會(huì)計(jì)信息失真探析

[摘要] 近年來(lái)，在利益的驅(qū)使下，編造虛假會(huì)計(jì)信息的現(xiàn)象隨之產(chǎn)生并愈發(fā)嚴(yán)重。虛假的會(huì)計(jì)信息大大削弱會(huì)計(jì)為經(jīng)濟(jì)管理服務(wù)的功能，擾亂了經(jīng)濟(jì)秩序，給國(guó)家、投資者、債權(quán)人帶來(lái)重大的經(jīng)濟(jì)損失。因此，研究如何保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性，找到防范信息失真的根本途徑具有重大的現(xiàn)實(shí)意義。

[關(guān)鍵詞] 會(huì)計(jì)信息 失真 解決途徑

隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展，人類社會(huì)已步入用高科技手段來(lái)幫助人類管理服務(wù)的時(shí)代。那么作為對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)起著反映和控制的最直接作用的會(huì)計(jì)來(lái)說(shuō)，能否提供準(zhǔn)確、真實(shí)的會(huì)計(jì)信息，對(duì)企業(yè)內(nèi)部管理當(dāng)局的經(jīng)濟(jì)決策起著決定性作用，對(duì)企業(yè)外部的投資人、債權(quán)人和其他與企業(yè)有利害關(guān)系的外部集團(tuán)也起著重要的作用。雖然近幾年來(lái)，我國(guó)相繼出臺(tái)了一系列企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則并修改了《會(huì)計(jì)法》，在規(guī)范會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)工作秩序方面發(fā)揮了積極作用。但是，企業(yè)在運(yùn)行過(guò)程中，由于市場(chǎng)運(yùn)行機(jī)制的不完善和其他各種因素的影響，虛假會(huì)計(jì)信息依然存在，在有些領(lǐng)域還相當(dāng)嚴(yán)重。因此，保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性成了亟待解決的問(wèn)題。

一、會(huì)計(jì)信息的內(nèi)涵

會(huì)計(jì)信息是人們?cè)诮?jīng)濟(jì)活動(dòng)中，運(yùn)用會(huì)計(jì)理論和方法獲得反映會(huì)計(jì)主體價(jià)值運(yùn)動(dòng)狀況的經(jīng)濟(jì)信息，它反映企業(yè)在過(guò)去一定時(shí)間內(nèi)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)以及企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。也就是說(shuō)，人們通過(guò)會(huì)計(jì)信息來(lái)獲知一個(gè)會(huì)計(jì)主體的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)狀況，會(huì)計(jì)信息不僅決定報(bào)表使用者的定向思維和投資理念，還幫助報(bào)表使用者做出正確判斷和決策。比如投資人利用會(huì)計(jì)信息來(lái)評(píng)估企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和投資風(fēng)險(xiǎn)；債權(quán)人利用會(huì)計(jì)信息來(lái)評(píng)價(jià)企業(yè)的償債能力、盈利能力；政府利用會(huì)計(jì)信息服務(wù)于宏觀經(jīng)濟(jì)決策。

二、信息失真的含義及分類

所謂會(huì)計(jì)信息失真，是指人為的捏造會(huì)計(jì)事實(shí)，篡改會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)，為局部利益或個(gè)人利益編制假賬、假表或虛盈實(shí)虧，或假虧實(shí)盈，從而使會(huì)計(jì)信息失去真實(shí)性。

依據(jù)產(chǎn)生過(guò)程的不同，會(huì)計(jì)信息失真可分為會(huì)計(jì)事項(xiàng)失真引起的會(huì)計(jì)信息失真和會(huì)計(jì)處理失真引起的會(huì)計(jì)信息失真。前者是指會(huì)計(jì)事項(xiàng)未能真實(shí)反映客觀經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，會(huì)計(jì)事項(xiàng)本身不真實(shí)，引起會(huì)計(jì)信息失真；后者是指會(huì)計(jì)事項(xiàng)真實(shí)，由于會(huì)計(jì)處理中的錯(cuò)誤引起會(huì)計(jì)信息失真。

