淺談企業內部審計

[摘 要]當前我國內部審計存在的主要問題有：內部審計職能定位較為模糊；內部審計的客觀性與獨立性不強；對審計資源的分配不盡合理；審計人員配備不盡合理。完善內部審計的措施有：提高認識，由傳統的財務審計向經濟效益審計轉變；健全內審機構，建立與現代企業制度相適應的內部審計模式；提高內部審計的獨立性與客觀性；引入風險導向審計，合理分配審計資源，提高審計效率；改善內審人員結構，提高內審人員素質；逐步建立、完善內部審計職業規范。

[關鍵詞]內部審計；問題；對策

[中圖分類號]F239[文獻標識碼]A[文章編號]1672-2426(2008)01-0041-02

一、內部審計的含義

隨著我國經濟體制改革的進一步深入和現代企業制度的逐步建立，內部審計日益成為企業管理體系中的重要組成部分，其作用也在逐步擴大，越來越成為企業進行內部有效控制和監督的重要方式。內部審計是一種獨立、客觀的保證工作與咨詢活動，其目的是為機構增加價值并提高機構的運作效率。它通過系統、規范的方法評價機構的風險管理、控制及治理程序，提高它們的效率，從而幫助機構實現其目的。隨著我國經濟的發展，特別是我國加入WTO以后，企業的管理層將越來越重視企業的經營效益及風險的管理，企業對內部審計人員的素質和知識結構的要求也越來越高。內部審計在風險管理中的作用可以從兩個角度來分析：

1.內部審計在風險管理方面的獨特優勢。首先，與組織的其他部門相比，內部審計具有相對的獨立性和綜合性，它更能從組織的全局角度，更全面地識別和評估風險，提出防范風險的有效建議。其次，與外部審計相比，內部審計具有經常性和及時性的特點，它更能從組織的利益和實際出發，更積極主動地識別和評估風險，提出相應的對策。

2.內部審計在風險管理中的最新定位。首先，內部審計要對組織的目標進行戰略分析，對風險大、收益高且對組織目標實現有重要影響的領域進行重點審計。因此，在決定所要審計的內容之前，內部審計部門不僅要評估與備選內容相關的風險類型，還要評估當前有多少風險，按照各待審內容風險水平的順序排列，然后再依次審查高風險的內容。其次，內部審計正逐步擔負起部門風險管理的職能。隨著現代企業制度的建立，國內企業正從粗放型管理向集約型管理轉變，內部審計的風險管理職能正逐步在廣度和深度上得到有效的發揮。內部審計部門既可以從評價各部門的內部控制制度入手，在生產、采購、銷售、財務、人力資源管理等各個領域查找管理漏洞，識別并防范風險，還可深入到企業管理極細微的環節進行查錯糾弊。內部審計部門應根據風險發生的可能性大小，深入到經營管理的各個過程和行為，查找并防范風險。對企業風險事件進行動態、實時的識別、監控和處理，使內部審計重點逐步從管理保障向風險保障轉變，從被動發現問題向主動發現問題和提出解決問題的建議轉變，以充分發揮內部審計在風險管理方面的作用。

二、內部審計現狀及存在的主要問題

1.內部審計職能定位較為模糊。關于內部審計的職能，有人認為內部審計是一種經濟監督活動，因此內部審計的職能就是監督。有人認為內部審計具有監督與評價的職能。還有人認為內部審計具有監督、評價、鑒證、反饋等職能。內部審計職能定位上的模糊，不利于內部審計的健康發展，使之越來越不適應企業發展的需要。

2.內部審計的客觀性與獨立性不強。獨立性是內部審計的最大特點，是其工作得以順利進行的根本保證。內部審計缺乏獨立性，就不可能進行經常、及時、有效的經濟監督。內部審計的獨立性既表現在其機構的隸屬關系上，又表現在其職權的授予行使上，還表現在審計的客觀性上。從我國的現狀來看，企業內部審計機構大多設置于管理層之下，在高層管理人員的授權范圍內開展工作，為管理經營者服務，因此內部審計的獨立性和客觀性不強。

3.對審計資源的分配不盡合理，審計效率不高。內部審計人員應在考慮組織風險、管理需要及審計資源的基礎上制定審計計劃，對審計工作作出合理安排。目前，我國內部審計人員往往不能夠充分利用現有審計資源及時、準確地判斷出高風險領域和重要事項，有針對性地進行審計，以發現管理上的漏洞。

4.審計人員配備不盡合理。內部審計人員必須具備較高的素質與水平，但內部審計人員中不少人僅熟悉財務會計業務，相當一些審計人員不了解本單位的經營活動和內部控制，難以提高或保持其專業勝任能力。不僅如此，內部審計在有些單位的地位不高也使內部審計人員對自身的工作缺乏足夠的信心與熱情，這不利于充分調動內部審計人員繼續學習與開展工作的積極性和主動性，也不利于進一步提高他們的學識水平、業務能力及綜合素質。

