戰略管理會計在實踐中若干問題分析

摘 要：戰略管理會計是在當今企業經營環境更加復雜多變，全球性市場競爭空前廣泛激烈的情況下，為滿足現代企業管理而建立的新型管理會計信息系統。現代管理會計建立在傳統的企業管理體制的基礎上，只注重企業內部的決策、計劃及控制。在科技迅猛發展的今天，只有站在戰略的高度，關注企業外部環境的變換，分析企業自身所處地位，掌握企業外部市場信息和競爭者的信息，才能在競爭中立于不敗之地。如何實施戰略管理會計，這是一個有待于我們認真探討的問題。

關鍵詞：戰略管理會計 現代管理會計 實踐 分析

現代企業正面臨國內和國際兩個市場的競爭挑戰，尤其是在信息時代和管理現代化的今天，企業管理者的行為時時刻刻要涉及到戰略問題。傳統管理會計的重點是成本問題，已不能適應企業制造環境的變化。戰略管理會計應運而生和發展成為了一種必然的趨勢，而且在現代企業競爭戰略的實施過程中起著越來越重要的作用。

一、 戰略管理會計的內容

戰略管理會計站在企業發展戰略的高度看企業內外部環境的變化，根據企業戰略管理的需要，從企業的戰略目標選擇、組織重構、管理體制到內部業務重組、價值鏈分析、企業績效評價以及產品市場的優勢地位、銷售核算及優化等各個方面提供具體的決策信息，從而幫助企業獲得持久的競爭優勢。

1.戰略管理會計體系結構

戰略管理體系結構核心內容可分為三個不同層次，即企業戰略層次、企業動作層次、市場能力層次。管理會計在企業戰略層次的主要作用是通過企業內外部環境的分析，幫助企業決策者確定企業的發展戰略；在企業動作層次戰略管理會計主要實現的功能是管理層次與管理方式的確定、預算管理、價值鏈分析、績效評價、生產組織、成本優化等，這與企業核心能力的建設密切相關；市場能力層次對管理會計的運用，主要針對競爭對手的選擇、市場占有分析、消費群體的特性、消費傾向分析等內容，這決定了企業的短期競爭力。

2.實施戰略管理會計的意義

由于科技迅猛發展，現代管理會計已不能滿足企業在競爭環境下的信息需求，它所提供的信息與企業戰略決策缺乏相關性。為此，管理會計學者在如何使管理會計能夠適應戰略管理的需要，為企業戰略管理提供適當的信息和有效的控制手段等方面進行了大量的研究。這些研究拓展了傳統管理會計的研究領域，結合對競爭者的分析來考察本企業的競爭地位，從戰略的高度審視企業的組織機構設置、產品開發、市場營銷和資源配置，并據此取得競爭優勢而提供內部和外部的、財務的和非財務的、定性的和定量的會計信息，為企業發揮優勢、利用機會、克服

弱點、回避威脅提供信息，創造條件。因此，實施戰略管理會計，有利于企業在市場激勵競爭中立于不敗之地。

二、我國企業在實施戰略管理會計實踐中存在的問題

戰略管理會計在我國的應用仍然處于一種漂浮狀態，總體應用水平較差。主要表現在以下幾個方面：

第一、戰略管理會計理論普及程度不高。戰略管理會計是伴隨戰略管理的出現而產生的。我國對戰略管理會計的理論是從1997年開始才陸續在專業期刊上介紹引進的，距現在不過10年左右，所以一直處于理論研究和探索之中，至今仍未形成統一、完整的理論體系，也未得到有效的普及。

第二、戰略管理會計應用對企業環境要求較高。企業環境影響著戰略管理會計的應用狀況、方法體系、運行機制、工作內容及范圍等有關方面。在企業所有權形式基礎上建立的企業生產經營機制是決定戰略管理會計應用狀況的根本因素。但目前企業內部的管理模式還難以適應市場經濟的要求，尤其是在國有企業和國家控股的股份制企業，由于所有者虛偽，不能形成足夠的產權歸屬明晰條件下的委托-監督-激勵的機制。在這種情況下的委托代理關系實質上是一種行政利益關系。

第三、部分經營管理者缺乏正確的價值取向。戰略管理會計作為一種新興的方法、觀念，在企業的經營管理活動中能否起到作用，能起什么樣的作用，歸根結底取決于使用這種方法手段的人，即企業的經營管理者。某些經營管理者比較注重短期利益，不注重長期利益。而戰略管理會計遵循長期性的原則，立足長遠，從長遠利益來分析、評價企業的各種管理策略，注重長久、持續的競爭優勢。于是，一些經營管理者明知戰略管理會計能幫助企業建立長期的競爭優勢，但為了短期利益，根本不重視。

第四、缺乏高素質的管理會計師。戰略管理會計是企業經營戰略的產物，為適應外界環境及企業組織機構的變化，其應用方法較傳統管理會計有很大變化。所以，新型管理會計人員就總體素質而言，不僅應熟悉本企業所在行業的特征，而且更要精通經濟領域其他各個方面，乃至了解心理學、行為學等相關的社會科學知識，具有戰略的頭腦、開闊的思路、高瞻遠矚的謀略和敏銳的洞察力以及準確的判斷力，善于抓住機遇，從整體發展的戰略高度來認識和處理問題，是一種具有高智能、高創造力的人才。