根據(jù)是否由主觀引起，會(huì)計(jì)信息失真可分為會(huì)計(jì)信息的有意造假和會(huì)計(jì)信息的無(wú)意失真。會(huì)計(jì)信息的有意造假是指會(huì)計(jì)活動(dòng)中當(dāng)事人為了自身利益，事前經(jīng)過(guò)周密安排，故意以欺詐、舞弊等手段，使會(huì)計(jì)信息歪曲反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和會(huì)計(jì)事項(xiàng)，這種行為所造成的信息失真是違法的。會(huì)計(jì)信息的無(wú)意失真是指會(huì)計(jì)人員在遵循會(huì)計(jì)規(guī)范提供會(huì)計(jì)信息的過(guò)程中，由于職業(yè)能力限制和會(huì)計(jì)系統(tǒng)中其他因素的影響，造成會(huì)計(jì)信息未能如實(shí)、準(zhǔn)確反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和會(huì)計(jì)事項(xiàng)的內(nèi)容，這種行為所造成的信息失真是合法的。

三、信息失真的表現(xiàn)形式

1.會(huì)計(jì)憑證作假

在所有的虛假會(huì)計(jì)信息中，會(huì)計(jì)憑證作假處于源頭地位。在賬務(wù)處理程序中，憑證的填制與審核是基礎(chǔ)，憑證錯(cuò)誤將導(dǎo)致一系列錯(cuò)誤信息的產(chǎn)生。憑證作假還具有一定的隱蔽性。會(huì)計(jì)主體外部的信息使用者不經(jīng)過(guò)一定的手續(xù)與批準(zhǔn)，很少能夠看到會(huì)計(jì)憑證，甚至大部分信息使用者也不會(huì)去審查憑證。憑證作假分為原始憑證作假和記賬憑證作假。原始憑證作假有三類：第一類：不如實(shí)填寫或偽造、篡改原始憑證；第二類：打白條、以收據(jù)代替發(fā)票、不按發(fā)票規(guī)定用途使用發(fā)票、不按發(fā)票規(guī)定要求開具發(fā)票等；第三類：使用假發(fā)票。記賬憑證作假有兩種情況：一是沒(méi)有任何原始憑證情況下編制虛假記賬憑證。另一種情況是記賬憑證要素（日期、摘要、數(shù)量、金額、對(duì)應(yīng)科目等）中的一項(xiàng)或幾項(xiàng)與原始憑證不符。

2.賬簿做假

賬簿作假是在記賬、算賬、轉(zhuǎn)賬、結(jié)賬過(guò)程中，涂改賬目、做假賬、掛賬、提前結(jié)賬或延遲結(jié)賬、倒軋賬等，造成賬證不符、賬賬不符、賬表不符，或者是抽換賬頁(yè)、損毀賬簿，或者是賬外設(shè)賬。“掛賬”是利用一些賬戶特性將經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)長(zhǎng)期掛在賬上，或?qū)⒂嘘P(guān)資金款項(xiàng)掛在往來(lái)上，待時(shí)機(jī)成熟再轉(zhuǎn)回賬中，以達(dá)到緩沖、隱藏事實(shí)真相的目的。“倒軋賬”是先編造好財(cái)務(wù)報(bào)表上有關(guān)數(shù)據(jù)，然后調(diào)整有關(guān)賬戶記錄和余額，最后編造有關(guān)會(huì)計(jì)憑證，這是徹頭徹尾的作假。“賬外設(shè)賬”是一些單位設(shè)置兩套賬，一套是公開的，稱外部賬；另一套是秘密的，稱內(nèi)部賬。這些單位往往在公開賬中虛列費(fèi)用開支，將這些款項(xiàng)轉(zhuǎn)入秘密賬；或者將主營(yíng)業(yè)務(wù)收入之外的其他收入不記入公開賬而記入秘密賬，用于非法開支。