三、內部審計完善和發展的對策

1.提高認識，由傳統的財務審計向經濟效益審計轉變。隨著現代企業制度的建立，企業的性質發生了變化，企業成為完全的經營者。在這種體制下，只審查企業經濟活動的合規性與合法性的傳統財務審計已經不適應經營者的要求。現代企業制度下的內部審計，重點在于審計和評價企業的有效性，它的根本目的是改善經營管理，提高經濟效益。因此提高領導者和內部審計人員對內部審計工作的認識是加強企業內部審計工作的重要保證。領導干部的思想要實現由被動地接受審計人員的審計到主動請審計人員審計的轉變，要把內部審計工作看成是提高經濟效益不可缺少的階段。通過審計，作出對企業經營管理和經濟效益有利的評價，提出建設性的建議，為企業取得最好的經濟效益出謀劃策。

2.健全內審機構，建立與現代企業制度相適應的內部審計模式。為了適應現代企業制度財產所有者與經營者的分離，必須建立與之相適應的內部審計模式。國際內部審計師協會《內部審計實務準則》指出：“內部審計的目的是協助該組織的管理成員有效地履行他們的職責”，內部審計機構是“根據高級管理層和董事會所規定的政策來執行其職能”的，其宗旨、權力和責任的說明(章程)，是“由高級管理層批準并得到董事會認可的”。這種雙向負責、雙軌報告，保持雙重關系的組織形式，與國際內部審計師協會的《內部審計實務準則》的要求相一致。在董事會下設審計委員會，由審計委員會組織領導內部審計工作的組織模式，有利于保證現代企業制度下內部審計職能的發揮。在這種組織模式下，內部審計機構作為審計業務，主要發揮監督職能；作為行政內容，則承擔評價、服務等職能，更好地實現內部審計促進“改善經營管理、提高經濟效益”作用的發揮。

3.提高內部審計的獨立性與客觀性。(1)提高內部審計地位。目前大部分企業的內部審計部門，基本上與其他職能部門平行，有些甚至還沒有獨立的內部審計部門，這樣就無法保證內部審計的獨立性和客觀性。內部審計機構的設置應高于其他各職能部門，其在業務上向審計委員會負責并報告業績，在行政上向經理層負責并報告工作。對于不設審計委員會的企業，內部審計機構應直接對董事會負責，并在業務上接受監事會的指導。這種雙重負責的組織形式，既有利于內部審計工作的正常開展，也有利于其作用的充分發揮。(2)合理利用外部審計的力量。在實際工作中，內部審計機構一般只審計二級企業，而不對同處一級的部門進行審計。即便進行審計，通常也難以取得滿意的效果。復雜的人際關系，影響了內部審計工作的深入開展。內部審計人員在開展工作時不可避免地會受到企業內部復雜人際關系的影響，有時會因內部關系而影響工作進程。特別是被審對象的職位、級別一般都比較高，內審人員在實施審計時往往顧慮過多，從而降低了審計質量。針對這種情況，企業的內部審計機構可以根據企業不同的審計目的，委托注冊會計師按照審計目的和企業內部審計機構提出的具體審計要求，由注冊會計師來實施審計，通過外部審計來提高內部審計工作的效率和質量。內部審計人員和外部審計的有效互補，既可解決內部審計機構人手不足、任務繁重的矛盾，又可有助于提高內部審計人員的專業水準；既可以提高內審工作的能力和獨立性，又可以提高內部審計工作的質量和效率；同時，也有利于內部審計機構協調平衡好與企業內部各方面的關系。

4.引入風險導向審計，合理分配審計資源，提高審計效率。內部審計從影響企業目標實現的各種系統風險和非系統風險出發，就內部控制是否健全、關鍵的控制點執行是否能有效控制薄弱的環節、治理和改進措施的可行性提出認定，評價風險管理與控制對組織目標實現的影響程度。將不同的風險因素按照不同的風險級別分類，安排不同的審計資源，風險級別越高，分配的審計資源越多。審計主體在審計前制定審計方案時應密切聯系企業的經營狀況和經營決策，確定重點審計領域。通常情況下，審計方案以幾個重點審計風險為導向，這樣既提高了審計效率又充分利用了審計資源。

5.改善內審人員結構，提高內審人員素質。從目前我國的實際考慮，在選拔內審人員時僅僅具備財務知識是不夠的，同時還要具備一定的其他相關知識。我們可以參照注冊會計師考試制度，建立內部審計人員資格認定制度。這樣一方面可使更多的優秀人才進入內部審計行列中來，另一方面也可較大幅度地提高現有內部審計人員的素質。同時把考試、考核和培訓結合起來，有計劃地對內審人員進行知識更新教育，使其適應社會發展的需要。內部審計人員應積極參與企業經營管理，爭取事中乃至事前監督，防患于未然。針對領導關心或企業帶有普遍性的問題，通過審計調查，掌握全面真實的資料，供領導制定政策、采取措施時參考。

6.逐步建立、完善內部審計職業規范。在現代企業制度下，內部審計機構不再是作為國家審計機關的附屬機構對企業進行監督，而是企業內部管理自我約束機制中的重要組成部分，它僅接受國家審計的業務指導和監督。因此，在新形勢下，內部審計應建立起以“內部審計準則”為核心的行為規范體系，使內審工作有法可依，內審人員有章可循。發揮內部審計的重要性，要提高內部審計機構和內部審計人員的地位。對內部審計機構的人員配備實行專職化，使內部審計機構成為企業管理機構中必不可少的一個機構。

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責任編輯 王安慶