略論企業(yè)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)及其體系

[摘 要] 企業(yè)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)即如何用會(huì)計(jì)特有的技術(shù)和方法，對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的社會(huì)效應(yīng)進(jìn)行計(jì)量和報(bào)告，以使企業(yè)在追求經(jīng)濟(jì)效益的同時(shí)兼顧社會(huì)效益。企業(yè)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)的產(chǎn)生有深刻的歷史背景并以新環(huán)境思想、新福利思想和從經(jīng)濟(jì)到社會(huì)的推進(jìn)理論等思想為其理論基礎(chǔ)。企業(yè)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)具有完整的體系，有些已經(jīng)建構(gòu)，有些還尚待厘清。

[關(guān)鍵詞] 企業(yè)社會(huì)責(zé)任 社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì) 概念 體系

社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)(Social Responsibility Accounting)這一概念首先由美國會(huì)計(jì)學(xué)家戴維F·林諾維斯(David F·Linowes)于1968年提出，他認(rèn)為社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)是衡量和分析政府及企業(yè)行為對(duì)公共部門新產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)和社會(huì)結(jié)果。社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)是社會(huì)責(zé)任同會(huì)計(jì)學(xué)的有機(jī)結(jié)合，是會(huì)計(jì)在社會(huì)學(xué)、政治學(xué)和經(jīng)濟(jì)學(xué)等社會(huì)科學(xué)中的應(yīng)用。社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)采用的是開放式的思維形式，認(rèn)為企業(yè)不僅是一個(gè)經(jīng)濟(jì)組織，更重要的是一個(gè)社會(huì)組織，把企業(yè)置于整個(gè)社會(huì)之中，考核的不僅是本企業(yè)的經(jīng)營成果，還要考核企業(yè)對(duì)社會(huì)所帶來的貢獻(xiàn)和損害。

一、企業(yè)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)的概念

關(guān)于企業(yè)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)的概念，目前并沒有一致的定論。筆者通過廣泛的文獻(xiàn)分析，把社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)歸納為廣義的社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)和狹義的社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)。廣義的社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)，包括宏觀和微觀兩個(gè)層次上的活動(dòng)，是“管理、衡量和分析政府及企業(yè)行為所引起的社會(huì)和經(jīng)濟(jì)結(jié)果。可以看作是現(xiàn)有會(huì)計(jì)的總括和擴(kuò)充……它如同關(guān)心經(jīng)濟(jì)結(jié)果一樣關(guān)心未曾考慮過的社會(huì)結(jié)果。”狹義的社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)僅“指企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)對(duì)社會(huì)所帶來的影響的計(jì)量和報(bào)告。”從微觀角度測(cè)定企業(yè)的各種經(jīng)營活動(dòng)所帶來的社會(huì)效益和社會(huì)成本，研究如何更好地維護(hù)可持續(xù)發(fā)展，以便于為企業(yè)管理當(dāng)局、投資者、債權(quán)人、政府和社會(huì)公眾等相關(guān)利益集團(tuán)和個(gè)人決策提供企業(yè)的社會(huì)責(zé)任履行情況的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)。因?yàn)閷?duì)政府和企業(yè)而言，兩者追求的目標(biāo)不同，政府作為經(jīng)濟(jì)秩序的維護(hù)者和社會(huì)秩序的維護(hù)者，其活動(dòng)主要致力于社會(huì)公共福利，其目標(biāo)主要是社會(huì)效益；而企業(yè)由于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的影響，長期以來幾乎把最大限度地追逐利潤奉為經(jīng)濟(jì)行為的惟一準(zhǔn)則。