3.報(bào)表作假

虛假報(bào)表是利用報(bào)表編制技巧和會(huì)計(jì)制度的缺陷，對(duì)外提供虛假財(cái)務(wù)報(bào)告。這是一種較為泛濫的會(huì)計(jì)信息作假方式，其危害性也最大。這是因?yàn)閳?bào)表是信息使用者獲得會(huì)計(jì)信息的最主要方式和途徑。其主要表現(xiàn)形式有表賬不符、表表不符、虛報(bào)盈虧、倒軋賬等。

四、會(huì)計(jì)信息失真的原因

1.主觀因素（內(nèi)因）

(1)會(huì)計(jì)人員方面的原因

會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德和專業(yè)素質(zhì)偏低。會(huì)計(jì)人員是會(huì)計(jì)信息的主要生產(chǎn)者，其素質(zhì)高低直接影響會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量和真實(shí)程度。目前在我國(guó)，會(huì)計(jì)人員的整體素質(zhì)比較低，首先會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)不高，現(xiàn)在會(huì)計(jì)從業(yè)人員中，具有大專以上學(xué)歷人數(shù)占所比率很低，會(huì)計(jì)的繼續(xù)教育缺乏力度，尤其新會(huì)計(jì)制度實(shí)行后，老會(huì)計(jì)對(duì)新制度的理解不到位，年輕的會(huì)計(jì)又缺乏熟練的業(yè)務(wù)技能，難以把復(fù)雜的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理妥當(dāng)。

(2)單位負(fù)責(zé)人方面的原因

一方面，許多單位負(fù)責(zé)人或者主管部門的領(lǐng)導(dǎo)，為謀取私利或粉飾領(lǐng)導(dǎo)政績(jī)，指使或強(qiáng)令會(huì)計(jì)人員處理不實(shí)業(yè)務(wù)，篡改會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)，編制虛假會(huì)計(jì)報(bào)表，從而直接導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真。另一方面，過(guò)去的會(huì)計(jì)法律、法規(guī)對(duì)會(huì)計(jì)責(zé)任主體的規(guī)定不明確，采取的是多重責(zé)任主體形式，將單位負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)人員、其他人員都作為會(huì)計(jì)責(zé)任主體，結(jié)果出現(xiàn)了多重主體、無(wú)人負(fù)責(zé)的現(xiàn)象。

2.客觀因素（外因）

(1)法律環(huán)境方面的原因

會(huì)計(jì)工作中有法不依，違法不究的現(xiàn)象比較嚴(yán)重。雖然我國(guó)已經(jīng)頒布了《會(huì)計(jì)法》、《公司法》等法律法規(guī)，但是現(xiàn)實(shí)生活中因?yàn)闀?huì)計(jì)信息失真而受到法律嚴(yán)重制裁的案例很少，許多造假者只是調(diào)賬、交罰款或補(bǔ)交稅款就可以息事寧人，而后還可以重操舊業(yè)。這樣的制裁辦法讓那些欲做假帳的人萌發(fā)了僥幸心理，為會(huì)計(jì)信息失真埋下伏筆。

(2)會(huì)計(jì)監(jiān)督方面的原因

外部會(huì)計(jì)監(jiān)督包括政府部門會(huì)計(jì)監(jiān)督和社會(huì)審計(jì)監(jiān)督。政府部門會(huì)計(jì)監(jiān)督存在的問(wèn)題有:①監(jiān)督主體多元化，職責(zé)不清;②多頭檢查、重復(fù)檢查的現(xiàn)象嚴(yán)重;③監(jiān)督中執(zhí)法不嚴(yán)的現(xiàn)象比較嚴(yán)重;④稅務(wù)、工商等社會(huì)權(quán)威監(jiān)督部門，由于跨部門、跨領(lǐng)域，很難建立有效的協(xié)同機(jī)制進(jìn)行全面監(jiān)督。社會(huì)審計(jì)監(jiān)督中存在的主要問(wèn)題是：從業(yè)人員素質(zhì)低，執(zhí)業(yè)水平不能滿足市場(chǎng)發(fā)展的需要，如部分中介機(jī)構(gòu)的執(zhí)業(yè)人員，不能在審察過(guò)程中發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，使會(huì)計(jì)信息以假亂真。

