電子商務下稅收面臨的困境及出路

摘要：電子商務是一種全新的商務模式，在電子商務環境下稅收面臨著種種困境，包括征稅對象的認定問題、納稅主體的判斷問題、稅收管轄權的界定問題和稅收征管體制問題。解決的方案是：完善電子商務稅收政策和法規，加快稅收電子化進程，加強國際交流與合作，加快網絡系統建設和人才培養步伐。

關鍵詞：電子商務；稅收；征稅對象；納稅主體；稅收管轄權

中圖分類號：Ｆ812．42 文獻標志碼：Ａ 文章編號：1673－291Ｘ（2007）12－0033－03

一、電子商務下稅收面臨的困境

（一）征稅對象的認定問題

1．交易行為難以認定

在傳統貿易活動中，其交易行為都有相關的商業憑證，如銷售憑證或商業發票等有效票據，這些票據都能有效地判定傳統貿易的實際交易行為。而電子商務下交易行為的認定卻有所不同，與傳統貿易方式相比存在兩個顯著特征：首先是流動性，網絡是極度開放的交易平臺，交易雙方可以在任何一個網站從事商業活動，只要付出低廉的變更費用就可隨時更換網站、變更網址，在網絡空間實現虛擬的即時流動，這種高速的不留任何痕跡的即時流動增加了稅務機關對交易行為的認定難度。其次是隱蔽性，電子商務實現了數字化和無紙化操作，采用電子憑證，甚至利用網絡實現貨款支付，再加上計算機加密技術的開發和利用，極大地方便了交易雙方有效地隱蔽交易內容，而稅務機關由于法律和技術等原因，無法進入加密程序，獲得真實的納稅資料，致使納稅人逃避納稅義務。

2．征稅對象難以界定

我國對傳統貿易的稅收征管主要是依據交易雙方所提供的勞務或商品買賣等銷售形式的不同，分別征收營業稅和增值稅，并對其有明確的規定，但這一規定卻無法適用于電子商務。電子商務的網絡信息技術可將有形商品的銷售，如圖書、雜志、音像制品等直接轉化為數字化形式提供，購買者只需在互聯網上購買數據使用權便可隨時購買、瀏覽或下載所需要的數字商品。

（二）納稅主體的判斷問題

在征稅過程中，除了要明確征稅對象外，稅收征管部門還存在另一個問題，即如何確定某一征稅對象的納稅主體。傳統貿易中可根據實體的企業及其相關貿易票據確定具體的納稅主體，但在虛擬的電子商務下卻存在著一系列問題。

1．納稅人身份難以判定

納稅人身份的判定問題，就是說稅務機關是否能正確判定其管轄范圍內的納稅人及其交易活動，這種判定是以實際的物理存在為基礎的。因此，在傳統交易活動中，納稅人身份的判定是比較容易的，不存在任何問題。但在互聯網的環境下，電子商務中的商店不是一個實體的市場，而是一個虛擬的市場，網上的任何一種產品都是觸摸不到的。在這樣的市場中，看不到傳統概念中的商場、店鋪及銷售人員，即使是交易的整個操作流程，包括交易的合同、票據甚至支付手段都是以虛擬方式出現的。所有這些，都造成了稅務機關對納稅人身份判定上的難度。

2．納稅企業性質難以判定

對于稅務機關來說，針對納稅企業應采取的稅種、稅率都取決于對納稅企業性質的判定。大多數從事電子商務的企業注冊地位于各地的高新技術園區，擁有高新技術企業證書，且其營業執照上限定的營業范圍并沒有明確提及電子商務業務。有些企業營業執照上注明從事系統集成和軟件開發銷售、出口，但實際上主要借助于電子商務開展業務。這類企業是屬于所得稅意義上的先進技術企業和出口型企業，還是屬于生產制造企業、商業企業還是服務企業，因判定性質不同將導致企業享受的稅收待遇有所不同。從事電子商務服務的電訊企業按3％稅率繳納營業稅，而從事電子商務的普通企業則需繳納5％的營業稅。那么，被定性為什么樣的企業就成為關鍵性問題。

3．客戶身份難以確定

按照現行稅制，判斷一種商業行為是否應該征稅及征稅數量與客戶身份密切相關。比如，我國目前實行的出口退稅和對進口商品征收關稅的政策，這些活動都必須查明客戶的身份。如果將現有的稅收原則不加修改地應用于電子商務稅收，本來有納稅義務的企業很可能冒充自己向國外供貨并以此騙取出口退稅，或是通過隱瞞商品的真實消費從而逃避進口關稅。

