透過２００７年富豪榜芻議中國遺產稅稅制類型的選擇

[摘要] 2007年10月10日，胡潤百富榜和《福布斯》亞洲版同時公布，關于中國貧富差距進一步拉大的議論再次展開。遺產稅作為財產稅體系中的重要稅種，不僅有利于調整社會財富擁有狀況的差異，而且能緩解社會財富的分配不均，對社會政治、經濟的發展都可起到積極的作用。本文即在此背景下，分析借鑒國外遺產稅制度，結合我國的國情，著重對我國現階段開征遺產稅稅制類型的選擇進行了全面的分析。

[關鍵詞] 遺產稅 稅制設計

一、2007年中國財富榜情況及社會現狀分析

2007年10月10日，胡潤百富榜和《福布斯》亞洲版同時公布，碧桂園26歲的接班人楊惠妍以1300億元人民幣的資產居首位。縱觀兩榜，中國頂級富豪的數量在增加，其財富也在激增，第50名的財富已經從1999年的5000萬元激增到今年的120億元，首富的身價更是首次達到千億級。今年上榜企業家的平均財富為42億元，比去年增加了100%，其中前50位上榜企業家的平均財富則比去年增長200%。800位上榜富豪的總財富達到了創記錄的 34452億元，相當于去年全國GDP的16%。

改革開放以來，中國人均GDP增長了5倍，絕對貧困人口減少了數億，但是在取得驕人成績的同時，隨著社會結構的轉型和富裕階層的出現，中國的貧富之間的差距也在不斷擴大。從基尼系數看，中國的收入差距正從改革開放初期20世紀80年代基尼系數0.20的高度平均，迅速擴大到目前基尼系數0.447，突破了國際公認的貧富差距0.40警戒線的現狀，而且這種差距還有擴大的可能。當中國的奢侈品消費增速成為世界第一時，還有2610萬貧困人口掙扎在半饑餓的邊緣，這些都是中國目前存在的不爭的事實。

二、遺產稅開征背景分析

我國貧富差距不斷擴大的事實，究其根本原因，還是在于我國收入分配制度存在著缺陷。初次分配中，產權殘缺和主體錯位造成分配制度殘缺和分配行為混亂，“按勞分配”與“按要素貢獻分配”及其二者的結合均未真正破題。再分配制度中，社會保障制度、稅收制度、財政轉移支付制度等等都很不完善。制度上的問題，導致我國貧富差距擴大，已影響到我國經濟的發展和社會的穩定。

胡錦濤總書記在十七大報告中提出，要“走共同富裕道路，促進人的全面發展，做到發展為了人民、發展依靠人民、發展成果由人民共享”;“必須在經濟發展的基礎上，更加注重社會建設，著力保障和改善民生，促進社會公平正義，推動建設和諧社會”。改革收入分配制度，規范收入分配秩序，構建科學合理、公平公正的社會收入分配體系，關系到最廣大人民的根本利益，關系到廣大干部群眾積極性、主動性、創造性的充分發揮，關系到全面建設小康社會、開創中國特色社會主義事業的全局。

所以，在此時開征遺產稅，不僅是解決我國貧富差距擴大，調節收入再分配的需要，更是以鄧小平理論和“三個代表”重要思想為指導，深入貫徹落實科學發展觀，堅持改革開放，推動科學發展，促進社會和諧，與時俱進的需要。

三、外國遺產稅稅制類型的比較和借鑒

據資料顯示，目前世界上開征遺產稅的國家和地區約有74個。大多數的經濟發達國家和新興工業化國家都征收遺產稅和贈與稅。目前世界上的遺產稅制度可以分為總遺產稅制（對遺產總數征稅）、分遺產稅制（在遺產分割時按繼承人繼承財產分別征稅）和混合遺產稅制（在遺產分割前征稅并對分割后繼承財產征收繼承稅），以前兩者居多。而中國究竟適用怎樣的稅收制度類型?下面僅以兩個典型國家的遺產稅制度類型為例，做一個簡要的分析。

1.采取總遺產稅制的美國

美國開征聯邦遺產稅和與之相關的聯邦贈與稅，實際上是兩稅合一的，分享同一綜合抵免額，亦適用相同的稅率。通過對美國遺產稅制度的分析，我們可以發現總遺產稅制具有以下的一些優點:

(1)具有很強的拾遺補缺作用。如果被繼承人、贈與人在一生中有過漏稅行為，則遺產稅作為最后一道閘門，可以對這些漏稅起到補征的作用。在美國遺產稅制中，遺產總額是被繼承人留下的全部財產的價值，包括動產和不動產，有形資產和無形資產，不僅包括夫妻共同擁有的財產，還包括被繼承人行使委派權的財產，連年金、退休計劃的收入都會包括在內，可謂是全之又全，而扣除項目除了婚姻扣除、慈善捐贈扣除及家庭擁有事業特別免稅額之外，少之又少，遺產稅在美國最大限度地起到了適遺補缺的作用。

(2)對遺產總額按照超額累進稅率征稅，可以防止繼承人利用虛假的遺產分配回避遺產稅的負擔。美國從2000年～2001年財政年度起實行17級超額累進稅率，邊際稅率從18%至55%不等，雖然近年來最高稅率有所下降，至2007年仍然達到了45%的高稅率；同時，對于大額遺產和增與的稅法規定還要征收稅率為5%的附加稅，也進一步增加了國家的財政收入。