社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)是在傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)模式上發(fā)展起來的一門新興的會(huì)計(jì)分支學(xué)科，探討、研究如何更好地維護(hù)人類可持續(xù)發(fā)展，為企業(yè)管理當(dāng)局、政府、社會(huì)公眾的相關(guān)利益集團(tuán)和個(gè)人的決策提供特定企業(yè)社會(huì)責(zé)任履行情況。企業(yè)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)能以會(huì)計(jì)特有的技術(shù)和方法對(duì)各企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)中所獲得的社會(huì)效益和發(fā)生的社會(huì)成本以貨幣為主要計(jì)量單位進(jìn)行核算和管理；對(duì)于一些難以用貨幣計(jì)量的指標(biāo)則以一定的公認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)為基礎(chǔ)采用科學(xué)的估計(jì)法，通過對(duì)各企業(yè)經(jīng)營行業(yè)所帶來影響的核算和管理，使其經(jīng)營行為在經(jīng)濟(jì)方面和社會(huì)方面達(dá)到均衡。企業(yè)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)以社會(huì)責(zé)任報(bào)告的形式，核算和監(jiān)督一個(gè)企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)對(duì)整個(gè)社會(huì)做出的總貢獻(xiàn)和總消耗，從而使企業(yè)的社會(huì)效益和社會(huì)成本得到充分反應(yīng)。

二、企業(yè)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)的目標(biāo)體系

會(huì)計(jì)目標(biāo)是建立和完善會(huì)計(jì)理論體系的基石，是聯(lián)系會(huì)計(jì)理論和實(shí)踐的橋梁。企業(yè)的會(huì)計(jì)目標(biāo)是和企業(yè)的社會(huì)目標(biāo)聯(lián)系在一起的。會(huì)計(jì)作為社會(huì)的基本細(xì)胞，履行社會(huì)責(zé)任是義不容辭的義務(wù)。要保證企業(yè)完成好社會(huì)托付給會(huì)計(jì)管理的社會(huì)責(zé)任，就必須將受托責(zé)任在會(huì)計(jì)目標(biāo)中加以明確，厘清企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益與社會(huì)環(huán)境的密切關(guān)系，強(qiáng)化企業(yè)的社會(huì)責(zé)任感，用經(jīng)濟(jì)手段計(jì)理和約束企業(yè)的社會(huì)義務(wù)，緩解和協(xié)調(diào)企業(yè)與社會(huì)之間在環(huán)境、資源等方面的矛盾，將企業(yè)的社會(huì)責(zé)任作為會(huì)計(jì)目標(biāo)的重要組成部分予以確定，并建立起獨(dú)立的對(duì)企業(yè)社會(huì)效益考核的指標(biāo)體系。只有這樣才能將會(huì)計(jì)目標(biāo)與社會(huì)目標(biāo)緊密聯(lián)系在一起，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益與社會(huì)效益的共同提高。

企業(yè)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)的總體目標(biāo)可以概括為:確認(rèn)和計(jì)量會(huì)計(jì)主體在一定時(shí)期內(nèi)對(duì)社會(huì)的凈貢獻(xiàn)，衡量企業(yè)準(zhǔn)則和社會(huì)準(zhǔn)則的一致性，以及盡可能多地為社會(huì)各部門提供企業(yè)的有關(guān)責(zé)任信息。社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)目標(biāo)包括基本目標(biāo)和具體目標(biāo)，基本目標(biāo)處于支配地位，起主導(dǎo)作用;具體目標(biāo)則在基本目標(biāo)的制約下，起補(bǔ)充作用。

1.企業(yè)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)的基本目標(biāo)

與傳統(tǒng)會(huì)計(jì)通過會(huì)計(jì)管理提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的基本目標(biāo)不同，社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)的基本目標(biāo)是通過會(huì)計(jì)管理提高企業(yè)的社會(huì)效益，這種效益是包括企業(yè)的微觀經(jīng)濟(jì)效益和宏觀社會(huì)效益在內(nèi)的整體效益。長期以來，企業(yè)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的目標(biāo)都是片面追求利潤的最大化，只重視會(huì)計(jì)和經(jīng)濟(jì)利益的聯(lián)系，而忽略了會(huì)計(jì)與社會(huì)效益的聯(lián)系。企業(yè)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)的建立和發(fā)展，促使企業(yè)從整個(gè)社會(huì)的利益出發(fā)進(jìn)行分析決策，為提高資源利用率、保護(hù)環(huán)境、提高勞動(dòng)者素質(zhì)和產(chǎn)品質(zhì)量、發(fā)展社會(huì)公益事業(yè)、完善社會(huì)福利保障體系提供具體可行的辦法。企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益實(shí)際是相互依存，相互促進(jìn)的。而社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)則將企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益與社會(huì)效益有機(jī)地統(tǒng)一起來。