（三）稅收管轄權的界定問題

居民稅收管轄權是指一國政府對一定范圍的人征稅的權力，其征稅的依據是以納稅人是否與自己的領土主權存在著所屬關系。依據屬人原則確定的居民稅收管轄權的因素是對自然人或公司居民的身份認定。各國現行稅法對公司居民身份均以具體的建筑實體為判定標準，如美國、日本、法國等采用“登記注冊地標準”，即凡在本國登記注冊的公司即為本國居民公司；意大利、中國等實行“總機構標準”，規定公司的總機構若設在本國境內即為本國居民。但上述理論和規則無法適用于電子商務，因為從事電子商務的交易都是依托于各自的網站，但網址不是具體的建筑實體，只是虛擬空間中的一個設定、一個符號，與通常的地理標志沒有必然的聯系，無法體現其與某一管轄區的所屬關系，因而也就不可能作為居民稅收管轄權所依據的連接因素。

（四）稅收征管體制問題

目前，我國電子商務還處于初級階段，網上ＣＡ認證中心和網上支付體系正在建設中，在線的電子商務交易或支付還沒有一個可靠的安全的系統進行同步跟蹤記錄，對于網上交易也就基本沒有具有法律效力的文件來證明交易行為的屬性，那么稅務機關在判斷納稅主體應納稅種和稅率時，由于目前法律方面的缺陷，網上交易的大部分數據文件不具備法律效力，因此就很難明確判斷交易行為的性質，也沒有足夠的依據來對納稅主體進行強制實施稅務征管，這就造成了稅收征管的無賬可查。

二、對策分析

（一）完善電子商務稅收政策和法規

我國應改革和完善現行稅法政策和法規，重新修訂和解釋一些傳統的稅收概念，補充有關電子商務所適用的稅收條款，對電子商務的納稅義務人、課稅對象、納稅環節、納稅地點、納稅期限等稅制的各要素給予明確界定，以使對電子商務的稅收征管有法可依。考慮到我國仍屬于發展中國家，是先進技術的純進口國，為維護國家利益，在制定相關政策法規時，應堅持居民管轄權與地域管轄權并重的原則。盡管從短期來看，無須對電子商務征收新稅，但從長遠來看，必須研究制定相關的稅收法規，明確網絡交易的性質、計稅依據、征稅對象等，在我國現行增值稅、消費稅、所得稅、關稅等條例中應補充對電子商務征稅的相關條款。

1．電子商務相關稅法應遵循稅收原則

在制定相關電子商務稅法時，應借鑒國外經驗并結合我國實際，首先確定我國電子商務的稅收原則。一是應以現行稅收制度為基礎，針對電子商務的特點，對現行稅收制度作必要的修改和補充。二是暫不單獨開征新稅，不能僅僅針對電子商務這種新貿易形式而單獨開征新稅。三是保持稅制中性原則，不能使稅收政策對不同商務形式的選擇造成歧視。四是維護國家稅收利益，在互利互惠基礎上，謀求全球一致的電子商務稅收規則，保護各國應有的稅收利益。

2．明確數字化產品的征稅政策

電子商務下稅收的法律空白主要就存在于數字化產品上，這種產品的網上交易屬于無形商品，現行稅制對其納稅沒有明確的規定，對此，在相關稅收法規中應擴大增值稅的征稅范圍，對通過網絡交易的數字產品征收增值稅，使其與傳統有形產品的稅收待遇相同，從而符合稅收的中性原則。

3．推出電子商務交易專用發票并統一稅率和票據

為使電子商務交易具備可追溯性，在每次通過電子商務達成交易時就應開具專用發票，并規定必須將專用發票通過電子郵件的形式發往銀行，銀行只有根據發票才能允許通過電子賬號進行資金結算。同時，納稅人在銀行設立的電子賬戶必須在稅務機關登記，并必須使用真實信息。另外，稅務部門對于電子商務交易的征稅稅率，也應參照傳統交易此類商品的稅負情況統一稅率，貫徹稅收的中性公平原則。由于電子商務跨地域性，為防止重復征稅或漏征稅款，稅務機關還應統一稅收票據，以便于對網上交易展開交叉稽查，做到電子商務稅收征管的準確、高效、全面。

（二）加快稅收電子化進程

對于電子化、數字化形式的網上貿易，對其稅收問題不僅要有配套的法律政策，同時，還應深化其具體實施的手段。現有的稅收征管體制，因其主要是針對與傳統貿易的實物交易制定的，而對于虛擬的、無紙化的電子商務卻是不適用的，因此，在稅收征管方面應深化改革，加快其電子化程度。

1．積極開發相應電子軟件

針對于電子化的交易，就應有相應電子化的監管體制，那么現階段積極開發相應征管軟件就非常必要了。因此，國家稅務機關應積極與銀行和網絡技術部門合作，共同研制開發適用于網絡貿易的具有自動追蹤統計功能的征稅軟件。該軟件可存儲在稅務網絡服務器上，以備納稅人下載自行計稅，并可通過國際互聯網自動向發生網絡貿易納稅義務的網址發出納稅通知。當技術成熟后，還可以在企業的智能服務器上設置有追蹤統計功能的征稅軟件，在每筆交易進行時自動按交易類別和金額計稅，從而完成針對電子商務的無紙稅收工作。