(3)稅收征管方面，稅務機關只需要對遺產總額一次征稅即可，而且容易控制稅源，所以稅務行政管理相對比較簡單。美國總遺產稅確定執行人為納稅人，而且不管遺產的來源是勞動所得還是繼承所得，適用同樣的稅率，對被繼承人和繼承人之間年齡差，血緣的親疏關系稅率上都不予考慮，在計算應納稅額的過程中，只需要遺產總額減去被繼承人的各項債務、喪葬費用、遺產損失等，就可以得出經濟遺產稅，再扣除稅金等所得的遺產凈額就可直接計算。毫無疑問，這在計算上是相當簡便的，也可以減少征收的成本和其他相關費用。

2.實行分遺產稅制的日本

日本的遺產稅制實行分遺產稅制，是對由于繼承、遺贈而獲得財產的個人征收的稅收。日本的遺產稅制相對于美國的總遺產稅制，具有以下的不同點:

(1)稅源難以控制，稅收征管工作較為復雜。分遺產稅制下，以繼承人所繼承的遺產凈額為基礎，應納稅額的計算，要以毛應納稅遺產額的計算開始，從遺產總額中扣除非應稅財產，再扣減各個繼承人所負擔的被繼承人的債務、喪葬費等，接著減去基礎扣除，還需要將各個繼承人的應納遺產稅額加總合計，最后還要再計算出各個繼承人分配遺產稅稅額，最終得出實際應納稅額，其計算過程之繁瑣，可見一斑，而由此帶來的征管難度更是顯而易見的。

(2)在繼承很難分割的遺產時，稅負有可能會出現相對的不公平。例如，農田或者中小企業的資產如果被分割，就很難維持正常經營，因此實際上會導致有些繼承人不得不單獨繼承遺產的情況發生。

(3)和總遺產稅制相比，分遺產稅制更能體現稅收的量能納稅原則和公平原則。按照遺產稅負擔應當歸屬于繼承人的普遍觀點，按照繼承人所取得的遺產份額征收遺產稅顯然更為合理，同時根據親緣關系的遠近設置高低不同的稅率，符合一般的社會倫理觀念，在繼承人越多的情況下，稅負總額越少，也具有防止財富過度集中或者糾正財富不正常分配的效果。

四、我國遺產稅制度類型的選擇

筆者認為，根據中國目前的經濟發展水平和社會發展狀況，適合采取總遺產稅制，同時，實行總贈與稅制與之配套，即按財產贈與人一定時以贈與財產的總價值征稅，以贈與人為納稅人。主要原因包括:

1.有利于達到再分配社會財富的目的

總遺產稅制采用超額累進稅率計算應納稅額，可以防止繼承人利用虛假的遺產分配回避遺產稅的負擔，在再分配社會財富方面更具力度。至于采取總遺產稅制可能導致的繼承人稅負不公問題，則可以在稅外通過補貼等形式解決。

2.稅制簡單，征收對象明確，征收成本低

我國有關財產繼承、處理及財產登記、申報的法律規定不健全，人們的納稅意識尚待提高，征管手段較為落后，如采用分遺產稅制或混合遺產稅制，稅源難以保證，征管工作較為困難，同時，難以有效防止偷稅、漏稅;若采用總遺產稅制，對被繼承人所遺留的財產先行征稅，然后再分割給各繼承人，這樣既能使稅源集中，較易控管，也可避免因財產分配問題而發生的拖延繳稅的情況發生。

3.與我國的遺產繼承制度相適應

我國遺產的繼承，并非完全以遺囑內容為準，遺產的分割也無需法院確認始生效力。實踐中，往往是采取生前對遺產處置執行人進行口頭委托，或在家庭會議上說明等方式。在這種情況下，如果采取分遺產稅制，就會由于缺少有形的法律性文件為依據，致使稅源透明度差，因而只能靠繼承人的申報和稅務機關的調查來弄清真實情況，勢必也會增加征管難度和征管成本。

筆者認為，在一種新稅種開征初期應盡量力求簡便易行，開征以后經過一段時期的征管實踐，再慢慢地進行修訂和完善，逐漸過度到更能體現稅收的量能納稅原則和公平原則的分遺產稅制。但是目前遺產稅宜簡不宜繁，以便減少征收阻力。

五、相關的配套措施

雖然我國的微觀環境為遺產稅的開征提供了可能，但是，遺產稅在我國的具體實施還存在不小的難度，除去傳統文化及風俗習慣造成的阻力外，我國在個人財產登記、評估、管理等方面存在的問題，也會對遺產稅的開征工作造成一定的制約。因此，還應建立相應的措施，與總遺產稅制進行配套使用。

1.制定和健全有關個人收入申報、財產登記和處理等方面的法律法規

我國在個人財產進行控制方面的法律、法規甚少，西方國家普遍實行的關于公民和領導人收入申報的“陽光法”在我國付之厥如。這種法律環境，無疑對遺產稅的征管是極為不利的。因此，應盡快制定和健全有關個人收入申報和財產登記、處理的法律、法規。

2.完善《繼承法》

遺產稅的開征，不但要有一定的經濟基礎，還要有一定的法律基礎。完善的財產所有制和健全的遺產繼承法律制度是開征遺產稅必需的。我國的《繼承法》雖然制訂得比較早，但是對遺產納稅方面的規定是一片空白，必須對現行《繼承法》加以完善，以與遺產稅法相銜接。

3.規范財產評估制度，建立專門化的、權威的財產評估機構

正確評估遺產價值是保證遺產稅計稅公平的前提。而遺產的評估不但是一項政策性強的工作，而且是一項專業技術性要求非常高的工作。所以必須建立相應的財產評估制度，以科學合理的確定遺產稅計稅依據。應該設立專業的、權威的財產評估機構，培養專業的資產評估人員，對有形與無形的財產都應該制定評估的相應量化標準。

遺產稅是一個政策性很強、具有一定社會影響的稅種。它的開征對我國社會政治、經濟發展和稅收制度都具有積極的意義。因此，我國應盡快開征遺產稅。

參考文獻:

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