關于加強會計監督的思考

會計監督是《會計法》中規定的會計核算和會計監督的兩大職能之一。“監督”一詞，早已有之，古代指官名，含督促、檢查、指揮、管理之意。在現實生活中，監督一詞應用很廣，含義較多，泛指對人們的言行進行必要的干預，使之符合既定要求，取得最佳效果。監督具有強制性、嚴肅性和權威性，是保證社會生活有秩序進行的主要手段。

會計監督是通過會計信息進行的監督。包括:分析會計資料、遵紀守法情況、評價活動成果、確定經營目標、調整行動計劃等內容。它是整個社會經濟監督體系中的重要組成部分，有督促人們遵紀守法和指導人們擇優行事兩類作用。會計監督職能的實現應寓于利用會計信息之中，會計監督是會計工作的重要內容。

一、會計監督不力的原因

會計監督法律約束機制不全， 使得會計不能有效的行使其監督職能。有的企業在新的財務制度運行之后，仍用傳統的做法來看待新制度， 沒有按新制度的要求建立健全企業內部的管理制度， 使得出現“新制度， 老觀念，老辦法”的現象， 會計管理混亂。有些企業在會計監督過程中概念很模糊，比如說會計監督， 審計監督概念模糊，執法機構職責， 權限有待明確。很多企業將審計監督等同于會計監督， 而事實上審計監督是對會計監督的再監督， 它側重于事后監督， 兩者有著本質的區別， 對同一經濟事項的監督有著截然不同的效果。因此， 隨著我國經濟多元化的發展， 如果沒有針對性的會計制度和健全的核算體系， 也就難以適應復雜多樣的經濟活動。

企業管理體制不完整， 內部控制制度不平衡。我國企業內部管理和控制制度不完整， 主要體現在有的單位根本就缺乏內部監督和控制制度， 有的單位雖建立了相應的制度， 但這些制度形同虛設， 沒有得到有效執行， 以至于會計秩序混亂， 徇私舞弊現象經常發生。例如， 曾經聞名全國的鄭州亞細亞集團， 它曾有過”幾個全國第一”:全國商場中第一設立迎賓小姐、電梯小姐， 全國商場中第一設立琴臺， 第一個創立自己的儀仗隊， 第一個在中央電視臺做廣告， 輝煌一時。而它的倒閉， 內部控制的缺失和缺陷難逃其咎。還有巨人集團， 也是缺乏相應的控制制度， 從而使公司違規違紀， 挪用貪污事件層出不窮， 在一定程度上加速了巨人集團陷入財務困境。

對單位負責人缺乏有效的約束機制， 阻礙了會計的有效監督。目前， 在一些單位中企業管理者為了追求自身利益最大化， 指使、授權會計機構， 要求會計人員做假賬， 偽造會計憑證， 辦理違法會計事項， 從而使得會計工作受到管制， 不能獨立行使其監督職能，破壞了正常的會計工作。比“如紅光實業上市公司的虛報瞞報， 包裝上市， 坑害了廣大社會公眾股東的利益， 究其原因主要部分就是因為單位負責人的約束機制不健全， 阻礙了會計工作的有效監督。

二、強化會計監督的對策

1.盡快完善我國會計法規體系

一方面，要加強會計法規的體系建設，修改現有法律法規，詳細規定虛假會計信息給投資者和債權人造成損失的民事賠償責任，以及充分保護投資者和債權人的受理審判程序。比如借鑒《消費者權益法》和國外的經驗，規定公司虛假會計信息給投資者和債權人造成損失的受害者可以要求加倍賠償或多倍賠償。另一方面，可以成立國家級的會計司法鑒定中心，由獨立的法律專家、會計專家組成，對涉及會計信息的案件進行技術鑒定。

2.建立科學的財務會計信用等級制度和會計師事務所評價系統

有關部門應該制定統一標準，對特定行業的單位實行分級評定、自我推薦與財政部門評定相結合、動態調整的信用等級管理辦法。財務會計信用等級評定的主要依據是單位執行財務會計法律、法規和制度，提供財務會計信息的真實性、完整性等情況。對單位進行財務信用等級評定，實行百分考核，引進“一票否決制”。財務會計信用等級并不是終身制，財政機關要定期對單位財務信用狀況進行檢查，重新調整其信用等級并及時在相關媒體上公布，接受公眾的監督。通過對企事業單位及中介機構信用等級的評定，促使企業及其相關機構以誠信為本，提高會計信息質量。另外，要充分利用科技手段，建立全國會計人員檔案，跟蹤其整個職業生涯，全面客觀地反映其職業道德水平，從根源上杜絕造假的出現。

