我國企業所得稅法的變化與影響

我國自20世紀70年代末實行改革開放以來，為吸引外資、發展經濟，對外資企業采取了有別于內資企業的稅收政策。2007年3月通過的《中華人民共和國企業所得稅法》將兩稅合二為一，結束了外資企業在稅收上的“超國民待遇”，統一了所得稅稅率；統一了稅前扣除辦法和標準；統一了稅收優惠政策，體現中國稅制走向了更加公平、透明的新階段。

新的企業所得稅法發生了一些變化，取消了原內資企業稅法中有關以“獨立經濟核算”為標準確定納稅人的規定，將納稅人的范圍確定為企業和其他取得收入的組織。新稅法采用了“登記注冊地標準”和“實際管理機構地標準”相結合的辦法，對居民企業和非居民企業做了明確界定。

統一企業所得稅稅率。舊稅法規定，內資企業適用18%、27%、33%三檔稅率；外商投資企業和外國企業的企業所得稅稅率為30%，另征收3%的地方所得稅，總負擔率為33%。但是，由于稅收優惠政策的不同，內資企業實際負擔水平在25％左右，外資企業實際負擔水平僅為15％。名義稅率與實際稅率相差很大，新稅法統一為25%的名義稅率。

統一稅前扣除辦法和標準。舊稅法，內外資企業所得稅在成本費用等扣除方面的規定存在很大差異，其對內資企業過于嚴格，對外資則十分寬松。這樣，由于內資企業計算應納稅所得額的時候扣除標準限制嚴格，導致成本費用補償不足，外資企業在同等條件下比內資企業少納稅，新稅法統一了企業實際發生的各項支出扣除政策，明確了不得扣除的支出范圍。

統一稅收優惠政策?，F行稅收優惠政策過多過雜，僅減免稅優惠有明文規定的就有近100項，總的情況是 “高稅率，多優惠”，內外資懸殊較大。在稅收優惠政策的具體執行過程中，一些地方政府以促進本地區經濟發展為名，出臺了許多稅收優惠方面的“土政策”，直接導致財政收入的流失。新稅法統一稅收優惠政策，有利于企業公平競爭。

新企業所得稅法的實施可能產生的影響

對國家財政收入的影響。從短期來看，將會減少我國財政收入。根據測算，新稅法總體上降低了法定稅率，提高了稅前扣除標準，在2008年實施新稅法，與舊稅法的口徑相比，財政將減收約930億元，其中內資企業所得稅減收約1340億元，外資企業所得稅增收410億元。但這一減收規模對我國當前財政來說是完全能夠承受的。從長遠來看，有利于推動經濟的持續增長，對財政是有利的。新稅法提出的“低稅率、寬稅基”的稅收政策符合國際慣例，有利于擴大企業所得稅的稅源，擴大企業的稅基，從而增加企業所得稅的稅收收入。

對吸引外資的影響。在我國現階段，實行兩稅合并必將對我國外資政策有所影響，但這種影響是有限的，新稅法并不會影響外國直接投資的積極性。

稅收優惠對吸引外資的影響有限。國際經驗表明，穩定的政治局面、發展良好的經濟態勢、廣闊的市場、豐富的勞動力資源，以及不斷完善的法制環境和政府服務等，是吸引外資的主要因素，稅收優惠只是一個方面。經過20多年的改革開放，我國的投資環境已大有改善，市場龐大，社會穩定，加上奧運會、世博會、西部大開發、振興東北老工業基地等帶來的商機，具備辦企業所必需的條件。特別是隨著越來越多的大公司總部的遷入，我國的產業集群優勢日益增強，在這種形勢下，稅收優惠政策的調整，不會影響外資進入中國。

新稅法有助于提高引資的質量，優化產業結構。種種跡象顯示，在當前市場經濟發展的新階段，我國對外資投資正在進行重新審視和評估，從單純的吸引FDI的數量以及促進GDP增長到全面考慮FDI的質量，同時也對自身投資環境進行了全方位的優化。在這樣的大好背景下，新稅法不會影響外資企業到中國投資的積極性，反而會有利于優化外資企業結構，提高我國招商引資的質量水平。

對內資企業的影響。新稅法出臺，內資企業是最直接的受益者，對于內資企業的發展有著深遠的影響。新稅法降低了內資企業所得稅稅負，統一了稅收待遇，建立起公平的競爭環境，給內資企業帶來活力和信心。

首先，內資企業稅后利潤將會增長。預計“兩稅”合一對內資企業的凈利潤有6%—8%的提升幅度，在未來3—5年的緩沖期內，凈利潤增長幅度接近9%。其中，實際稅負33%的內資企業受益最大。

其次，為增強我國企業國際競爭力創造了有利條件。我國企業產品出口很多，外貿順差很大，但盈利甚微。新企業所得稅法將名義稅率由33%降為25%，內資企業稅負減輕，盈利空間增大，從而增強企業的國際競爭力。

新的企業所得稅制度是我國所得稅制度的一次重大變革，符合“簡稅制、寬稅基、低稅率、嚴征管”的稅制改革原則，但仍有一些問題有待完善。新稅法雖然取消了現行內資稅法中有關以“獨立經濟核算”為標準確定納稅人的規定，但仍未完全實行法人所得稅制。如果采用法人作為標準確定納稅人，既保證了稅法與民法的統一，將使稅法條文更加嚴謹，也符合國際慣例，代表了國際稅制發展方向。

加強新稅法的宣傳和培訓工作。廣大稅務工作人員要加強對新稅法的學習并做好新稅法施行的宣傳、培訓工作，做到懂法、執法；使納稅人充分理解和掌握新稅法的立法精神和基本內容，才能做到知法、守法。

（作者單位：江蘇悅達專用車有限公司）