(3)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度方面的原因

當(dāng)前，我國(guó)建立現(xiàn)代企業(yè)制度，要求賦予企業(yè)充分的自主權(quán)，而與之相適應(yīng)的會(huì)計(jì)改革也給予企業(yè)較大的會(huì)計(jì)政策選擇權(quán)。同時(shí)，會(huì)計(jì)方法的多樣性也會(huì)加大會(huì)計(jì)信息失真的可能性。而且，會(huì)計(jì)法規(guī)、準(zhǔn)則、制度本身不完全符合客觀實(shí)際，在其指導(dǎo)下產(chǎn)生的會(huì)計(jì)信息就會(huì)失真。

(4)企業(yè)自身的原因

企業(yè)產(chǎn)權(quán)中政府、債權(quán)人、所有者、經(jīng)營(yíng)者等幾大主體中，經(jīng)營(yíng)者直接管理企業(yè)，有著得天獨(dú)厚的信息優(yōu)勢(shì)，基于自身利益的考慮，經(jīng)營(yíng)者只會(huì)披露邊際收益等于邊際成本這一點(diǎn)的信息量，以滿足其本身利益最大化要求。此外，企業(yè)所有者和經(jīng)營(yíng)者之間存在著委托-代理關(guān)系，兩者利益目標(biāo)不一致，代理人有條件進(jìn)行一些損害委托人利益而增加自己利益的行為，從而為會(huì)計(jì)信息失真提供了可能。

五、信息失真的解決途徑

1.從內(nèi)因入手

(1)提高會(huì)計(jì)人員素質(zhì)和道德意識(shí)

首先，在目前社會(huì)監(jiān)督體系還不完善的情況下，加強(qiáng)會(huì)計(jì)行業(yè)的自律管理，全面提高會(huì)計(jì)人員的政治業(yè)務(wù)素質(zhì)，使會(huì)計(jì)人員真正把國(guó)家和人民的利益放在首位，認(rèn)真把握好自己的權(quán)力，為自覺(jué)抵制不正之風(fēng)，自覺(jué)維護(hù)財(cái)經(jīng)法紀(jì)，保障國(guó)有資產(chǎn)安全發(fā)揮應(yīng)有的作用。其次，增強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德意識(shí)，確保他們具有較高的職業(yè)道德素養(yǎng)，通過(guò)定期接受職業(yè)道德教育，使全體會(huì)計(jì)人員形成“誠(chéng)信為本”的職業(yè)理念，做到愛(ài)崗敬業(yè)、熟悉法規(guī)、依法辦事、客觀公正， 以《會(huì)計(jì)法》為行為準(zhǔn)則。

(2)增強(qiáng)單位負(fù)責(zé)人的法制觀念，全面落實(shí)《會(huì)計(jì)法》

《會(huì)計(jì)法》是會(huì)計(jì)工作的根本大法，是會(huì)計(jì)工作的準(zhǔn)繩。新《會(huì)計(jì)法》進(jìn)一步強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)核算的真實(shí)性和完整性，明確單位負(fù)責(zé)人為會(huì)計(jì)工作的責(zé)任主體，加大了對(duì)單位負(fù)責(zé)人的處罰力度；在對(duì)企業(yè)負(fù)責(zé)人進(jìn)行業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)時(shí)，要更多的關(guān)注企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)利益，要建立一套科學(xué)、合理的企業(yè)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)指標(biāo)體系。同時(shí)增強(qiáng)企業(yè)負(fù)責(zé)人的法制觀念，提高他們的政治思想素質(zhì)。因此，實(shí)行嚴(yán)格的單位負(fù)責(zé)人會(huì)計(jì)責(zé)任制，約束其財(cái)務(wù)行為，加強(qiáng)對(duì)新《會(huì)計(jì)法》的宣傳和學(xué)習(xí)，增強(qiáng)他們的法制觀念，對(duì)解決會(huì)計(jì)信息失真問(wèn)題具有重要意義。