三、 促進戰略管理會計的建議

1. 加強戰略管理會計理論和方法的系統研究

我國的戰略管理會計應定位于有利于建立社會主義市場經濟，促進現代企業制度的發展，密切結合中國企業實際情況的基礎上。要加強對現有的理論體系重新評價，推翻其中不合理的假設，拋棄過時的技術方法，不要僅僅追求高深莫測的理論與數字模型，不要生搬硬套那些無法操作的名詞、概念與方法，而要強調行為的研究與應用，便于廣大會計人員、管理人員操作運用。應該設置一個專門機構來研究和指導管理會計工作，展開管理會計的系統研究；創辦專門管理會計刊物，促進各種學術或職業組織將管理會計列為其重要的研究課題；拓展管理會計的研究領域，兼顧企業內部管理信息和企業外部市場信息，加強有針對性的系統研究，建立有中國特色的戰略管理會計理論和方法體系。

2. 大力普及戰略管理會計的理論知識

現階段我國的戰略管理會計理論知識普及程度還不夠，經營管理人員及會計人員的素質都有待提高。目前，高等院校會計專業一般開設了管理會計課程，但其他經濟管理專業大部分沒有開設。我們認為高等院校非會計專業的經濟管理專業也應該開設管理會計課程，并且要求在開設管理會計課程時，一定要注重對戰略管理會計等新知識的講解介紹。另外，要加強企業管理層與財會人員的學習和培訓，樹立其戰略管理會計意識，提高管理會計應用水平，因為只有建立和培養一支高戰略管理會計隊伍，才能促使戰略管理會計理論的建立、創新以及在實踐中的廣泛應用。

3. 努力營造一個適合戰略管理會計運用的良好環境

現代企業制度的最大特點是企業所有權和經營權的分離，企業的激勵機制和自我約束機制健全，從制度上引導企業經營者的價值取向與企業根本利益趨向一致，只有當企業經營者能切實地承擔起對企業的受托經營責任，才能對包括戰略管理會計在內的經營管理科學產生發自內心的需要。為此，應優化市場環境，實現國有企業產權的多元化，塑造清晰的國有產權主體，促使企業經營機制的改變，為戰略管理會計的應用創造良好的經濟環境。遵循我國會計人員愿意應用法律制度規范會計行為的慣例，政府可制訂指導性的管理會計制度，為企業應用戰略管理會計提供示范的法律制度環境。同時，應繼續強化企業的市場觀念、風險觀念、人本觀念、時間價值觀念、競爭觀念等在市場經濟機制作用下企業應具備的觀念，建立適應市場機制的企業文化，為戰略管理會計的良性動作創造一個良好的企業文化氛圍。

4.認真總結戰略管理會計應用的成功案例

戰略管理會計應該說在我國的少數企業中已得到了成功應用。如杭州百大集團根據自身情況，采用了財務和非財務相結合的業績評價指標體系，有效地調動了職工完成責任指標的積極性，提高了企業經濟效益。河南油田采油八隊在業績考評中，把崗位責任制、按勞計酬等傳統做法與戰略業績評價的平衡記分卡等新方法有機結合起來，有效地控制了生產成本。湖南韶峰水泥集團有限公司，在市場競爭異常激烈的情況下，實行“水泥散裝優勢”戰略，有效地擴大了韶峰水泥的市場。邯鄲鋼鐵公司通過戰略定位選擇了低成本的競爭優勢，通過價值鏈分析、成本動因分析來降低成本，建立并保持競爭優勢，創造了我國冶金行業一流的佳績。我們應對企業運用戰略會計實踐中涌現出的典型案例和重要的經驗進行總結并加以推廣，這樣就可使一些企業少走彎路，促進戰略管理會計的廣泛應用。

5.積極建立戰略管理會計信息庫

戰略管理會計的資料主要來源于財務會計，但受財務會計報告的影響，不能及時取得相關資料，使得管理會計信息的及時性、相關性大打折扣。另一方面，大多數企業的會計電算化僅限于記賬、算賬、報賬等工作，內部網絡信息發布也僅限于一般的管理通知，管理手段的現代化并沒有能夠提升企業的綜合管理能力，造成了企業資源的嚴重浪費。為充分利用企業資源和及時提供戰略性信息，有必要建立企業的戰略管理會計信息庫，培養自己的戰略管理會計人才。平時收集、整理來自各方面的多樣化信息，包括本企業和競爭對手的各類資料、行為分析報告、政府政策及統計公告、國際市場行情、國際經濟發展動態、重要的新聞報道以及其他有價值的信息。在戰略決策時，戰略管理會計師則運用一定的方法，對戰略信息庫中的信息進行加工、分析和處理，及時提供給決策當局，為企業決策提供信息支持。

總之，在經濟全球化與全球管理會計實踐逐步趨同的背景下，我國管理會計實踐的國際差距及其改進問題應引起實務界和理論界的重視。有關各方應充分發揮各自的比較優勢，來共同推動我國管理會計實踐的改進，以提升我國企業的管理水平，增強企業的國際競爭力。

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