2.企業(yè)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)的具體目標(biāo)

會(huì)計(jì)具體目標(biāo)是在基本目標(biāo)的制約下體現(xiàn)會(huì)計(jì)管理特點(diǎn)的目標(biāo)。傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的具體目標(biāo)是為股東、企業(yè)管理者、投資者提供內(nèi)部會(huì)計(jì)信息。社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)的具體目標(biāo)則是為信息使用者提供社會(huì)責(zé)任信息。社會(huì)責(zé)任信息是指企業(yè)對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的影響以會(huì)計(jì)計(jì)量形式加以確認(rèn)和反映出來的一系列“社會(huì)關(guān)系利益指標(biāo)”。它主要是提供企業(yè)社會(huì)責(zé)任履行情況的信息，以便外部和內(nèi)部使用者做出正確的決策。企業(yè)社會(huì)責(zé)任的履行情況最終體現(xiàn)在企業(yè)履行社會(huì)責(zé)任時(shí)產(chǎn)生的社會(huì)凈收益，即社會(huì)收益減社會(huì)成本上。這些信息的內(nèi)容主要有:

（1）企業(yè)對(duì)員工履行的責(zé)任；

（2）企業(yè)對(duì)生態(tài)環(huán)境維護(hù)的責(zé)任；

（3）企業(yè)對(duì)社會(huì)及本地區(qū)的責(zé)任；

（4）企業(yè)對(duì)消費(fèi)者應(yīng)履行的社會(huì)責(zé)任；

（5）企業(yè)應(yīng)履行的其他社會(huì)責(zé)任。隨著社會(huì)政治、經(jīng)濟(jì)、文化的發(fā)展，要求企業(yè)履行的社會(huì)責(zé)任也會(huì)產(chǎn)生某些變化，其內(nèi)容有不斷擴(kuò)大的趨勢(shì)。

三、企業(yè)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)的要素體系

會(huì)計(jì)作為一門管理學(xué)科，獨(dú)立存在的要素體系是其反映經(jīng)營過程、計(jì)量經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、確定經(jīng)濟(jì)效益及披露會(huì)計(jì)信息的重要框架。在界定社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)要素前，首先要明確社會(huì)交易這樣一個(gè)概念，社會(huì)交易是指一個(gè)企業(yè)對(duì)社會(huì)環(huán)境的利用和提供程度。因?yàn)榄h(huán)境資源是人類共享的社會(huì)資源。一個(gè)企業(yè)或個(gè)人對(duì)環(huán)境資源的利用和提供程度，不可避免地要影響其他社會(huì)組織或個(gè)人的絕對(duì)利益或相對(duì)利益。盡管在當(dāng)前的市場(chǎng)上，其價(jià)格和交易結(jié)果難以描述，但作為一種非市場(chǎng)交易，它對(duì)企業(yè)外部的影響是不容忽視的，但社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)必須基于這種社會(huì)交易基礎(chǔ)之上并必須首先計(jì)量和報(bào)告這種交易。社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)要素按企業(yè)社會(huì)責(zé)任事項(xiàng)的性質(zhì)進(jìn)行的分類， 參照財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素的分類方法，其體系主要包括以下一些內(nèi)容:

1.社會(huì)資產(chǎn)

