對會計信息失真問題的探討

摘要：近年來整個社會對治理會計信息失真作了巨大努力，但令人遺憾的是當前我國的會計信息失真現(xiàn)象依然嚴重，與建設和諧社會為主旋律的要求極不相符，可見提高會計信息質量依然是當前的一項重要任務。本文從會計信息失真的表現(xiàn)、危害，會計信息失真的產(chǎn)生原因，治理會計信息失真問題的對策三方面，對這一問題進行闡述分析。

關鍵詞：會計信息 表現(xiàn) 危害 成因 治理對策

會計信息是經(jīng)過加工處理并對會計業(yè)務、企業(yè)管理活動及投資活動等經(jīng)濟活動產(chǎn)生決策影響的經(jīng)濟信息。會計信息失真是指會計活動中當事人為達到某種特定目的而提供與企業(yè)真實財務狀況、經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量情況相偏離的會計信息。近年來整個社會對治理會計信息失真作了巨大努力，但令人遺憾的是當前我國的會計信息失真現(xiàn)象依然嚴重，與建設和諧社會為主旋律的要求極不相符，可見提高會計信息質量依然是當前的一項重要任務。本文從會計信息失真的表現(xiàn)、危害，會計信息失真的產(chǎn)生原因，治理會計信息失真問題的對策三方面，對這一問題進行闡述分析。

一、會計信息失真的表現(xiàn)及危害

(一)偽造或變更會計資料

偽造票據(jù)、虛設會計核算對象主要是往來客戶，方法有直接捏造、纂改會計報表數(shù)據(jù)等。如一些單位報送給稅務局的報表與報送給財政及統(tǒng)計部門的會計報表是三份不同的報表：單位為了升級達標，虛掛一筆往來，加大實收資本；虛構員工名單則是逃避個人所得稅、加大企業(yè)所得稅扣稅工資的手法；虛擬銷售客戶，開出銷售發(fā)票，虛列銷售收入和應收賬款，虛增主營業(yè)務收入；企業(yè)內部上下串通，巧立名目，將企業(yè)的資金、財產(chǎn)轉移出企業(yè)進行“體外循環(huán)”；在外設立一個公司，虛構購銷合同，將款項轉入該公司，然后該公司破產(chǎn)，以此達到財產(chǎn)轉移的目的等等。

(二)會計報表失真

會計報表失真除受到會計憑證、會計賬簿失真影響外，還存在憑空編制假會計報表等。如有的企業(yè)為了吸收更多資金來擴大再生產(chǎn)，在報表上故意多列利潤，這種作法往往使投資人產(chǎn)生錯覺，誤認為該企業(yè)具有較強的盈利能力。

(三)經(jīng)營成果失真

經(jīng)營成果失真是指企業(yè)弄虛作假，虛列收入，亂擠成本，亂列費用，隨意虛造利潤。如有的企業(yè)為達到偷稅的目的，將一部分收入隱藏起來，記入另外一套賬；有的企業(yè)將收入不入帳，擅自存于單位金庫，甚至以個人名義存放在銀行，成為“小金庫”；有的企業(yè)為完成利潤指標，不擇手段地在往來賬上虛列銷售收入，隨意需增利潤，使往來賬成了這些企業(yè)利潤的“蓄水池”。

會計信息失真的形式無論如何多樣，其核心都表現(xiàn)為損益不實，無論資產(chǎn)、負債或是成本、費用，最終都歸結到損益的真實性問題上。會計信息失真對單位、社會和國家來講，都貽害無窮。首先，會計信息失真，會給投資者、債權人的決策帶來誤導；其次，會計信息失真，使得有關核算資料發(fā)生扭曲，掩蓋了企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中的某些矛盾，導致利潤虛增，造成國民收入超量分配，消費基金過于膨脹，給國家經(jīng)濟建設造成不必要的混亂；再次，失真的會計信息易造成國有資產(chǎn)和財政收入的大量流失，對國家的宏觀調控造成不良影響。

