提高監督意識 推進依法行政

地稅部門作為行政執法機關，掌握著重要的稅收執法權和行政管理權。隨著我國建設法治政府目標的提出，強化稅收執法監督已從自覺性的工作轉變為一項法定性的工作任務。因此，如何按照《監督法》的要求，自覺接受人大及其常委會的監督，進一步規范稅收執法行為，維護納稅人合法權益，有效化解稅收執法風險，已經成了擺在稅務部門面前一個必須解決的重大課題。

筆者現就加強地稅部門稅收執法監督的認識、當前稅收執法監督工作存在的主要問題和構建稅收執法監督新格局的構想，談談一些看法。

加強稅收執法監督的認識

——加強稅收執法監督是依法行政的基本要求。依法行政是依法治國的內在需要，是社會主義民主法治化的體現。地稅部門作為重要的經濟執法部門，必須堅持“聚財為國、執法為民”的宗旨，以規范執法為主線，深入推進依法行政，樹立公平、公正、公開的執法形象，有效保障納稅人權益，努力營造尊重法律、崇尚法律、遵守法律、執行法律和捍衛法律的濃厚氛圍。

——加強稅收執法監督是規避風險的重要手段。稅收法律在規范納稅人納稅行為的同時，更大程度上約束著稅務執法權的行使。隨著科學化、精細化管理的不斷深入，對稅收執法的要求越來越高，隨之而來的稅收執法風險也越來越大。因此，應通過加強稅收執法監督，進一步處理好執法與維權、執法與為民、執法與服務的關系，克服重實體輕程序、重合理輕合法、重權力輕責任等現象，有效控制權力濫用，防范執法風險，提高執法質量，在干部思想深處根植規范執法的觀念。

——加強稅收執法監督是依法治稅的重要途徑。依法治稅的本質就是按照法治精神的要求，依據法律治理稅收。嚴格規范執法是體現依法治稅本質的核心內容。地稅機關應當秉承“有法可依、有法必依、執法必嚴、違法必究”的法治原則，全面落實“合法行政、合理行政、程序正當、高效便民、誠實守信、權責統一”的執法要求，自覺接受監督，規范執法行為，確保稅收執法權力公開透明運行到位。

稅收執法監督工作中存在的問題

近年來，稅收法制建設的進程不斷加快，在強化稅收執法剛性的同時，也加重了對稅收執法權的監督和制約。基層地稅部門無論是從理論構建，還是從工作實踐方面看，都進行了有益的探索，并取得了一定的成效。但是，當前稅收執法監督工作還沒有形成成熟的工作格局，仍存在著較多問題。突出表現在五個方面：

第一，稅收執法監督意識有待加強。受整個社會法治化程度、主觀執法習慣等多種因素的影響，當前部分稅務機關及稅務人員對稅收執法監督工作的認識還在一定程度上存在著偏差，直接影響了實踐效果。歸納起來，大致有三種不正確的觀念：一是“無需監督”，二是“不愿監督”，三是“害怕監督”。

第二，稅收執法監督體制不盡合理。目前，盡管在稅收執法監督工作中摸索出了一些好的做法，但是還沒有建立較為科學的稅收執法監督機制。一是缺乏稅務執法監督工作長效機制。二是缺乏稅收執法監督工作外部銜接機制。三是缺乏稅收執法監督工作問責機制。

第三，稅務執法監督制度還需完善。近幾年來，從國家稅務總局到地方各級稅務機關都圍繞“強化監督、規范執法”制定了一些制度辦法，但是系統性、科學性不夠，沒有進行有機的整合，沒有真正形成較為完整的監督制度體系，沒有形成稅收執法監督的“合力”。

第四，稅收執法監督內容不夠全面。在目前的稅收執法監督工作中，基本上只注重了事后監督，而相對忽視了事前監督和事中監督；對具體行政行為的監督比較重視，而對抽象行政行為的監督則相對放松；強調對基層稅務機關及稅務人員的監督，淡化對稅務決策機關（主要是市級以上）及其工作人員的監督。