社會(huì)資產(chǎn)即企業(yè)所擁有的，現(xiàn)在或?qū)砜蔀樯鐣?huì)提供各種利益的各項(xiàng)資源。如治理“三廢”等為保護(hù)環(huán)境而購置的固定資產(chǎn)、為促進(jìn)社區(qū)發(fā)展而購置的固定資產(chǎn)等。社會(huì)資產(chǎn)可以是有形的，也可以是無形的；可以用貨幣表述，也可以不用貨幣表述。社會(huì)資產(chǎn)是創(chuàng)造社會(huì)利益和貢獻(xiàn)的基礎(chǔ)條件。

2.社會(huì)負(fù)債

社會(huì)負(fù)債即企業(yè)在未來一定日期將以現(xiàn)金、勞務(wù)或其他資產(chǎn)償付的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，這種責(zé)任是因企業(yè)活動(dòng)對(duì)社會(huì)利益造成危害而產(chǎn)生的。如企業(yè)因生產(chǎn)造成了環(huán)境污染，對(duì)社會(huì)造成了損失，在未來一定時(shí)期需要對(duì)社會(huì)的損失進(jìn)行補(bǔ)償；中石油在重慶開縣的“井噴事故”也是對(duì)當(dāng)?shù)厣鐓^(qū)的一種巨大的社會(huì)負(fù)債。社會(huì)負(fù)債不同于財(cái)務(wù)負(fù)債，企業(yè)的財(cái)務(wù)負(fù)債形成企業(yè)資金的來源；社會(huì)負(fù)債不能為企業(yè)帶來資金，而是因企業(yè)未能承擔(dān)其社會(huì)責(zé)任而造成的損失。

3.社會(huì)成本(社會(huì)費(fèi)用)

社會(huì)成本即指企業(yè)由于自己的經(jīng)營活動(dòng)給外部帶來的損害或價(jià)值犧牲。如礦產(chǎn)、林木資源的濫采、濫伐造成的當(dāng)?shù)刂脖槐黄茐摹⑼恋厣衬还S排放有毒廢水、廢氣造成周圍莊稼欠收、牲畜死亡、居民生存環(huán)境惡化；企業(yè)生產(chǎn)劣質(zhì)產(chǎn)品給用戶帶來的精神和肉體上的損害等。社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)要計(jì)量、反映這部分費(fèi)用并加以準(zhǔn)確內(nèi)化，進(jìn)而形成企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任和義務(wù)約束的重要內(nèi)容。

4.社會(huì)收益

社會(huì)收益即指企業(yè)通過自己的經(jīng)營給外部所帶來的好處。如企業(yè)開發(fā)的垃圾處理新技術(shù)，凈化了人們的生存環(huán)境，還解決了勞動(dòng)力的就業(yè)，提高了社會(huì)居民的平均生活質(zhì)量；企業(yè)為促進(jìn)當(dāng)?shù)厣鐓^(qū)教育發(fā)展所做的捐贈(zèng)等。這部分收益在企業(yè)現(xiàn)行收益表中往往沒有體現(xiàn)出來。當(dāng)然，這里也就涉及一個(gè)社會(huì)凈收益的要素，即指社會(huì)收益減去社會(huì)成本后的凈額。凈額為正數(shù)，表示企業(yè)在履行社會(huì)責(zé)任方面做出了一定的成績；凈額為負(fù)數(shù)，則表示企業(yè)在履行社會(huì)責(zé)任方面出現(xiàn)了問題。

四、企業(yè)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)的內(nèi)容體系

企業(yè)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)就是通過整理、計(jì)量、分析和揭示企業(yè)活動(dòng)的社會(huì)成本和社會(huì)效益，來反映和控制企業(yè)的社會(huì)責(zé)任。傳統(tǒng)企業(yè)會(huì)計(jì)中的內(nèi)容及對(duì)象是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中的資金運(yùn)動(dòng)，這可以用貨幣計(jì)量。而社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)中的內(nèi)容及對(duì)象既有可用貨幣計(jì)量的資金運(yùn)動(dòng)，如物質(zhì)和人力資源的耗用、對(duì)社會(huì)的捐贈(zèng)、無償服務(wù)及售后服務(wù)等；又有不能用貨幣計(jì)量的其他方面，如對(duì)社會(huì)良好秩序的貢獻(xiàn)和對(duì)社會(huì)道德風(fēng)尚的影響等。社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)的內(nèi)容， 是指社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)所要反映和控制的內(nèi)容，包括社會(huì)效益和社會(huì)成本兩個(gè)方面。