二、會計信息失真的成因

1．利益驅動

市場經(jīng)濟發(fā)展的—個基本目成是追求利益的最大化，一些企業(yè)的管理層在企業(yè)利潤最大化的經(jīng)營目標下，失去了理性，走上了唯利是圖的道路，不擇手段地編制虛假會計信息以騙取投資者、債權人及監(jiān)管者的信任，從而獲得投資、貸款或減免稅費等經(jīng)濟利益，而企業(yè)管理者還可獲得職務晉升、增加薪金等方面的個人利益。作為會計信息的直接生產(chǎn)者——會計人員，在如此的環(huán)境下，也不得不考慮切身的利益“飯碗”問題，而成為管理層指使的“造假工具”。虛假會計信息能實現(xiàn)“多贏”，正是這些復雜的利益關系構成了虛假會計信息產(chǎn)生的內在動因。

2．會計規(guī)范尚不完善

由于會計法規(guī)、制度、準則、本身的缺陷，有些企業(yè)為了提高利潤，采取合法而不合理的手段粉飾報表，利用資產(chǎn)重組、關聯(lián)方交易、資產(chǎn)評估、虛擬資產(chǎn)、利息資本化交易時間差等多種手段，虛構經(jīng)濟業(yè)務，從事不等價交換和進行違規(guī)會計處理造成經(jīng)濟交易失真，從而導致會計信息失真。同時由于已有的制度法規(guī)都是根據(jù)一定時期的政治、經(jīng)濟環(huán)境等具體情況制定的，不免帶有一定的主觀性和時滯性，也會造成會計信息的不實。

3．會計人員的專業(yè)判斷

會計核算工作就其內容而言，雖然有其客觀的一面，但也不能完全脫離會計人員的主觀判斷。在日趨復雜的經(jīng)濟活動中，會計核算方法、會計核算原則的選擇，都需要會計人員客觀、公正的主觀判斷。如果會計人員不能完全排除利益的干擾，其主觀判斷就會失去客觀和公正，就為制造虛假會計信息提供了職務上的便利。在已查處的會計信息失真案例中，有許多是通過違規(guī)調整會計核算方法、隨意變更折舊年限、隨意選擇報表合并范圍、任意增減費用攤銷及準備金的計提等方面來操縱會計信息。

4．內部控制機制不健全

內部控制機制是企業(yè)為維護資產(chǎn)的完整性，確保會計信息的真實以及對經(jīng)濟活動進行綜合計劃、考核和評價而制定的制度、方法和手續(xù)的總稱。不少企業(yè)未建立健全相應的會計控制制度，企業(yè)管理者不重視，設置內審重形式輕實效，致使各種失真的會計信息不能被及時發(fā)現(xiàn)和抑制。重要的報表數(shù)字都是根據(jù)利益的需要，由一把手說了算，其反映的會計信息自然不可能真實可靠。

5．缺少有效的監(jiān)督措施

首先是監(jiān)督不到位，表現(xiàn)在國家對基層單位會計工作的監(jiān)督仍停留在以國有單位為對象，對大量非國有單位缺乏必要的經(jīng)常性的制度化監(jiān)督，同時監(jiān)督主體是多元化趨勢，多個部門對同單位會計工作進行交叉檢查的現(xiàn)象比較嚴。其次是監(jiān)督和再監(jiān)督不力，少數(shù)企業(yè)的內部審計缺乏獨立性，其監(jiān)督職能難以施展，監(jiān)督效力偏弱；外部審計獨立性雖強，也存在會計師事務所為自身利益而對被審計單位出具的審計報告避重就輕。國家有關部門，如政府審計部門、財政等部門沒有有效地實施對企業(yè)內部監(jiān)督，即使監(jiān)督也沒有協(xié)調一致，無法形成合力，對作假者失去了威懾力，導致會計信息失真難以遏止。

6．對這類經(jīng)濟犯罪懲罰力度小，為會計造假提供了無形的“盾牌”

當前我國對提供虛假會計信息的公司及相關人員，以及中介機構處罰較輕，使造假者因違規(guī)所獲收益遠遠大于所付出的成本，從而使許多公司為追求利益鋌而走險。另外，當前我國的法律體系不完善，現(xiàn)行法規(guī)包括《刑法》、《公司法》、《證券法》和《會計法》等，都對上市公司及其管理當局因粉飾財務報告應承擔的法律責任做出了規(guī)定。但這些規(guī)定之間存在著一定的差異，對違規(guī)事件進行處罰時找不到統(tǒng)一的依據(jù)，這便為造假創(chuàng)造了條件。