2．建立專門的電子商務稅務登記制度

電子商務的普及，使企業形態發生巨大變化，出現虛擬的網上企業，因此，必須要求所有上網單位都向稅務機關申報網址、電子郵箱號碼等上網資料，公司的稅務登記號碼必須展示在其網站上。實施稅務稽查時，稽查人員可以通過查詢企業網站，來獲取企業的信息是否與申報信息一致，以便及時對企業實行監控。

3．完善稅務電子稽查系統

稅務機關為達到對企業網上交易實時監控和稽查的目的，并進一步預防電子商務帶來的稅收漏洞，應積極將自身網絡與國際互聯網、銀行、海關、國家財政部門及網上商業用戶的網絡全面連接，實現各項業務的網上操作，然后，在此基礎上完善稅務電子稽查系統，基于稅務系統的廣域網，建立網上申報與繳稅的辦公自動化系統、網上稅務稽查系統、網上專用發票驗證系統及稅收事故預警系統等的集成系統，實現跨部門、跨地區的稅務征管信息的快速有效傳遞，互通有無、相互協調，共同對電子商務市場的稅收征管進行監查。

（三）加強國際交流與合作

由于電子商務是全球化、網絡化、開放化的貿易形式，其高流動性、隱匿性削弱了稅務系統獲取交易信息的能力，更容易引發諸多國際稅收問題，尤其是重復征稅和偷稅漏稅問題，因此，我國稅收機關應積極與其他國家相互交流與合作。

1．加強國際合作，防止網上偷稅漏稅

由于電子商務無國界特性，致使單一國家稅務機關很難全面掌握跨國納稅人的交易情況，對于監測納稅主體的貿易活動也就變得更加復雜，這就給不法分子通過網上貿易進行逃稅避稅提供了方便，給國家財政收入造成巨大損失。鑒于此，各國經濟監管部門之間就應該加強交流與合作，互通有無，使信息能夠最大化的共享，以加強對網上交易的監督，防止企業借助網絡偷逃稅款。

2．加強國際溝通，明確稅收管轄權

除了防止企業通過網絡偷逃稅款外，政府部門還應竭力解決重復征稅的問題。電子商務的無國界性，必然使某一筆交易觸及到了兩個或更多個國家的稅收制度，這會造成各國政府分別依據自己不同的居民稅收管轄權的規定對同一筆交易多次征收稅款，造成重復征稅的問題。對此，我國政府應加強與貿易伙伴國家溝通，相互協調各自的屬地或屬人的居民稅收管轄權，積極達成一種合理雙贏的稅收征管協定，明確雙方網上貿易過程中各方所采取的稅收管轄權，從而對電子商務進行有效監管。

（四）加快網絡系統建設和人才培養步伐

隨著電子商務的應用與普及，我國政府應積極敏銳地捕捉相關的信息，認識到網絡經濟發展的大趨勢，不斷加快電子政務網絡的建設，以適應快速發展的電子商務。對于稅務機關，應加快其信息化建設，建立網上稅務系統，將傳統的各項稅收業務搬到網上，實現網上辦公、網上征管、網上稽查、網上服務、網上發票認證等。要實現這一目標首先要求各級稅務機關在公眾信息網上建立自己的站點，提供稅務機關信息資源和有關的征稅項目。在此基礎上，進一步實行稅務網站與辦公自動化聯通，與稅務機關各部門的職能緊密結合，把稅務機關的站點變成為民服務的窗口。另外，電子商務作為信息流、資金流和物流的統一，它的運行從根本上離不開銀行網上支付的支撐。因此，發展電子商務客觀上要求銀行業必須同步實現電子化，以保證資金流正確、安全地在網上流通，進而保證電子商務目的的最終實現，為確保電子商務稅務征收，還必須加強銀行、稅務機關、海關之間的聯網，真正實現電子商務稅收的電子化。

在知識經濟飛速發展的今天，要實現稅收的電子化關鍵問題當然就是相關人才的培養問題，電子商務是一門復合性學科，它要求從業人員既要懂計算機還要懂經濟，而且外語也是不可或缺的工具。那么，這就要求電子商務管理人員也必須是復合型人才，針對于稅務征管部門，應加大稅務稽查人員的計算機知識和操作方面的培訓力度，尤其是要提高稽查人員通過操作財務軟件來閱讀、分析企業各種財務報表的水平，以便培養出復合型的稅務管理人才，以適應電子商務迅速發展的趨勢，確保國家稅收利益。

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