3.加強體系建設

規范會計行為，必須加強會計監督體系。會計監督體系包括國家監督、社會監督和單位內部監督，充分發揮三種監督的作用，是會計工作有序進行的重要保證。各級財政是代表國家監督的主要職能部門之一，維護會計秩序責無旁貸，一方面要依據《會計法》完善會計法規制度，以法規制度來規范會計行為;另一方面要發揮財政監督職能，與稅務、審計等部門密切配合，齊抓共管。注冊會計師是社會監督的經濟警察，因此必須明確其在社會經濟中的獨立、公正的中介組織作用，真正發揮社會經濟發展的經濟衛士作用。

4.加強體制改革

會計工作越重，會計管理工作越要加強。然而，要加強會計管理工作，必須改革和完善會計管理體制。一是組織體制改革，提高會計管理部門組織地位和管理職能。從根本上制止行政長官及企業領導者授意、指使會計人員捏造會計信息的違法違紀行為，以最終堵塞以權謀私、權錢交易的信息漏洞。二是改革會計人員管理，建立“會計行為管理中心”，把會計人員納入行業管理軌道，并自覺接受行為自律組織的約束，主動服從行業管理。三是進一步加強國家審計組織體制的改革，而不是受制于行政管理之內，真正形成居高臨下的具有威懾力的審計監督權力。四是明確會計師事務所在社會經濟中獨立、公正的中介組織的地位，使注冊會計師協會真正成為會計師事務所的主管單位，使注冊會計師真正發揮“經濟發展衛士”作用。

5.加強查處力度

《會計法》已明確規定了法律責任，即規定單位直接負責的主管人員、其他直接責任人員、會計人員、有關國家工作人員，以及其他有關人員違反《會計法》所應承擔的法律責任。因此，作為會計執法部門，必須堅持有法必依、執法必嚴、違法必究的原則，帶頭維護法律的尊嚴，對違法行為一定嚴查不貸，依法辦事，決不能姑息遷就，“法外開恩”，一說了之。要加大法律、法規的處罰、賠償和執法力度，加重違法、違紀成本，增加對受害者的賠償責任，真正使造假者罰得起，賠不起。不僅要處罰違法違規企業、單位，同時對企業、單位負責人、會計人員、其他有關人員及有關會計師事務所也應承擔連帶責任，真正觸及造假者的痛處。還要加強新聞媒體對違法違規單位的曝光和對守法先進典型的宣傳力度，弘揚正氣。

6.加強單位負責人的責任意識

在實際工作中， 有些單位負責人認為自己是負責人， 會計上的事情自己說了算， 授意、指使、強令會計機構，會計人員按照他的意愿辦事， 出了問題將其一推了之或者找個替罪羔羊，減輕自己的責任， 這些都嚴重阻礙了會計監督工作的正常進行。因此， 明確單位負責人的會計責任主體地位， 是保證會計信息真實性的關鍵。作為單位負責人， 應對本單位的會計工作和會計資料的真實性、完整性負責， 應當保證會計機構、會計人員依法履行職責， 不得授意、指使、強令會計機構， 會計人員違法辦理會計事項， 這樣就加強了單位負責人對單位會計行為的責任主體地位， 為會計工作者明確行使會計監督職能提供了保障。再者， 為了適應現代企業管理制度的要求， 單位負責人作為會計責任主體， 還必須要懂管理、懂業務、懂財務、懂會計， 熟悉有關經濟法規， 對自己負責， 對單位負責， 對法律負責。

總之，我國還處于社會主義市場經濟初級階段，由于體制問題和會計監管不力等諸多因素，會計秩序混亂，會計信息失真，直接影響了國家的宏觀決策，嚴重危害了社會誠信建設和市場經濟秩序的正常運轉。虛假的會計影響社會財富分配和資源配置的效率，影響社會經濟信用體系的建立。因此，必須加強會計監督，保證會計信息的真實性，優化會計環境。政府必須保證市場各主體公開、平等開展競爭，各要素規范有序地運行。隨著社會經濟的日益復雜化，會計信息失真、會計造假問題日益嚴重，會計誠信體系建設的問題，引起社會各界的普遍關注。因此，加快會計誠信體系建設，營造良好的會計信用環境，已成為我國目前亟待解決的重大會計問題。