第五，稅收執法監督力量相對薄弱。一方面，外部執法監督部門職責重復、交叉過多，監督權責關系沒有理順；稅務機關內部的稅收執法監督機構缺乏應有的獨立性、權威性，監督權難以有效實施。另一方面，稅收執法監督隊伍素質不夠精良，專業化程度不高，缺少“復合型”人才。

構建稅收執法監督新格局的構想

構建完善的稅收執法監督格局，是一項系統的、長期的工作。針對當前稅收執法監督工作存在的諸多問題，筆者認為，應重點從執法監督的內容、手段、機制、隊伍建設等方面著手，來整體推進新格局的逐步形成。

一是構建稅收執法監督內容的全面化格局。稅收執法監督的內容是稅務機關及其工作人員的全部稅收執法活動，涉及稅收執法的各個環節。主要包括對稅收執法權的事前監督，就是對抽象行政行為進行的監督，從而強化源頭控制，確保執法依據合法；對重點環節執法權的事中監督，就是要把那些權力比較集中的執法環節進行適當的權力分解，重在強化過程控制，防止權力的濫用和執法隨意性；對執法權全過程的事后監督，應當突出日常化，隨時發現問題，隨時整改，注重責任的落實。事后監督的重點是強化稅收執法檢查和嚴格執行稅務行政復議制度。

二是構建稅收執法監督手段的多樣化格局。稅務執法監督的手段，是實現監督目的的具體途徑。根據稅收執法監督的內容和側重點的不同，監督手段也多種多樣。當前，應當在重點強化稅收規范性文件會簽備案、重大稅務案件審理、執法檢查、行政聽證、行政復議等基礎監督手段的同時，適應工作的要求，進一步落實稅收執法公開制度，按照“公開透明、全面真實、及時便民”的原則，進一步完善公開內容，除涉及國家秘密、依法受保護的商業秘密和個人穩私外，其他辦稅事項都要依法公開，做到全面完整、真實可信；應依托信息技術，加強辦稅公開平臺建設，進一步創新公開方式；應規范公開程序，確保辦稅公開的范圍與稅收行政權力行使的范圍相一致；應直接面向社會、面向群眾、面向納稅人，進一步健全主動公開和依申請公開、評議考核和責任追究制度，不斷提高辦稅公開質量和效果。

三是構建稅收執法監督機制的系統化格局。建立系統化的稅收執法監督機制，是有效開展稅收執法監督工作的核心。主要是建立健全稅收執法監督責任機制、稅收執法監督制度保證機制、稅收執法監督問責機制、稅收執法監督預警機制和稅收執法監督分權制衡機制五種機制。在此基礎上，進一步拓寬稅收執法監督渠道，認真執行《監督法》，充分發揮外部監督的作用，主動接受同級黨委、人大、政府、政協、監察、審計、司法和新聞媒體的全方位監督，把稅收執法活動置于全社會的監督之下。

四是構建內部稅收執法監督隊伍的專業化格局。稅收執法監督隊伍直接關系到執法監督的效果，關系到依法治稅能否真正貫徹實施。在充分發揮各種執法監督主體開展執法監督的積極性的同時，當前要重點打造一支稅務系統內部專業化的稅收執法監督隊伍。一方面，以《稅收征管法》、稅收法規規章、稅收政策等為學習重點，通過“五五”普法、“六員”培訓、知識競賽、業余自學、以案說法、全員討論、全員考試等形式，強化稅收業務學習培訓，提升執法干部稅收業務素質，不斷提高稅收執法能力，努力鍛造一支“政治過硬、業務熟悉、作風優良、執法規范、服務優質”的高素質執法隊伍。另一方面，進一步加強法規部門的建設，選配和充實高素質的法規工作人員，促使其認真履行部門職責，定期開展執法專項檢查，建立執法檢查通報制度，在執法監督過程中發現稅務人員有違規違紀行為，及時移交紀檢監察查處，不斷提高執法監督能力。□

（作者系阜寧縣地方稅務局局長、黨組書記）

責任編輯：金雯