn)用和資金安全提供了保證。同時(shí)，與資金支付有關(guān)的報(bào)帳過(guò)程也實(shí)行了三級(jí)審核：報(bào)帳人員按公司要求和報(bào)銷標(biāo)準(zhǔn)填好報(bào)銷憑證后，所在部門領(lǐng)導(dǎo)進(jìn)行一級(jí)審核，審核內(nèi)容主要是所填報(bào)銷數(shù)據(jù)是否與實(shí)際相符，有無(wú)虛填等等。審核簽字后，財(cái)務(wù)科進(jìn)行二級(jí)審核，審核內(nèi)容主要是報(bào)銷標(biāo)準(zhǔn)是否正確，金額計(jì)算是否有

誤，報(bào)銷單據(jù)是否合法等等，最后是單位領(lǐng)導(dǎo)審批。

三、現(xiàn)金管理中的三級(jí)審查制

現(xiàn)金管理中的三級(jí)審核主要是對(duì)庫(kù)存現(xiàn)金的分級(jí)審查，第一級(jí)審查，由出納員自己進(jìn)行現(xiàn)金盤點(diǎn)，做到日清月結(jié)，帳實(shí)相符，第二級(jí)審查由財(cái)務(wù)科對(duì)出納的庫(kù)存現(xiàn)金進(jìn)行定期監(jiān)盤，監(jiān)盤前記錄監(jiān)盤時(shí)點(diǎn)止的現(xiàn)金帳面余額，根據(jù)出納在盤點(diǎn)之前尚未入帳的原始單據(jù)推算出實(shí)際的庫(kù)存現(xiàn)金。由出納清點(diǎn)，監(jiān)盤人員在一旁監(jiān)督，第三級(jí)審查由廠組織人員進(jìn)行監(jiān)盤，一般采取不定期監(jiān)盤，監(jiān)盤程序與第二級(jí)審查相同。通過(guò)現(xiàn)金管理的三級(jí)審查，既可保證財(cái)產(chǎn)的安全與完整，又可防止會(huì)計(jì)人員職務(wù)犯罪，還可增加現(xiàn)金管理中的透明度。

四、記帳憑證中的三級(jí)審核制

由于我單位的財(cái)務(wù)處理已實(shí)現(xiàn)了計(jì)算機(jī)核算，因此，對(duì)記帳憑證的審核是最為關(guān)鍵的一環(huán)。第一級(jí)審核是記帳憑證錄入人員相互進(jìn)行審核，一般是在記帳憑證未打印出來(lái)之前進(jìn)行，審核的內(nèi)容主要是原始單據(jù)的正確、合法、完整，記帳憑證編制的正確性，第二級(jí)審核是財(cái)務(wù)科設(shè)置的專業(yè)審計(jì)員審核，包括記帳憑證摘要是否準(zhǔn)確、會(huì)計(jì)科目的運(yùn)用是否正確、記帳金額是否完全正確、原始單據(jù)有無(wú)漏記或多計(jì)的錯(cuò)誤等等，第三級(jí)審核是財(cái)務(wù)科負(fù)責(zé)人做最后審計(jì)，對(duì)那些容易發(fā)生錯(cuò)誤和容易產(chǎn)生歧義的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行重點(diǎn)審核，這樣通過(guò)三級(jí)審核后，記帳憑證的錯(cuò)誤降到了最低點(diǎn)。

五、增值稅申報(bào)中的三級(jí)審核制

首先是發(fā)票錄入人員的自審，對(duì)錄入的銷項(xiàng)發(fā)票和進(jìn)項(xiàng)發(fā)票及運(yùn)輸發(fā)票要認(rèn)真負(fù)責(zé)地進(jìn)行審查復(fù)核，審核內(nèi)容主要是增值稅發(fā)票上的各個(gè)項(xiàng)目有無(wú)輸入上的錯(cuò)誤，增值稅申報(bào)員進(jìn)行第二次審核，不僅要逐筆審核，同時(shí)還要進(jìn)行計(jì)算性復(fù)核，所謂計(jì)算性復(fù)核是指：增值稅申報(bào)表中的銷項(xiàng)稅額必須與增值稅明細(xì)帳的銷項(xiàng)稅額相等，增值稅申報(bào)表中的進(jìn)項(xiàng)稅額必須與增值稅明細(xì)帳的進(jìn)項(xiàng)稅額相等，增值稅申報(bào)表中的應(yīng)納稅額必須與增值稅明細(xì)帳的應(yīng)納稅額相等。對(duì)銷項(xiàng)稅額我們采取一種簡(jiǎn)單的復(fù)核方法：即銷項(xiàng)稅額等于各項(xiàng)應(yīng)納增值稅的收入之和與增值稅稅率之積，一般情況是相符的，如發(fā)現(xiàn)小數(shù)點(diǎn)后的尾數(shù)不符，一般是由于累計(jì)四舍五入進(jìn)位造成的，可視為無(wú)誤，第三級(jí)審核，主要是計(jì)算性復(fù)核，方法同第二級(jí)復(fù)核，在增值稅申報(bào)中實(shí)施三級(jí)審核后，沒(méi)有發(fā)生過(guò)申報(bào)錯(cuò)誤。

當(dāng)然，在企業(yè)中要徹底按照三級(jí)審核辦法進(jìn)行內(nèi)部控制管理必須要做好各項(xiàng)基礎(chǔ)管理工作，不斷提高實(shí)施人員的整體素質(zhì)和業(yè)務(wù)水平，這樣在審核時(shí)才能做到心中有數(shù)，審核有度。今后我們會(huì)進(jìn)一步完善和擴(kuò)大“三級(jí)審核”的范圍，督促企業(yè)不斷完善內(nèi)部控制制度，不斷提高企業(yè)內(nèi)部控制效果。

（作者單位：甘肅探礦機(jī)械研究開(kāi)發(fā)中心）