新會計準則－解析２２號中金融資產(chǎn)的確認與計量

［摘要］本文對通過金融資產(chǎn)的淵源，定位角度，定義，計量屬性，及在實務(wù)中的運用等方面進行解析，以期能全面透徹的了解這項準則

［關(guān)鍵詞］金融資產(chǎn)淵源實務(wù)運用

為了與國際接軌，2006年2月15日我國發(fā)布新的會計準則，新準則于2007年1月1日首先在上市公司實施。其中新的會計準則包括一項基本準則和38項準則，新的會計準則除了對16項準則作了修訂外，另外22項均為本次新增加的.可見我國一套完善會計準則體系將建立在望。其中關(guān)于金融工具的四項準則基本實現(xiàn)了與國際會計的無縫對接。這四項準則具體為22號準則工具的確認和計量，23號準則金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移，24號準則套期保值，37號準則金融工具列報。大家知道我國2006年將履行WTO承諾全面開放金融業(yè)，此時頒布金融會計準則具有非常重要的意義。國際上由于金融工具，特別是衍生工具的不完善，很多人已經(jīng)將巴林銀行倒閉案歸罪與會計界。可見金融工具作為一個世界難題已經(jīng)到了非解決不可的地步。我國財政部在此時發(fā)布這四項金融會計準則也是具有相當?shù)钠橇ΓM管其仍然有待完善。

這四項金融會計準則的核心是22號準則金融資產(chǎn)的確認與計量。由于22號會計準則是一項新準則，我們可以從一下

幾點去認識它

一、其淵源是來自何方

22號準則是來來源與1998年發(fā)布了《企業(yè)會計準則——投資》新準則對投資的會計處理進行了重新分類。將原來一個《企業(yè)會計準則——投資》中的內(nèi)容，分為《企業(yè)會計準則第2號——長期股權(quán)投資》和《企業(yè)會計準則第22號——金融工具確認和計量》兩部分。

按照《企業(yè)會計準則第2號——長期股權(quán)投資》的歸類方法，具有共同控制、重大影響關(guān)系的企業(yè)，采用權(quán)益法核算；控制關(guān)系采用成本法核算；不具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權(quán)投資，采用權(quán)益法核算。

非控制、非共同控制和非重大影響，并且在活躍市場中有報價、公允價值能可靠計量的長期股權(quán)投資，在《企業(yè)會計準則第22號——金融工具確認和計量》準則中規(guī)范。

二，其考慮的角度

CAS22中分類的標準是以會計主體持有某項金融資產(chǎn)意圖進行分類，而傳統(tǒng)的分類標準基本上是以簡單的長短期來劃分。兩種分類標準的區(qū)別不簡單在于形式的區(qū)別，更主要的在于體現(xiàn)了準則制訂的理論指導(dǎo)發(fā)生了根本的變化。即由原來的規(guī)則導(dǎo)向向原則導(dǎo)向的轉(zhuǎn)變。

三、金融資產(chǎn)的定義和分類

1.金融資產(chǎn)，是指企業(yè)的下列資產(chǎn)

(1)現(xiàn)金。

(2)持有的其他單位的權(quán)益工具（比如股權(quán)投資）。

(3)從其他單位收取現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的合同權(quán)利（應(yīng)收賬款或債券投資）。

(4)在潛在有利條件下，與其他單位交換金融資產(chǎn)或金融負債的合同權(quán)利（期權(quán)、互換）。

(5)將來須用或可用企業(yè)自身權(quán)益工具進行結(jié)算的非衍生工具的合同權(quán)利，企業(yè)根據(jù)該合同將收到非固定數(shù)量的自身權(quán)益工具。

(6)將來須用或可用企業(yè)自身權(quán)益工具進行結(jié)算的衍生工具的合同權(quán)利，但企業(yè)以固定金額的現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)換取固定數(shù)量的自身權(quán)益工具的衍生工具合同權(quán)利除外。其中，企業(yè)自身權(quán)益工具不包括本身就是在將來收取或支付企業(yè)自身權(quán)益工具的合同。

2.金融資產(chǎn)具體分為四類:

(1)以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)，包括交易性金融資產(chǎn)和指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)（概括為交易類金融資產(chǎn)）。

(2)持有至到期投資。

(3)貸款和應(yīng)收款項。

(4)可供出售的金融資產(chǎn)。

四、采用兩種計量工具

公允價值計量為主，歷史成本為輔。

在公允價值計量下，資產(chǎn)和負債按照在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進行資產(chǎn)交換或債務(wù)清償?shù)慕痤~計量， 金融資產(chǎn)中以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)，包括交易性金融資產(chǎn)和指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)（概括為交易類金融資產(chǎn)）和可供出售的金融資產(chǎn)。

在歷史成本計量下，資產(chǎn)按照購置時現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物的金額，或者按照購置資產(chǎn)時所付出的對價的公允價值計量;按照起應(yīng)承擔現(xiàn)時義務(wù)而收到的款項或者資產(chǎn)的金額，或者承擔現(xiàn)時義務(wù)的合同金額，或者按照日常活動中為償還負債預(yù)期支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額計量。金融資產(chǎn)中持有至到期投資，貸款和應(yīng)收款項便是以歷史成本進行計量的。

五、四類金融資產(chǎn)的在實務(wù)運用中比較

1.重分類

在重分類中，(1)不能重分類到(2)(3)(4)中出，同時(2)(3)(4)也不能重分類到(1)中出，但是(2)(3)(4)內(nèi)部可以互相重分類。

2.交易費用是否計入成本

(1)不能計入成本，只能進入當期損益，但(2)(3)(4)可計入成本。

3.購買是宣布的股利，利息是否進入成本

(1)進入成本，但(1)(2)(3)不進入成本，而作為債權(quán)處理。

4.投資后的發(fā)的現(xiàn)金股利，應(yīng)收利息

(1) 計入當期投資收益;(2)(4)進行攤余后進行計入投資收益;(3)不涉及此問題。

5.期末是否進行減值測試

(1)不進行(2)(3)(4)可以進行。

6.明細科目設(shè)置

(1)(4)具有公允價值變動損益科目，而(2)(3)沒有;明細科目成本(1)(2)(3(4)都有;明細科目應(yīng)計利息，利息調(diào)整(2)(4)具有，其他的就沒有。

7.期末公允價值變動損益明細的處置

(1)進入損益，(4)進入資本公積，待買時再轉(zhuǎn)出來，進入損益。

參考文獻:

[1]《企業(yè)會計準則第22號－金融工具的確認與計量》，(2006年2月15日財政部發(fā)布)

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