三、治理會計信息失真問題的對策

1．健全法律法規(guī)體系，構建完善的具體會計準則體系

在會計法規(guī)的制定過程中，應將考慮的重點集中在虛假會計信息的利益獲得者上，從根源上防止有關人員通過虛假會計信息謀取利益。新《會計法》抓住關鍵，擊中要害，將產(chǎn)生虛假會計信息的主要責任落實于單位負責人，明確單位負責人為單位會計行為的責任主體，強化了對會計信息質量的責任，同時保證了會計人員真實反映、規(guī)范核算，依法履行職責而不受到打擊報復。另外，財政部已陸續(xù)頒布了一些具體會計準則，具體會計準則的制訂圍繞會計報表項目為核心，側重對會計要素的確認、計量、計價、記錄和披露的有關方法和程序進行規(guī)范，為會計信息的加工處理提供更為科學的指導。針對企業(yè)容易出問題的環(huán)節(jié)，加快會計準則的研究和制訂，更好地完善會計準則，壓縮財務報告粉飾的空間，進一步減少制度性、技術性的會計失真。

2．建立內部控制制度

將會計監(jiān)督建立于內部會計控制基礎上，重點強調各單位建立、健全本單位的內部會計監(jiān)督制度。內部審計是強化單位內部監(jiān)督不可缺少的制約機制，首先對企業(yè)法定代表人(負責人)進行相關知識的培訓，以增強其內部審計意識，爭取他們對內審工作的支持。其次，應完善內部審計制度，健全內部審計機構，配備精干的內審人員，以推動內審工作全面、深入、規(guī)范地進行。第三，為保障企業(yè)內部控制制度的存在和有效性，應在《會計法》中作出補充規(guī)定：由財政部門委托社會中介機構定期對所屬各企業(yè)的內部控制制度進行分析和評價，對內部控制制度不健全或無效的企業(yè)，應責令其領導人限期整頓，如在限期內不實施相應的整改措施，則給予其相應處罰。

3．完善會計信息質量監(jiān)督體系

建立會計信息質量檢查體系，明確目的、目標、主體、客體及成果有效性，即“為什么查”、“誰來查”、“查誰”、“查什么”和“發(fā)現(xiàn)問題誰處理”。一方面，各單位法人代表(負責人)必須對會計報表和其他會計資料的合法性、真實性負法律責任；另一方面，各級財政、財務部門和其他有關管理部門要對會計報表和其他會計資料的合法、真實、準確、完整依法實施監(jiān)督。要充分發(fā)揮社會中介機構的作用，大力發(fā)展注冊會計師事業(yè)。要加強對中介機構的管理，建立注冊會計師審計業(yè)務的再審計制度，對那些不能公正執(zhí)法、出具虛假審計結論的機構，要按《證券法》中注冊會計師執(zhí)業(yè)的有關規(guī)定，吊銷其營業(yè)執(zhí)照，并對有關責任人終生取消其執(zhí)業(yè)資格，對造成嚴重后果的，要移交司法機關懲處。

4．加強誠信教育

誠信不僅僅是道德要求，而且是市場經(jīng)濟下的基本游戲規(guī)則。對全體會計從業(yè)人員進行誠信教育，樹立正確的道德觀、價值觀。所有會計人員要真正做到“誠信為本，操守為重，遵循準則，不做假賬”，保證會計信息的真實、可靠。

5．加大執(zhí)法力度，建立會計人員誠信考核體系

借鑒外國成熟經(jīng)驗，結合我國實際情況，修改、完善相關的法律和規(guī)章，加大對造假者的處罰力度，凡是單位負責人授意、指使會計人員編造、篡改會計數(shù)據(jù)，弄虛作假，損害社會利益的，必須依法嚴懲，并根據(jù)《會計法》的規(guī)定追究單位負責人的法律責任。通過實行會計準入和退出制度增大造假者的責任成本。會計信息的造假者都是被利益驅動的，當其發(fā)現(xiàn)所獲利益小于責任成本時，造假者就會產(chǎn)生一種得不償失的心理預期，失去造假的動力。

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