1.社會(huì)效益

社會(huì)效益指企業(yè)的活動(dòng)對(duì)另一個(gè)或一些企業(yè)及社會(huì)造成的正向影響，即所謂的企業(yè)“外部經(jīng)濟(jì)”，主要內(nèi)容包括:

(1)創(chuàng)利效益，指企業(yè)創(chuàng)造的利潤，必須按一定比例以稅金的形式無償上交給國家，從而為社會(huì)做出貢獻(xiàn)。

(2)產(chǎn)品效益，主要指產(chǎn)品質(zhì)量及其對(duì)社會(huì)的影響。企業(yè)增加產(chǎn)量、提高質(zhì)量，為社會(huì)提供了有用的產(chǎn)品，從而為社會(huì)增加了財(cái)富。

(3)環(huán)境效益，指企業(yè)加強(qiáng)環(huán)境管理， 注重生態(tài)環(huán)境的保護(hù)，利用”三廢”，變廢為寶，從而凈化了社會(huì)生活環(huán)境。

(4)就業(yè)效益，指企業(yè)為社會(huì)提供的就業(yè)機(jī)會(huì)。在某種程度上，企業(yè)提供的就業(yè)機(jī)會(huì)越多說明企業(yè)履行的社會(huì)責(zé)任越多，企業(yè)的社會(huì)效益也越大。

（5）其他效益，如創(chuàng)辦福利事業(yè)、保險(xiǎn)效益、教育效益、外援效益、對(duì)社會(huì)捐贈(zèng)等對(duì)社會(huì)做出貢獻(xiàn)。

2.社會(huì)成本

廣義的社會(huì)成本是指企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)導(dǎo)致的社會(huì)資源的耗竭，狹義的社會(huì)成本是指意外的或計(jì)劃外的負(fù)向結(jié)果，即所謂的企業(yè)“外部不經(jīng)濟(jì)”。企業(yè)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)研究的社會(huì)成本主要是狹義的，即指企業(yè)通過自己的經(jīng)營給社會(huì)所造成的價(jià)值犧牲，主要內(nèi)容包括:

(1)社會(huì)人工成本，指企業(yè)使用社會(huì)培養(yǎng)的人才所應(yīng)支付的費(fèi)用，這種費(fèi)用應(yīng)在職工使用年限內(nèi)進(jìn)行分?jǐn)偂?/p>

(2)土地使用成本，企業(yè)使用土地形成了社會(huì)財(cái)富，所以也應(yīng)作為固定資產(chǎn)計(jì)提折舊計(jì)入成本。

(3)資源損耗成本，自然資源是產(chǎn)品使用價(jià)值生產(chǎn)的重要來源，自然資源的計(jì)價(jià)應(yīng)根據(jù)其功能大小、質(zhì)量高低、地理位置的好壞、追加效益的高低確定其價(jià)值，再根據(jù)企業(yè)對(duì)其使用情況，分?jǐn)傆?jì)入企業(yè)社會(huì)成本。企業(yè)耗用自然資源，實(shí)質(zhì)上耗用了社會(huì)財(cái)富，應(yīng)由企業(yè)承擔(dān)。

(4)環(huán)境污染成本，指企業(yè)為控制環(huán)境污染而開支的費(fèi)用，以及污染本身所造成的損失。

(5)社會(huì)管理成本，指國家或地方為管理企業(yè)所發(fā)生的費(fèi)用支出，應(yīng)在各企業(yè)分?jǐn)偂?/p>

(6)其他社會(huì)成本，如企業(yè)接受國家補(bǔ)貼或接受外單位捐贈(zèng)等。

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