2.從外因入手

(1)建立和完善社會(huì)監(jiān)督體系，嚴(yán)格執(zhí)法

首先，健全企業(yè)內(nèi)部控制制度，加強(qiáng)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作，提高企業(yè)自我約束和監(jiān)督能力。其次，完善社會(huì)監(jiān)督體系，加大監(jiān)督檢查力度，嚴(yán)格執(zhí)法，對(duì)于查出的違法、違紀(jì)案件決不姑息，依法處置。再次，嚴(yán)格注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，強(qiáng)化注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)道德觀念，充分發(fā)揮民間審計(jì)的作用。盡快健全和完善以注冊(cè)會(huì)計(jì)師制度為核心的社會(huì)監(jiān)督體系，依靠其監(jiān)督企事業(yè)單位的會(huì)計(jì)行為，真正發(fā)揮“經(jīng)濟(jì)警察”的作用，并建立一整套對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)質(zhì)量的評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，評(píng)價(jià)其執(zhí)業(yè)質(zhì)量；此外上級(jí)主管部門定期進(jìn)行審查，達(dá)到控制信息失真的目的。

(2)改革現(xiàn)行會(huì)計(jì)管理體制，實(shí)行會(huì)計(jì)委派制

現(xiàn)行體制下會(huì)計(jì)人員處于被領(lǐng)導(dǎo)、從屬、依附的地位，實(shí)際工作中往往處于兩難境地，會(huì)計(jì)信息擺脫不了單位領(lǐng)導(dǎo)人的主觀意圖，很難準(zhǔn)確輸出高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息。實(shí)行會(huì)計(jì)委派制，增強(qiáng)會(huì)計(jì)工作的獨(dú)立性，充分發(fā)揮會(huì)計(jì)的職能作用，可確保會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。

(3)對(duì)會(huì)計(jì)環(huán)境進(jìn)行綜合治理，強(qiáng)化外部控制

第一、取消企業(yè)廠長(zhǎng)（經(jīng)理）行政任命，政企徹底分開；第二、改革產(chǎn)權(quán)制度，落實(shí)所有者的主體地位及責(zé)任權(quán)限；第三、完善獨(dú)立審計(jì)制度，規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師行為，讓國(guó)際審計(jì)界參與我國(guó)的審計(jì)事務(wù)。

(4)平衡各方利益關(guān)系， 減少利益沖突

由于企業(yè)內(nèi)部存在著不同層次的、復(fù)雜的委托-代理關(guān)系，要理順委托方和代理方的利益關(guān)系，委托方與代理方應(yīng)訂立關(guān)系合同，合同中允許各方有一定的發(fā)展余地，以便根據(jù)經(jīng)營(yíng)情況及經(jīng)營(yíng)成果的變化來(lái)確定風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬。由此，委托人和代理人有了一致的利益基礎(chǔ)，違規(guī)行為就變得沒(méi)有必要，由利益沖突原因產(chǎn)生的會(huì)計(jì)信息失真的可能性就會(huì)大大減少。

總之，解決會(huì)計(jì)信息失真問(wèn)題，需綜合考慮主客觀兩方面因素，加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的管理和繼續(xù)教育，加強(qiáng)單位內(nèi)部制度的建設(shè)，強(qiáng)化內(nèi)部監(jiān)管，遵守行業(yè)規(guī)則，完善現(xiàn)代企業(yè)制度和監(jiān)督制度，改革人事管理制度，加大執(zhí)法力度，使企業(yè)的會(huì)計(jì)活動(dòng)在法制的軌道上正常運(yùn)營(yíng)。只有這樣，才能構(gòu)筑起會(huì)計(jì)業(yè)的“誠(chéng)信長(zhǎng)城”，從根上解決會(huì)計(jì)信息失真問(wèn)題。

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